试论商业银行经营中的风险及其控制——试论商业银行会计风险及其控制

摘 要

金融风险的表现形式是多样化的，防范与化解金融会计风险是防范与化解金融风险的一个重要组成部分。金融会计是我国会计体系的重要组成部分，它综合反映银行业的经营活动和财务活动，管理着数亿资金，是高风险部门之一。防范金融会计风险的途径可以分为监督控制法和财务法，通过逐步建立适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系，运用现代计算机和网络技术建立金融网络会计核算系统、监测系统、信息系统，更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息，实现金融会计向业务处理与管理型、决策型系统并重的系统发展，对金融会计风险实施有效控制监管，进一步改进金融会计制度，使之充分体现谨慎性、重要性，实质重于形式，权责发生制，可比性等1３条会计原则，改进现行呆坏账准备的计提方法，允许银行对长期持有的金融资产与一些非金融资产采用成本与市价孰低的规则计价，着力构建全面有效的金融会计风险防范监督保障系统，努力实现从核算反映到决策实施到管理监督的较为完善的金融风险监控机制，就能有效避免金融会计风险发生的可能性，同时可以通过对风险的各种预防、预警、预报制度和控制措施，尽量减少风险带来的损失。

关键词：金融会计，金融会计风险，监督控制法，财务法，

目 录

1、 前言…………………………………………………………………………………………………4

2、 金融会计的定义及其风险原因的分析…………………………………………………………..5

3、金融会计风险案例……………………………………………………………………………...7

4、 金融会计风险的防范与化解………………………………………………………………....8

5、结论…………………..………………………………………………………………………..19

6、参考资料…………………………………………………………….........................................20

7、致谢…………………………………………………………………………………………….....21

前 言

随着我国经济日益飞速发展，给银行带来很大的发展机遇，金融交易增大，金融衍生工具的日益繁多，金融品种的创新，世界经济的一体化，金融的自由化，国际化的趋势不断扩大等，给银行的风险日益增多，银行风险防范与控制越来越重要，防范与化解金融风险绝不能仅仅停留在信贷的风险上，而要多方面、全方位看待金融风险。金融风险的表现形式是多样化的，金融会计风险就是金融风险中很重要的一个方面，其危害程度并不亚于信贷风险。因此，防范与化解金融会计风险是防范与化解金融风险的一个重要组成部分。

一、金融会计的定义及其风险原因的分析

在我国会计体系中，金融会计是其重要的组成部分。金融会计是银行业的基础工作、也是银行业经营机构、经营管理的重要组成部分。金融会计是按照会计的基本原理、基本原则和基本方法，以货币为计量单位，对金融机构经营管理活动进行准确、完整、连续、综合的核算、反映、控制和监督，并对金融机构经营活动财务信息进行衡量、加工和提供经济信息的特殊专业会计。它有助于信息的使用者在经营管理和其它经济活动中作出合理和有效的决策。所以金融会计是金融管理工作的重要组成部分，金融愈发展，金融会计愈重要。金融会计的重要性，要求其对金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对准确，符合客观实际。

金融会计工作处于防范风险的第一线，从外部环境看，随着社会经济和金融的发展，银行之间的竞争日趋激烈，个别行为了满足客户的要求不惜违规操作，同时社会上的一些不法分子挺而走险把银行看作是作案的主要目标，千方百计钻银行内部管理的漏洞，有备而来的采取非法手段进行诈骗，加大了银行风险防范的难度。从管理体制上看，国有商业银行处在向股份制商业银行的转型阶段、向集约经营转变的过程中。从银行内部看，前几年重发展，轻管理，缺乏风险意识，内控方式未及时跟上，管理手段落后、规章制度滞后、制约机制不健全。一是会计体制改革不到位，不能满足防范风险的要求。1993年会计体制改革以来，商业银行的会计虽伴随其自身的商业化变革取得了长足的进展，但迄今为止能够适应商业银行发展的经营管理型会计体制尚未得以确立。作为集团化经营的商业银行，现时期最突出的问题就是在全行统一法人主体下会计管理体制严重分散、基层行处核算秩序混乱，使会计部门不论从纵向上，还是从横向上，均不便发挥会计的反映监督功能和管理功能。这自然也使得会计这一基础性的经营管理工作，在防范商业银行经营风险中显得无所作为。二是机构庞大，管理半径过宽。众多的机构使管辖行无力实施有效的监控检查，无法及时发现、纠正业务操作中存在的问题，特别是对分理处等基层单位的管理力度越来越弱；各项制度措施从管理机构传达到营业机构，需经过总行、一级分行、二级分行、支行、分理处、储蓄所等五、六个层次，导致有些规章、制度不能准确及时的贯彻落实。三是业务发展迅速，管理体制分散。四是金融机构之间的无序竞争加剧。五是非信贷风险资产坏帐提取不足。

加之，由于金融会计管理着银行的资金，是银行资金进出口的唯一通道。银行的所有经营活动，财务活动都必须由其来实现，特殊的地位决定了风险存在。风险，可以根据人们的不同理解而多种多样，如风险为可测定的不确定性；风险是对特定情况下未来结果的客观疑虑；风险是损失出现的机会或概率等等。但是，目前最被人们接受的风险定义是“损失发生的不确定性”。金融会计风险属于金融风险的微观范畴，但是金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误违规操作或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性极大。

二、金融会计风险案例

 一个时期以来，在金融会计部门发生的一些大案、要案令人触目惊心。不仅给国家、企业和客户造成了重大的经济损失，而且严重的损害了银行的信誉。如

案情一：根据某商业银行资料统计，1996—1998年该行共计发生各类案件764起，涉案金额13亿多元，涉案人员850多人。其中会计部门案件160起，涉案金额3.1亿元，涉案人员160多人，分别占案件总量的21.45%，23.66%，18.82%。会计部门发生的案件中百万元以上的35起，占会计部门案件金额的22%；涉案金额达2.64亿元，占会计部门涉案金额的85%；千万元以上的6起，占会计部门案件金额的3%；涉案金额达1.55亿元，最大的一起涉案金额8447万元。

案情二：从近年来金融会计部门发生的各类案件来看，银行内部会计人员是作案的“主角”。作案点向多方位发展，作案方式从单独作案到内外勾结，有组织、有预谋的团伙作案。作案手段多样。如：某银行某分理处会计王某在2000年 10月因个人炒作期货资金紧张，就请中国人民银行某分行营业部主管会计武某帮忙。当武某告之王某可以动用人民银行营业部的存款为其帮忙，王某表示同意。同年10月28日，武某利用职务便利擅自动用中国人民银行营业部公款人民币2481000元汇入王某个人帐户，被王某抄期货亏损。此后，武某多次催王某还款未成，两人合谋挪用大额存款。王某单独和伙同武某分别于2000年12月26、30日先后挪用本单位397万元、360万元的客户存款。王某、武某身为银行的会计工作人员，利用职务的便利挪用银行的公款，数额极大，情节特别严重，分别被某市的中级人民法院判处死刑。

案例三：乱用会计科目，违规帐外经营。某某银行99年5—11月为县木业公司、木材公司、金属材料公司共计违规签发银行承兑汇票15笔，金额1400万元。承兑到期后，银行垫付624万元，在“167”其他应收款科目挂帐。形成帐外贷款。截止2001年10月末，仍有740.5万元的垫付款未收回。一个小小的县支行不严格执行国家的有关发放贷款的政策规定，不顾自身的经营负荷能力不考虑风险，占用内部往来资金超规模贷款，银行承兑汇票到期不按规定转入逾期贷款科目，而在“167”科目挂帐，以此弄虚做假掩盖了违规贷款和资产的风险状况。给银行的经营管理造成了极大的危害。

三、金融会计风险的防范与化解

由以上案例的分析，为了有效的遏止会计案件的发生，保证国家资金的安全，维护金融银行的信誉，我们应该加强金融会计风险的防范力度。

防范金融会计风险的途径可分为监督控制法和财务法。监督控制法就是在损失发生之前或之后实施各种监督控制手段，力求消除各种隐患，减少金融风险发生的因素，将损失的严重后果减少到最低程度的一种方法，主要方式有规避风险、损失控制和分散风险。财务法是在金融风险发生后已造成损失，运用财务手段，对已发生的损失给予及时的补偿，以促进尽快恢复的一种方法。形成金融会计风险的因素具有不确定性，是各种因素相互交织，难以事前完全把握，但借助当代科技手段制定严密的管理控制体系、实施科学的管理控制方法，对风险进行控制，损失发生后得到及时控制和补偿，金融会计风险就能够得到有效防范和化解。

１、建立适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系，建立会计内部控制制度、风险责任制、岗位责任制，严格会计业务操作规程、授权分责制、监督制约制。从管理体制上避免金融会计风险。在防范与化解金融会计风险的过程中，要充分发挥会计的管理、反映、监督职能，切实运用现代管理会计的理论与方法，应用现代计算机制网络技术，对银行的业务经营，特别是对高风险经营的信贷业务，进行全过程的跟踪与监控，对存在风险概率的结算业务严肃结算纪律、严格结算制度、强化结算监督，逐步建立起能适应商业化经营特点的管理型金融会计新体系。首先，要尽快建立集中统一管理与分级授权核算及建立监测分析系统相结合的会计核算体系，全面整顿会计工作秩序，加强会计的基础工作，约法三章，严禁设置账外账，积极治理假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象，切实提高会计核算质量，为改善银行经营管理与防范金融风险，及时提供真实、可靠、全面、准确、相关的会计信息；其次，要尽快实施统一的会计管理体制，监督手段，杜绝违规经营、帐外经营。严防内外勾结诈骗银行资金或各种结算案件、事故的发生。目前我国银行业存在的许多风险大案要案在很大程度上与违规经营和账外经营、对外勾结骗取银行资金或各种结算案件、事故发生有关，这在一定程度上暴露出了金融会计管理不统一的弊端，影响到会计职能的发挥，使得正常的会计信息难以及时获得，不仅不能及时发现问题，还容易掩盖问题，延误分散与化解风险的时机。因此，只有尽快实现金融机构内部统一的会计管理体制，才能有效地遏制违规和账外经营，及各种案件、事故的发生。有效地防范和化解金融会计风险。

２、应用现代计算机和网络技术，建立金融网络会计信息系统、监测分析系统，利用技术手段的进步规避金融会计风险。

当代金融会计向网络会计方向发展，所谓金融网络会计就是计算机网络化的金融会计系统，其所需处理的各种数据经营活动、业务活动、财务活动数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中，对各种交易中的会计事项进行确认、计量和披露的会计活动，是电子商务的重要组成部分。网络会计信息系统的特点是：在线反馈；全面反映；实时分析比较；资源共享；方便、灵活，成本低。另外，在网络环境下，会计软件能提供多样化的会计信息，使用者可以通过模块化了的会计程序，灵活选择多种信息，方便用户使用。金融网络会计要求会计职能构建以会计为基础以管理为手段，以信息系统为支撑由核算型过渡到管理型。原来的核算和监督职能已不能满足信息使用者的要求，要创新会计方法，学会对各项会计数据进行深层次分析，为会计管理提供更好的服务。在传统会计中，报表是在一个会计期间结束后编制的，无论是动态报表还是静态报表都有面向历史的缺陷，而金融网络会计信息系统是建立在企业外联网和企业内联网基础上的，能够不受时间、地点限制编制实时动态报表。在网络会计环境中，会计手段发生了革命性的变革，会计信息的载体由纸张变为磁介质和光电介质，这种替代从根本上消除了信息处理过程中对信息分类、加工和利用等技术的限制，利用同一基础数据便可供不同的人在不同的地方进行信息加工和利用。

会计电算化与传统手工处理方法相比其主要优点表现在：减轻了会计人员的劳动强度，提高会计工作的效率和会计信息的质量，促进了会计职能的转换。应用金融会计网络技术加强和改善金融企业会计的信息的揭示与披露系统，从内部避免金融会计风险，有效解决了会计信息不对称的难题，实现金融会计向业务处理与管理型、参与决策型并重的系统发展。离开了来自银行会计部门提供的及时、可靠、准确、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。从银行内部来看，全面、客观地揭示银行的财务状况与经营成果，及时提供有关金融风险的会计信息，应从以下两个方面应用金融会计网络技术来加强和改善金融会计的信息提示与披露系统。一是为弥补会计报表项目设置较为粗糙的不足，可以考虑要求银行在现有会计报表的基础上，应用计算机程序单独编制一张能够反映风险资产总额及资本充足率、逾期货款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、货款风险集中度、短期及中长期货款、逾期货款及不良资产状况等内容的补充报表，以便更为集中、全面、真实地披露有关金融风险信息。二是由于银行表外业务仅在业务状况表下以会计报表附注的形式予以反映，故银行表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、管理薄弱、风险性强等特点。因此要恰当提示表示外业务所带来的各种风险完善金融会计信息揭示制度和对表外业务风险防范的信息需要，可以考虑要求银行再应用计算机程序编制一张“表外业务情况表”，列示表外业务的经营情况，以全面反映表外业务的潜在风险。这两项工作在金融网络信息技术条件下，通过对基础数据进行加工便可很容易做到，而且可供不同的人在不同的地方进行加工和利用，确保提示与披露信息的及时、可靠、准确、完整性。

3、应用金融会计网络技术加强和改善银行外部借款企业会计信息的提示与披露，从外部避免金融会计风险。同样，离开了来自银行外部借款单位及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制也就根本无从谈起。首先，考虑到目前我国企业虚假会计报表满天飞、会计信息严重失真的现实情况，银行在接受贷款申请时，应强制要求其报送经由注册会计师审计验证后的会计报表，并要求出具审计报告的会计师事务所承担无限连带责任。其次，银行在接受企业超过一定数额贷款申请时，除要求企业报送主要会计报表以外，还应要求企业授权银行登录查询企业会计网络，适时查询企业会计相关信息，适时验证和掌握企业资产、负债和现金流量情况，计算各项财务和经营指标，及时发现风险预警信号，保证银行信贷资产的安全。再次，借助先进的计算机与网络技术，建立企业资信查询系统，将每一个借款企业的情况，包括企业的会计报表及补充会计信息、担保抵押和信用度及开户状况等录入计算机，建立完整和连续的企业资信信息数据库，从而实现银行对企业的经营管理、财务状况的完整、连续、动态的监控，以便及时发现和防止企业高负债经营、重复抵押、连环担保、多头贷款等不规范行为和违规使用信贷资金现象的发生，从而保证银行信贷资产的安全。

4、进一步完善改进金融会计制度，充分体现我国《企业会计准则》明确规定的会计核算13条一般原则。如，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的损失计提资产减值准备，改进现行呆账准备金计提方法，提高计提比例，扩大计提范围，简化核销审批手续。一是可以考虑采用能够按照贷款的风险程序按贷款五级分类计提呆账准备金，即将现行呆账准备金的计提方法改为每月按实际发生的贷款总额的一定比例（比如1%）金额计提“一般呆账准备金”；对确定为损失类的贷款，应按其余额，100%的提取 “专项准备金”；对出现有问题的贷款应按贷款的风险程度按规定的比例提取“专项准备金”。当这两项呆账准备金累积到一定的数额，足以完全化解所有问题贷款可能发生的呆账损失风险以后，可不再计提呆账准备金。银行及金融机构按上述方法计提的呆账准备金应允许其在税前扣除。二是进一步放宽呆账准备金计提的范围，使计提呆账准备金的范围不能只局限于信用贷款，还应包括同样存在风险的透支、融资租赁和存放同业款等。三是放宽松对呆账确认的条件限制，改革现行制度中一些过于苛刻的呆账确认规定，使许多实际发生的呆账能够及时核销，可考虑允许银行将超过一定期限的逾期贷款一律确认为呆账予以核销。此外，还应简化对呆账核销的审批程序，赋予银行一定的核销呆账的自主权。

5、完善风险拨备制度改进现行坏账准备的计提方法，用财务法分散金融会计风险。

按现行制度规定，银行坏账准备是按期末应收账款余额的3‰计提。此种方法的不足之处，风险拨备缺口较大，拨备覆盖率较低，在于它无法反映不同期限和不同性质的应收账款的构成与发生坏账损失可能性的关系，使坏账损失的发生与坏账的提取不相协调。为此，尽快建立健全以贷款呆账准备制度为主，以其他资产减值准备制度为辅、集风险拨备成本制约本资源优先配置功能为一体的全面风险拨备制度，可要求银行采用账龄分析法来计提坏账准备，并按应收账款账龄和性质的不同确定不同的计提坏账准备金的比例。建立风险资产损失认定动态的调整机制，应根据内部审计、外部审计对风险资产损失认定的评价结果，定期或不定期地对风险拨备的动态调整。另外，应强制要求银行从每年实现的净利润中，按一定比例提取风险准备基金，专项用于补偿各种风险损失。

6、应允许银行对长期持有的金融资产与一些非金融资产采用成本与市价孰低的规则计价，实现损失控制。银行可在每个会计期末对诸如贵金属、抵押货款、拆放资金、短期投资和长期投资等项资产的账面价值与公允市价或可变现净值进行比较，当这些资产的公允市价或可变现净值跌至账面成本以下时，或有较为明显的证据表明银行所持有的资产可能蒙受损失时，应对其账面价值进行调整，并将公允市价与账面价值之差直接计入当期损益。

7、着力构建全面有效的金融会计风险防范监督保障系统。金融会计风险的监督保障系统应包括事前、事中和事后监督三个部分。事前监督，主要应包括对金融风险预警指标体系的制定与考核。即反映流动性风险指标体系，如备付金比率等；反映资本不足风险指标体系，如资本充足率等；反映资产风险指标体系，如逾期货款率等；反映资本充足率等；反映资产风险指标体系，如利率风险率等；反映损益状况指标体系，如资产回报率等；反映贷款对象财务状况指标体系，如流动比率、速动比率、产销率、资产收益率；反映会计结算业务的真实、及时、完整的核算，如严格鉴发和兑付银行汇票、严格支票、结算凭证的办理、严防各种结算案件事故的发生等。事中监督，主要应包括对银行稳健经营的动态监控。银行的决策部门应将上述反映金融风险的一系列指标，作为需要考核的责任指标落实到各有关责任部门。会计部门要与其它职能部门一道建立起对金融风险实施动态监控的机制，随时将来自各方面反映金融风险的各项指标与金融风险预警指标体系的警戒值相对比，并及时向有关部门发出馈信号，敦促并监督各有关部门及时采取修正措施，以确保银行经营始终遵循稳健与安全的原则，尽量避免与减少金融风险所带来的损害。此外，事中监督还应包括对银行各中业务规范和法规制度执行情况的监督，以维护法规制度的统一性与严肃性，防止违规操作违法行为带来的风险损失。事后监督、主要应通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对银行稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范金融风险。此外，在银行内部还应建立和健全严密的内部控制度和内部稽核制度，以便有效地在银行经营的各个工作环节上堵住金融风险的漏洞，形成防范金融会计风险的有效屏障。

8、加强犯罪风险的防范。银行会计是巨额资金管理部门，容易滋生经济犯罪。目前，银行金融犯罪案件多。主要是犯罪分子内外勾结，利用银行承兑汇票、大额存单、信用证、保险单等进行资金诈骗。要进一步建立健全银行金融法律法规体系，逐步形成有法必依，违法必究，执法必严的银行金融会计操作规范化、制度化、法制化的法制环境。建立高素质的会计人员队伍。

9、按中国银鉴委提出的“管法人、管风险、管内控、提高透明度”的监管新理念，积极探索建立有效监管的新框架，努力实现从决策实施到管理监督的较为完善的金融会计风险防范监控机制。一要建立独立的严密的会计集中核算体制和控制系统。金融会计人员在业务上只接受会计主管的领导，会计人员进行账务处理的惟一依据是有法律效力的会计凭证。积极推行统一的核算软件，实行账务集中核算，业务处理和会计处理相分离的会计资产负债表、财务报表，由系统自动生成汇总上报。其他有关会计信息的报表应当由会计人员独立编制，任何人不得任意调整。这样才有利于防止和杜绝银行“三假”的产生。提高会计信息的真实性，才能有效控制人为调表而造成的会计信息失真。二要建立健全内控机制，抓好重要风险环节的控制，尤其要抓好风险点的风险控制。要遵循双人、双岗、双责的原则，健全会计制度，推行总会计委派制，强化财务核算，加强成本控制，加强对会计流程、会计凭证、会计账务处理、有价单证、重要空白凭证、印押证机、联行清算、承兑汇票、内部往来、现金出纳和财务的管理，重塑会计“三铁”形象。同时，要针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对会计风险和经营风险进行全面防范和有效控制。要建立分级授权和担保业务的会计控制制度，建立监督制约制度，健全和完善各种审批手续，严格各项程序，加强对内部授权和转授权的控制，严格担保行为，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，防范潜在的金融会计风险。

四、结论

金融会计风险是不以人的意志为转移客观存在的，形成风险的因素非常复杂，而这些风险因素可以被不断地被隐蔽和叠加起来，处于这一网络的任何一方出现风险，都有可能对其他方面产生影响，甚至发生行业的、区域的金融风险。但是凭借先进的技术手段，建立严密的管理体制、核算系统、实施科学的管理方法、具备有效的监管体系、推行严格的内控制度，金融会计风险就可能得到有效控制。风险发生后，及时用风险拨备进行补偿，金融会计风险完全能够得到化解，损失可以控制在有限的范围内，从而确保金融体系的安全、健康运行。

参考资料：

《金融理论前沿课题》唐旭，中国金融出版社，1999年第1版，第236页

《财会通讯》2004年第三期、第四期、第八期、第十期、第十二期

《中国金融》2004年第二十期

《中国城市金融》2005年第一期

《金融企业会计制度》

《银行业金融机构现场检查》 唐双宁

《稽核检查案例汇编》中国工商银行教育部稽核监督局组编

致 谢

本论文是在指导老师李燕君老师的悉心指导下完成的，老师严格认真的态度以及渊博的学识给我留下了深刻的印象，这将使我终身受益，再次向李老师表示深深的感谢！

同时我还要感谢在我学习的过程中授予我知识和学习方法的程老师、黄老师等各位老师，他们是我能够顺利的完成学业并在学业上有极大的进步。

同时我还要感谢那些一起陪我在周末时间上完本专业的同学以及在完成此论文时给与我极大帮助的老师，同学和朋友！