试论农信社会计内控监督体系的构造

关键词：农信会计 内控监督 风险防范 程序架构

目 录

加强农信社内控机制建设的重要意义………（4）

（一）、加强农信社会计内控监督的重要性………（4）

1、中央银行实施有效监管的需要…………………（4）

2、农村信用社走出困境的需要……………………（5）

3、顺应市场经济发展、深化内部改革的需要……（5）

（二）、当前农信社会计内控监督体系存在问题…（5）

1、思想认识不深……………………………………（5）

2、制度执行不严……………………………………（6）

二、农信社会计内控监督的实施原则 ……………（6）

（一）、搞好制度建设，强化责任意识……………（7）

（二）、抓好制度执行，强化内控机制……………（7）

（三）、勇于学习和借鉴，进行内部会计控制

的技术创新…………………………………（8）

（四）、现场监督与非现场监督相结合……………（9）

三、农信社会计内控监督体系的架构 ……………（9）

（一）、会计内控监督的制度架构…………………（10）

（二）、会计内控监督的组织架构…………………（10）

1、以会计部门的一线监督为主体…………………（10）

2、以对会计部门的业务监督和对会计人员的管理

监督为两翼…………………………………………（11）

（三）、会计内控监督的程序架构…………………（12）

1、按业务流程顺序，实施序事监督………………（12）

2、按业务时间进度，实施序时监督………………（13）

3、按资金流向，实施重点监督……………………（14）

四、农信社会计内控监督的反馈、预警

和风险控制系统 …………………………………………（14）

（一）、会计内控监督的信息反馈系统……………（14）

（二）、会计内控监督的预警系统…………………（16）

（三）、会计内控监督的风险控制系统……………（17）

试论农信社会计内控

监督体系的构造

会计监督是会计的重要职能，强化会计监督是建立健全内控机制的重要内容，是防范经营风险、规范各种管理行为的关键环节。在会计监督中，会计内部控制监督是基础，没有严格的会计内控监督作保证，会计监督就流于形式，失去其应有的效力。因此，要有效发挥会计的监督职能，首先要建立起严格的会计内控监督体系。本文将结合我社的会计实践，拟从内控监督机制建设的重要意义、内控监督的实施原则、内控监督的架构以及内控监督的反馈、预警和风险控制系统四个方面，对如何构造农信社会计内控监督体系问题进行探讨。

加强农信社内控机制建设的重要意义

（一）、加强农信社会计内控监督的重要性

随着经济全球化和金融国际化的加快，加强银行内部管理已经成为银行参与国内、国际市场竞争，有效防止经营风险，全面提高经营效益的重要手段。因此，建立健全农村信用社内部控制机制，防范和化解金融风险，具有极为重要的意义。

1、中央银行实施有效监管的需要。农村信用社是中央银行监管的重点对象之一，加强农村信用社内控机制建设，防范风险，端正经营方向，不断提高经营管理水平，正是中央银行实施有效监管的目标所在，因此，中央银行从监管目标出发，必然特别关注农村信用社的内部控制状况，检查农村信用社的内控机制建设情况，完善的内控机制有利于中央银行监管工作的顺利进行，有利于中央银行监管目标的实现。

2、农村信用社走出困境的需要。农村信用社与农行脱钩以后，自身遇到了不少困难，表现在历史包袱沉重；信贷资产质量差，不良贷款占比高；应收未收利息数额居高不下，收回难度大；经营亏损严重，财务状况恶化；员工素质偏低，案发形势严峻。究其原因，固然有外部环境的影响，但一个非常重要的原因就是内控机制滞后，管理松懈。在这种情况下，通过加强内控机制建设，积极防范和化解金融风险，已成为农村信用社的当务之急和重中之重；这对农村信用社化险为夷、走出困境是十分必要的。

3、顺应市场经济发展、深化内部改革的需要。市场经济的确立，决定了农村信用社的生存和发展同样面临着机遇和挑战并存的客观现实，尤其是在农村信用社行业自律组织没有建立起来的情况下，客观上要求农村信用社通过加强内控机制建设来修正自身经营管理中有悖于市场经济运行的经营方式，深化内部改革，从而自觉地适应市场经济运行的规则和要求，在顺应市场机制的基础上，完善自身运行机制，为自身的快速健康发展奠定基础。

（一）、当前农信社会计内控监督体系存在问题

1、思想认识不深。

首先是认为只要对会计岗位制定了有关制度就进行了内部会计控制，忽视了内部控制是一种机制，它的结果是形成相互制约的行为习惯，它的目的是为了控制信用社业务合规性的潜在风险发生。

其次是各级高管人员对内部会计控制建设重视不够，不同程度存在着重经营、轻管理，重效益、轻防范和重人情、轻制度的思想，工作重点放在各项经营指标的实现上，而制定的内控制度仅仅是为了应付上级的检查，目标不明确，执行制度非常被动，使内控制度流于形式，失去了内控制度应有的作用。

再是执行者的制度观念淡薄，责任心不强，风险防范意识差，缺乏应有的警惕性和自我保护意识。

2、制度执行不严。

首先是重要环节责任不明。目前一些信用社在重要空白凭证、业务印章、印鉴卡、操作员密码、保险柜密码、磁介质等直接关系到资金安全的管理上仍存在许多漏洞。如操作员密码多人知道等现象普遍存在。

其次是程度控制走了过场。一些操作规程制度虽然制定下来了，却得不到很好的贯彻落实，部分信用社在业务操作中以习惯代替规程、以信任代替制度、以人情代替管理，某种程度上纵容和助长了违规现象，有的甚至还参与违章行为。

再是内部稽核监督不力。在会计检查工作中，一些信用社不能很好地履行其职责，只是在大的节假日来临或者有上级来检查的时候进行突击工作，使很好的会计检查制度形同虚设，起不到检查、辅导、提高的作用。

二、农信社会计内控监督的实施原则

（一）、搞好制度建设，强化责任意识。

信用社内部控制是信用社内部及工作人员从事的业务活动进行风险控制的自律行为，这种自律行为必须有健全的制度来约束来规范。“铁路的规章，银行的制度”，要用制度来强化每个员工的责任意识。

（二）、抓好制度执行，强化内控机制。

法制再健全，制度再完善，落不到实处就是一句空话，根据会计制度的要求，按照相互制约的原则科学合理设岗，以岗定责，把会计工作目标和职责落实到每个岗位上，使每一操作环节都有监督和控制，每一笔业务都经过两人以上处理，做到不因业务量小而放松要求，彻底杜绝经办业务“一手清”的弊端，潜移默化地形成一种内部牵制的良性机制，要在同事之间办理业务提倡“不信任原则”。要抓住对重要岗位、重点业务的监督控制，对重要空白凭证、重要财务、重点业务要进行定期不定期检查，对重要岗位及信用社主任要定期轮换和交流；要强化财务核对环节，实行换人对账，真正实行前后台分离，对不同账务进行每日核对或定期核对。对公存款要采取按月核对方式，发出对账单，未达账款要逐笔查明原因，对企业、单位贷款户要采取按季核对的方式，发出对账单，未达帐要逐笔查明。对农户贷款、储蓄存款要采取按年核对的方法，农户贷款做到逐笔上门核对，储蓄帐做到每年核对见底一次。账务核对方面必须达到账账、账实、账款、账表、内外账六相符；要做好内部会计人员交接工作。

（三）、勇于学习和借鉴，进行内部会计控制的技术创新。

1、加强账户及印鉴卡的管理，在账户的审查、开设及使用上认真执行《人民币银行结算账户管理办法》，不给犯罪分子利用账户进行违法活动有可乘之机。当前我市的印鉴卡管理已不适应会计内控的需要，应废止目前仍在执行的“一年一换”及别在账簿上的做法，实行正常账户集中管理，班后入柜入库保管，销户粘在最后一张支款凭证后或账页后，久悬未取户实行专夹专人保管。

 2、逐步建立健全事后监督体系，在归属上，直接归属于联社领导，统一管理，集中人员，集中监督。在目前事后监督制度难以实行的情况下，可由信用社稽核员代替履行其职责，并制定相应的职责及考核目标。

3、大力开发和推广应用支付密码系统。目前使用传统的预留银行签章核验方式，已相对滞后，不仅工作量大、效率低，而且人为隐患多，且在目前高科技情况下，其印章极易被伪造、变造，而又很难辨别，给不法分子利用伪造、变造印章和涂改票据凭证来骗取客户和银行结算资金留下可乘之机，而支付密码系统较安全和科学，它是将票据凭证上的号码、账号、出票日期、金额四大要素输入用户手中的支付密码器，经密码器加密运算，得出一个数字，然后受理时通过计算机验证，辨认票据合法性，从而极大地保障结算安全，也相应减轻了柜面操作员的心理压力。

4、克服困难和阻力，坚决实行重要岗位及信用社主任轮换制度。近年来，银行系统大部分案件，大多是银行会计内部人员，利用工作之便，采取内外勾结，钻执行制度不严，劳动组织过“死”的空子，有的伪造凭证、空头挂账、窃取现金、有的涂改账目进行贪污，有的乱转客户资金，究其原因，除制度执行不严外，主要是未能很好地实行岗位轮换，致使案件长时间掩盖并发展。

（四）、现场监督与非现场监督相结合。

现场监督是指各级会计人员直接到工作场所进行检查监督，主要表现为联社会计部门负责人、主管社领导及联社会计检查辅导人员稽核部门和监察部门等定期或不定期在会计业务核算过程中随时进行检查、监督、辅导，现场查看是否按各项制度规定处理业务，具体操作是否符合程序规定，内控制度是否履行。随时发现差错、问题，对违反制度现象现场进行纠正，这才是最直观的监督。非现场监督是指对被监督的单位、部门及岗位的有关数据资料进行监督，属事后监督。业务部门和基层单位应以现场监督为主，辅之以非现场监督；而管理部门和管理社则以非现场监督为主，辅之于现场监督。

三、农信社会计内控监督体系的架构

农信社会计内控监督体系架构应全方位涵盖各项业务、每个环节、所有岗位、全体会计人员，实现从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变，从补救为主的控制向以预防为主的控制转变，形成“横向到岗，纵向到人，中间渗透到业务每一个环节”的架构体系。具体而言，农信社会计内控监督体系的架构包括制度架构、组织架构和程序架构。

（一）、会计内控监督的制度架构。

会计内控监督是依据国家有关政策、法令法规和农信社的制度，以实现会计监督工作制度化、程序化和规范化为目的。其基本的法规是《中华人民共和国会计法》、《中国人民银行支付结算办法》和《中国人民银行票据法》；执行的制度是联社制定的会计出纳等方面的配套规章制度和具体操作办法。上述法规和制度构成了农信社会计内控监督的基本制度架构。除此之外，制度架构还应包括有关会计内控监督的法规制度和实施细则。结合我农信社的实践，其细化的制度架构主要表现为制定《会计监督工作实施办法》和《会计监督工作操作流程图》，明确会计监督的主要任务；规定会计监督的具体内容；制定各岗位人员的监督职责；提出会计监督的工作要求；确定会计监督考核惩罚的标准。从而确立会计人员在会计内控监督中的主体地位，以及履行会计监督的职能作用。

（二）、会计内控监督的组织架构。

会计内控监督组织架构可概述为“以会计部门的一线监督为主体，以对会计部门的业务监督和对会计人员的管理监督为两翼”，总的要求是各司其职、各负其责、各行其是。

1、以会计部门的一线监督为主体。第一，会计经办人员，包括会计、出纳和财务各岗位经办员和复核员，要相互监督。在认真贯彻落实各级联社和内部制定的各项规章制度的同时，严格按照岗位监督职责进行业务处理事前监督；复核员更要严把凭证纳入关、凭证处理关和款项支付关，对纳入会计管理与核算的其他业务事项，进行会计事中监督；对违反《会计法》、《支付结算办法》等法规、制度和办法的业务事项拒绝办理或按照职权予以纠正。第二，坐班主任的事中和事后监督。包括对当日会计经办不员处理的会计业务进行全面监督；对大额资金汇划、大额现金支取和同业缴款等重要业务事项严格审查签字；对重要空白、库存现金、有价单证和印押证卡等关键环节进行重点检查；对会计监督中发现的问题认真核实、记录、整改，并向有关部门反馈。第三，会计部门负责人的事后监督；对会计监督中发现的问题及时向有关部门反馈，针对存在的问题提出整改意见，督促和落实整改，并按月进行分析，形成会计监督报告。

2、以对会计部门的业务监督和对会计人员的管理监督为两翼。首先是对会计部门的业务监督。主要表现为联社的稽查人员的稽查再监督；联社主管领导对会计重要事项、关键岗位检查，并对会计部门负责人的会计监督工作进行再监督，同时协调业务部门落实整改意见；联社主管领导不定期对会计工作进行检查监督。其次是对会计人员的管理监督，表现为一是联社会计检查辅导人员的事后监督。联社会计检查辅导人员按照检查辅导制度要求定期对辖属机构会计部门开展事后会计检查辅导工作；对会计人员违反规章制度和财经纪律的情况认真查实、如实反映，并提出整改意见，督促整改；建立会计检查辅导工作档案。二是联社会计部门负责人对全辖会计监督工作的组织、安排和指导；负责监督会计检查辅导人员和各网点会计部门负责人履行监督职能，有效地开展会计监督工作；对联社机关会计业务事项，按照规定进行事后会计检查监督；对发现的重大问题进行重点督促整改。

（三）、会计内控监督的程序架构。

1、按业务流程顺序，实施序事监督。根据有关规定和业务操作规程制度“会计业务操作流程图”和“会计监督操作流程图”，建立“三审制”，把好“三关”，在会计业务的整个操作流程中，后序环节的操作是监督环节的重要环节，以实现对每个环节的会计内控程序监督。（1）经办人员事前审核，严把凭证审核关。会计经办人员按照制度规定审核各种凭证，审核凭证使用是否正确、要素是否齐全、准确，凭证传递是否准确、及时，手续是否严密，是否符合有关制度的要求；审核科目、账户使用是否正确，贷款放款额度是否超权限，贷款支付程序是否符合规定，贷款形态调整手续是否完备。对凭证审核中发现的问题，及时登记《会计监督情况登记簿》。（2）坐班主任事中审核，严把业务审查关。坐班主任对经办人员日常业务操作进行适时监督，重点监督：负责处理重要会计事项和疑难问题；监督、管理大额重要资金的汇划及支付事项的审查、开销户的审核等日常重要会计业务；负责各项会计出纳业务差错和事故的报告、查找、整改；监督会计出纳人员临时离岗的交接，并监督登记。（3）营业网点负责人和检查辅导员事后审核，严把问题审理关。营业网点负责人根据有关规章制度的规定。定期或不定期地对财会工作实施再监督。检查辅导员根据有关检查辅导制度的要求，采取计算机监督和现场检查监督相结合。开展定期或不定期、专项或全面的检查辅导工作。在检查过程中，应认真填写《检查辅导登记簿》和工作底稿，对检查的项目量化评分。并对检查出的问题及时提出切实可行的整改建议，对被检查单位发放限期《整改通知书》，以督促整改。

2、按业务时间进度，实施序时监督。序时监督分为日监督、月监督、季监督和年监督。（1）日监督。每日坐班主任在对当日的业务事项进行检查监督的基础上，认真填写《坐班主任日志》，并对重大事项在日志中详细反映。（2）月监督。各网点按月发放存、贷款对账单与企业核对存贷款余额，以检查存、贷款余额的正确与否；按月核对系统内存放款余额、保证存放款相符。（3）季监督。每季度对会计报表、票据交换、电子联行和其他有关报表的准确性、及时性和有关业务操作情况进行考核。每季度根据会计报表上报情况和票据交换情况，对会计报表的及时性、准确性和票据交换的准确性予以通报，以表扬先进，鞭策后进，以全面提高全社会计工作质量；每季度根据电子联行的有关规定，对制度执行情况和业务操作给予通报；每季度根据《会计监督情况登记簿》记录的内容，填报“会计监督工作情况统计表”。（4）年监督。每年年终，各单位应将各种挂账业务根据有关要求及时进行清理，对固定资产进行账实核对。年末通过对各社全年会计工作情况的综合考评，评选出优秀会计出纳单位及人员。年终根据人行营管部和上级联社年终决算的要求和会计报表的评审标准，结合联社实际，制定联社会计报表评审办法，对社年终会计决算报表结合日常会计报表的情况，评选出联社会计报表优胜单位，在全辖通报表扬。

3、按资金流向，实施重点监督。为进一步落实内控制度，减少金融风险，在会计监督中还应对重点业务进行重点监督。银行业务中，联行业务风险较大，所以加强联行的监督，是进行会计内控监督的重点。一是加强凭证管理。认真填写《重要空白凭证使用登记簿》和《重要空白凭证销号登记簿》，管理和使用好重要空白凭证。二是要加强电子联行资料的保管，在日常业务处理中，及时下载并打印各种凭证和相关资料，按规定保管好各种资料和报表。三是提高联行业务处理的核算质量和工作质量。加强联行业务的复核及监督工作。认真填写《联行查询查复登记簿》，以保证联行业务处理过程中及时发现问题并予以纠正，保证联行业务的核算质量。四是加强印、押、证分管。在日常业务处理时，认真执行有关规章制度，实行印、押、证分管，对联行重要操作工具（编押机和押数机）进行重点管理，并将使用情况填写《密押使用保管登记簿》和《押数机使用保管登记簿》；五是做到电子联行录入卡、复核卡、授权卡（管理卡）分别保管并操作，不能一人使用多卡。保证各岗位相互监督和制约，避免发生风险。

四、农信社会计内控监督的反馈、预警和风险控制系统

（一）、会计内控监督的信息反馈系统。

农信社会计内控监督的信息反馈系统主要是将发现的问题、差错及时记载，及时反映，不使问题、差错沉淀积聚，形成隐患，以制度形式确保信息反馈通畅、及时、准确。它主要由以下三条信息反馈通道构成：

1、业务住处反馈通道：会计坐班主任工作日志——会计部门负责人——联社主管领导。

以会计坐班主任工作日志为载体，会计部门负责人事后对会计坐班主任职责履行情况进行再监督，并及时、准确向联社主管领导反馈。包括：日常业务监督是否执行；对大额重要资金汇划、支付及重要业务事项监督是否执行，查审批签字或签章；对重要岗位和关键环节是否进行重点监督，查业务印章保管，编押机、押数机、库房钥匙的使用和保管，重要空白凭证使用和销号等相关登记簿记载与实际情况是否相符。特别是对会计监督中发现的问题及时向有关部门和社领导反映，按月分析、总结，形成会计监督工作报告；针对存在的问题提出整改意见，并督促、落实整改。

2、监督信息反馈通道：会计监督情况登记簿——监察稽核人员——联社主任。

以会计监督情况登记簿为载体，监察稽核人员监督各项会计业务是否按照操作规程处理，包括：信贷资金管理监督、存款收支管理监督、资金结算监督、现金收支管理和会计内部控制等方面的会计监督，将监督检查情况、会计监督问题登记情况，及时向联社主任反馈，并督促整改和落实。

3、管理信息反馈通道：会计检查辅导——联社会计部门——联社主管领导。

以会计检查辅导为手段，对违反会计制度和财经纪律的情况认真查实、如实反映，正确填制会计检查辅导工作记录和工作底稿，并提出整改意见，督促整改。对检查辅导中发现的问题及时登记《会计检查辅导登记簿》，并如实向联社会计部门负责人和联社主管领导反馈。对发现的重大问题进行重点督促整改。

4、反馈信息的集中与管理。

以联社会计部门为信息反馈的日常集中与管理单位，通过会计检查辅导员将从不同通道反馈上来的信息进行集中分类，分析处理，并负责对反馈上来的问题及时下达整改意见书，确保差错及时纠正，问题及时解决。

（二）、会计内控监督的预警系统。

农信社会计内控监督的预警系统主要是对有可能形成风险的隐患，通过预警信号及时得以发现，并进行分析与分类，为最终消除隐患、解决问题提供有力的保证。根据信号的不同，农信社会计内控监督的预警系统可分设三级预警。

1、以业务领域为主，一般性差错为信号的一级预警。通过会计坐班主任、本社负责人、联社会计检查辅导人员、联社会计部门或联社主管领导的监督检查，发现会计业务差错及时登记会计监督情况登记簿，立即纠正并提出整改意见，进行账务处理。从而引起各检查人员对该社会计业务开展情况的关注，并在全辖采取相关整改和监督措施。

2、以部门单位为主，违规操作为信号的二级预警。通过上级会计、稽核、监察部门检查发现违规操作、漏洞或隐患，将问题记录于检查工作底稿，并经双方签字认可；对部门单位发出整改通知，并将检查结果在全辖通报，纳入年度综合业务考核评比。从而引起上级会计主管部门对该社会计业务开展情况的关注，并在全辖采取相关整改和监督措施。

3、以外部检查审计为主，违法违纪为信号的三级预警。在上级会计、稽核、监察部门检查并整改的基础上，人行、银监局、税务、审计等外部机构通过检查，发现违法乱纪及其他重大隐患和问题，严肃党纪政纪处分，甚至承担刑事责任，及时通报全系统，引以为戒，杜绝类似情况发生。

4、预警信息的分级与分类。联社会计部门作为会计预警信息的掌握和发布部门，要根据从不同渠道得到的预警信息，通过分析进行分级分类处理。一是从不同领域的预警信息中找出带有普遍性的问题，并通过分析研究，查找原因，提出解决办法，并在全辖及时通报，将问题解决于萌芽之中。二是从不同领域的预警信息中找出会计业务中的薄弱环节，进行重点检查监督，采取有效措施予以解决。

（三）、会计内控监督的风险控制系统。

会计是以货币为主要计量单位，采取专门方法对单位各项经营活动进行连续、系统、完整的核算和监督，为管理者和有关方面提供有关单位经营成果和财务状况等会计信息的过程，其实质是对会计业务的一个操作，管理和监督过程。因此，会计风险主要表现为会计操作风险、会计管理风险和会计人员道德风险。会计内控监督就是要通过预警信息来控制这三种风险。

1、建立会计风险评价制度。要建立对会计操作风险、会计管理和会计人员道德风险的评价制度，密切关注并评价会计操作过程中执行制度是否严格、会计岗位设置是否合理；会计管理制度是否完善、管理手段和监督力度是否到位；会计人员的政治素质是否过硬、是否有强烈的责任心。上述评价要建立相应的载体和制度、综合评价。一是要通过《坐班主任日志》，坐班主任应对会计经办人员进行日评价。二是网点负责人要通过例会、检查记录等形式，对会计运营状况进行周评价。三是联社会计辅导员、会计部门要通过会计辅导检查，对网点进行月评价。四是联社主管领导要加强检查，在业务分析会上对会计部门进行季评价。

2、建立风险控制全程追踪责任制。要按照新《会计法》的规定，上下订立责任书，以责任书为载体， 以会计信息与核算真实完整、会计业务无差错、无违规、会计部门无案件为主要内容，建立负责人责任制。对于会计业务一般性差错，坐班主任、会计主管应负全责；对于会计违规操作，对网点负责人负全责；对于违法违纪问题，联社会计部门和主管领导负主要责任，实行全程严格责任追究制度。

通过明确内控监督的实施原则，确立内控监督的架构及内控监督的反馈、预警和风险控制系统，构成了农村信用合作社会计内控监督体系，使我们进一步强化了会计内部监督，有效地防范了经营风险，规范了各种管理行为。

参 考 文 献：

1、何敏新，《基层农信社内控机制建设现状及对策》，《农村金融》2003年第6期。

2、石晶莹，《切实强化内控机制建设，努力防范经营风险》《农业发展与金融》2004年第10期。

3、徐秋艳，《论如何加强农信社内控监督》，《南方金融》2002年第4期。

 4、《广宁县农村信用合作社联合社制度汇编》（2005年、2006年、2007年）。