新会计则对农村信用社财务的影响

XCLW180585 新会计则对农村信用社财务的影响

写作提纲2

内容摘要4

一、新会计准则的特点4

（一）更清晰地界定金融工具类型5

（二）对会计信息披露提出了更高要求5

（三）更合理反映金融工具的实际价值5

二、实施新准则对我国农村信用社产生的影响6

(一)对我国农村信用社财务的影响6

（三）对农村信用社现金流量影响8

（四）对我国农村信用社税收影响8

三、农村信用社新会计准则施行中存在的难点9

（一）新会计准则执行基本上停留在新旧报表转换层面上9

（二）公允价值的确定存在较大的主观性9

（三）交易性资产和可供出售金融资产分类随意10

（四）金融资产减值计量操作弹性大10

（五）从业人员的素质不高11

四、加快构建适应新会计准则实施的内外部环境机制11

（一）建立以风险管理为重点的投资决策机制11

（二）努力发展完善金融资本市场，建立有效的市场运行机制11

（三）建立公允价值计量估值制度12

（四）加强农村信用社与监管机构在准则执行和审慎监管的协调12

（五）做好全方位培训工作，提升银行从业人员的整体素质13

（六）结语13

参考文献14

写作提纲

一、绪论

经济金融全球化背景下，信息技术得到广泛运用，金融市场工具不断创新，快速成长的中国经济与全球资本市场的关系越来越紧密，为了提升中国在国际市场上的经济地位，减少中国会计准则与国际会计准则之间的差异造成了大量的“准则转换成本”，财政部发布了《企业会计准则》，规定从 2007 年开始在上市公司实施，并逐步在全国各行业推行。新会计准则的建立，适应了我国社会主义市场经济的发展需要，实现我国会计准则与国际会计准则的实质趋同。

二、本论

（一）新会计准则的特点

1、更清晰地界定金融工具类型

2、对会计信息披露提出了更高要求

3、更合理反映金融工具的实际价值

（二）实施新准则对我国农村信用社产生的影响

1、对我国农村信用社财务的影响

2、新准则实施对经营成果影响

3、对农村信用社现金流量影响

4、对我国农村信用社税收影响

（三）农村信用社新会计准则施行中存在的难点

1、新会计准则执行基本上停留在新旧报表转换层面上

2、公允价值的确定存在较大的主观性

3、交易性资产和可供出售金融资产分类随意

4、金融资产减值计量操作弹性大

5、从业人员的素质不高

（四）加快构建适应新会计准则实施的内外部环境机制

1、建立以风险管理为重点的投资决策机制

2、努力发展完善金融资本市场，建立有效的市场运行机制

3、建立公允价值计量估值制度

4、加强农村信用社与监管机构在准则执行和审慎监管的协调

5、做好全方位培训工作，提升银行从业人员的整体素质

三、结论

在新会计准则下，农村信用社的财会管理业务是必须去进行实践改革的。我们要运用好衍生金融工具这把剑，使我国农村信用社发展迈上一个台阶。

新会计准则对农村信用社财务的影响

【内容摘要】我国新会计准则的颁布实施，给我国农村信用社的财务状况和经营成果带来了诸多影响。近年来，农村信用社已经成为我国金融行业发展的主动力，农村信用社的发展壮大从一定程度上带动了我国国民经济的增长。为了使我国农村信用社能够更好更快的适应金融市场，完善我国国民经济体制，我们要对金融工具会计新准则进行深入分析和研究，深刻领会到新准则实施的核心内涵，使其能够更好的发挥金融市场宏观调控的作用。本文通过分析新会计准则特点及施行过程中的难点问题，就农村信用社如何更好贯彻执行我国会计准则提出有关建议。

【关键词】会计准则农村信用社财务状况

一、新会计准则的特点

我国新会计准则与原《金融企业会计制度》相比，主要有以下变革：一是全面引入公允价值计量要求；二是对金融工具重新进行分类；三是采用实际利率法计算损益；四是扩大了计提资产减值的范围。新会计准则的具体特征有以下几点：

（一）更清晰地界定金融工具类型

在新准则中，农村信用社分类改为按持有金融工具的意图和目的进行分类，将金融资产划分为四类（贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资），这样分类为会计信息使用者对银行的风险管理做出准确判断提供了方便，同时也有助于清晰界定不同类型资产的投资和收益状况。

（二）对会计信息披露提出了更高要求

相对于金融工具的核算范围而言，它扩大了表内核算的范围，使许多原来披露于表外的金融工具（衍生金融工具、套期工具利得或损失、嵌入金融衍生工具）纳入表内核算，从而能及时、充分体现金融工具业务所隐含的风险及其对银行财务状况和经营成果的影响，实现财务报表对农村信用社经营活动的全面反映。

（三）更合理反映金融工具的实际价值

新会计准则改变了金融资产减值测试方法，对以摊余成本计量的金融资产采用实际利率计算预计未来现金流量现值，并以此作为减值测试的比较基础，同时规定除权益性工具的减值准备不得转回外，其余资产减值在资产价值已恢复的情况下，可以通过损益转回。新会计准则规定的逐笔现金流量折现法计提减值与农村信用社目前采用的五级分类法相比，能提供更准确的信息，真实反映金融工具

的价值。

二、实施新准则对我国农村信用社产生的影响

(一)对我国农村信用社财务的影响

1.资产与负债增加

农村信用社采用新准则进行表外业务表内核算，这一举动增加了我国农村信用社表内核算内容，还可能会导致农村信用社资产负债表内的负债及资产增加。新准则实施前，银行对这些衍生金融工具均是对外披露的，资产负债表内的其他项目实质不会受其变动的影响。而新准则实施后，衍生金融工具在我国农村信用社的资产负债表中的分量逐渐加重，这也是对这一行为的肯定，表明将衍生金融工具纳入表内计算对农村信用社资产和负债具有实质性的提升。

2.提升资产质量

新准则规定，农村信用社应对除交易性金融资产外其他金融资产进行期末减值测试，使我姑哦农村信用社对减值准备的测量更加严格、规范，并能够做好银行减值准备的前期工作。同之前采用的计量办法相比，这一方法能够更好的完成现金流量预计工作，有利于银行宏观调控手段的实施，新准则增加了银行信息的准确性，是对资产质量的一种真实反映。

3.增加所有者权益确定范围

早期，我国农村信用社可选择套期工具少，该项业务发展缓慢。虽然实施新金融工具会计准则从一定程度上促进了套期业务的发展，使其核算更加的规范化，但取得的成效仍极为有限。新会计准则实施过程中由套期工具影响所形成的各种金融收益和损失可直接计入当期所有者权益，这不仅是对所有者权益范围的扩大，同时也是对所有者权益权限范围的一个明确界定，这样更有利于金融财务工作的开展，为后期财务工作打下良好的基础。

（二）新准则实施对经营成果影响

1.损益确认方式的转变

《金融工具确认和计量》中规定农村信用社应当采用公允价值后续计量法，在公允价值变动影响下的各种收益和利得要准确计入银行定期损益，若将其与准则实施前损益确认办法进行比较的话，新准则在最大程度上丰富银行利润表内涵，增强我国农村信用社对市场变动的反应能力，增加了银行与利润表之间的紧密程度，提高银行内部管理人员的财务管理意识。

2.降低银行对利润的调控

新准则规定要求银行要采用未来现金流量法计提金融资产减值准备，以金融资产账面价值同该金融资产进行比较，并按照原有的实际利率折现来进行未来现金流量差额估量，计提减值金额。这一手段主要采取的是截断上市银行利用减值准备调节利润的方式，增加了利润的真实性。

3.增加农村信用社利润波动性

我国农村信用社在新金融工具会计准则实施后均采用公允价值计量模式。由于我国农村信用社经营成果长期以来与我国宏观经济环境和复杂多变的市场关系紧密，新准则实施后，对银行波动影响较大。我们可以选取某时段多家银行数据进行研究，可发现采用公允价值计量法对银行利润影响。

（三）对农村信用社现金流量影响

收付实现制是编制现金流量表的基础，而新准则中明确了金融工具初始和终止确认方法、同时在金融资产转移方面也略有所变动，从现金流量表上我们都可以看到，这极大的增加了农村信用社现金流量相关列表的详尽程度和透明度。在不涉及金融资产转移或确认的情况下金融工具会计准则下的公允价值变动对现金流量不会产生影响。应注意的是在现金流量表附注披露中将净利润纳入了经营活动现金流量，单独列示调整部分损益。可以说新准则对农村信用社现金流量表编制不产生重大影响。金融工具会计准则制定的套期会计运用办法实现了汇率变动对农村信用社现金流量影响的有效规避。农村信用社可从自身情况出发，选择适宜的远期汇率监控办法，降低汇率风险对现金流量变动的影响。

（四）对我国农村信用社税收影响

我国税法对于不确定收入和费用有着明确的规定，禁止进行任何不确定收入、费用的确认行为，因为这会造成会计利润与应税利润间的差额。采用公允价值计量法进行金融资产或负债，由公允价值变动所引起的损益计入当期损益这在税法上是不予承认的。所以，当我们要进行应纳税所得额调整时，要剔除这种永久性的损益差异；受公允价值变动影响的可供出售金融资产，在其终止或确认时刻直接转入当期损益，按所有者权益进行处理。对于公允价值计量办法的运用新的会计准则中有着明确的规定，它要求农村信用社建立完善系统的金融市场运营平台，合理运用现金流量折现法等估值技术方法，从而保证公允价值信息的准确性和真实性，达到增加农村信用社经营成本的目的，加大税前扣除金额，将所得税核算基数减至最低。由于金融资产减值准备并不能在税前列支的，实际上农村信用社计提减值准备计量办法在新金融工具会计准则实施前后差异较大，可以毫不夸张的说该种核算方法为我国农村信用社造成了一定的税收负担。

三、农村信用社新会计准则施行中存在的难点

（一）新会计准则执行基本上停留在新旧报表转换层面上

新企业会计准则不仅仅是会计计量模式的变更，它蕴含着管理思路的变迁，是对农村信用社现有业务管理方法、管理理念的一项挑战。据对全国农村信用社实施新会计准则的调查统计显示，大部分农村信用社尤其是基层行现阶段执行新会计准则还仅仅停留在操作层面上，将对外公布的报表进行会计计量模式的变更，而内部管理依然沿用旧的管理模式。新会计准则的执行，与管理决策层对未来的战略规划和对风险管理的运用有很大关系，需要整个农村信用社自上而下对新会计准则的深刻理解和熟练操作。

（二）公允价值的确定存在较大的主观性

一是我国金融资本市场还不成熟，甚至于有些场外市场还未建立，这种情况下，农村信用社对于公允价值的认定较难把握，市场价值可能难以反映资产的实际价值。二是在不活跃市场或不存在相关市场交易情况下对公允价值的估计，主观成分较高，该怎样选择相关参数假设和估值模型，及采用何种评估方法都会造成不同的评估结果，而在这一方面新会计准则并没有提供详细指南，这就使核算变得相对复杂；三是现值技术的应用要有诚实守信、专业技术高超的评估队伍，然而在我国，会计人员的专业素养还不足以支撑公允价值计量属性的准确运用，所以实施起来具有一定的风险。

（三）交易性资产和可供出售金融资产分类随意

目前，我国农村信用社对所持金融资产分类较为随意。如某国有银行，3年内交易性金融资产减少了 50.4％，而可供出售金融资产仅下降了 8.9％，说明在金融工具初始划分时，持有两类金融资产较多的农村信用社倾向于将金融资产划分为可供出售金融资产以获得更多的选择空问，为盈余管理和收益平滑提供 “蓄水池”。新会计准则对金融资产分类没有做出具体明确的内容规定，这为今后农村信用社进行盈余管理留下了操作空间。

（四）金融资产减值计量操作弹性大

原金融企业会计制度下，农村信用社贷款损失准备金计提主要是依照贷款余额和贷款“五级分类”的结果按一定比例分别计提一般准备金和专项准备金。新准则规定以实际利率采用现金流折现法对贷款进行单项或组合减值测试，根据减值差额计提减值准备。实际操作中，未来现金流量及折现率的相关数据不易取得，计算起来也相当困难，加之农村信用社决策人员承担风险的能力以及会计人员职业判断不同，可能使得相同资产在不同农村信用社计算的未来现金流量折现值不同。

（五）从业人员的素质不高

这些年来，农村信用社一直在推广综合性的柜台任务，伴随着业务不断地增多，银行对于临柜人员提高了标准而且越来越严格。农村信用社现在使用的最广泛的是综合性强的软件，为了应对增加的业务量，软件需要不停地进行优化与升级。并且随着银行分工越来越细，对工作人员的要求也越来越高，需要他们掌握更多具有高难度的工作，导致临柜人员在工作中出现错误，虽然银行开设有独立的财务会计管理部门，并且高层管理精通银行的各项业务办理，但是高层管理与银行基本的业务办理不相连，高层管理只能起到辅助的作用。

四、加快构建适应新会计准则实施的内外部环境机制

（一）建立以风险管理为重点的投资决策机制

新会计准则的引入实际上是将我国农村信用社同国内外资产（资本）交易市场更加紧密地联系起来，增加了外部干扰因素。因此，要实现农村信用社既定的财务状况目标和经营成果，银行必须建立并完善风险控制制度，在投资决策初始即考虑会计分类政策影响，兼顾短期利益和长期发展的需要，引入真正的财务决策参与机制，建立健全适合自身特点的包含风险管理政策、风险审批程序、风险操作评估的整个风险管理系统。

（二）努力发展完善金融资本市场，建立有效的市场运行机制

有效的市场是确定公允价值的基础。目前，我国股票市场尚不成熟，资本市场还不发达，衍生金融产品市场也处于创建初期，加之我国市场分割现象非常严重，整体市场运行机制都还不够完善。这样，公允价值市场载体的缺陷必然在一定条件下使市场价格表现出不够合理、公允的地方。因此，加快统一、活跃、高效的金融资本市场建设，完善市场运行机制显得尤为迫切。除此之外，要制定必要的例外制度，确保当市场价格无法正确反映公允价值时，对市场价格的限制性运用，以维护金融体系的稳定性。

（三）建立公允价值计量估值制度

一是建立以公允价值计量金融资产或负债的类别标准，实行公允价值计量专人负责制度，通过收集数据，建立起相当长时间的序列数据库。二是加快研发能正确测算金融工具公允价值的计量工具和科学的内部评估模型，在运用中不断修正完善，增强其可靠性。三是要按照公允价值计量和披露的规定程序，采用适当的金融工具估值计价模型，确定合理估值参数，运用正确的估价技术，对每一项金融工具进行单项和组合计量。四是借鉴国外的先进作法，农村信用社管理部门可聘请外部专家进行公允价值的估价工作，以做到内外部估值间的相互印证。

（四）加强农村信用社与监管机构在准则执行和审慎监管的协调

一是对列入监管资本的金融工具进行调整，如根据准则划分为负债或权益、可供出售金融资产重估产生的未实现利得或损失、现金流套期中套期工具公允价值变动产生的未实现利得或损失、投资性房地产等，这些金融工具变化均导致监管资本增加或减少。二是借鉴欧美国家的先进监管方法，制订标准化的财务报表体系和监管报表体系。根据两套报表体系之间存在着的相互联系，采用标准化的报表语言来支持不同报表体系之间的数据转换，以提高监管效率，实现准则执行和审慎监管的彼此协调。

（五）做好全方位培训工作，提升银行从业人员的整体素质

农村信用社应尽快完成在职人员的相关培训工作，要从全局性、总体思路和具体业务上，在不同层面对内部不同的部门、不同分工的人员进行有侧重的培训，积极开展同业沟通和交流学习活动，研讨实施新会计准则中取得的成效和经验、面临的挑战和任务，取长补短，从而贯彻执行好新《企业会计准则》。

(六）结语

在新会计准则下，农村信用社的财会管理业务是必须去进行实践改革的。农村信用社中的高层管理应将会计管理知识与银行本身的规章制度结合起来，再吸收财务管理方法的同时，结合自身经验，创立出集经营与管理、反映与监管等为一体的银行创新会计管理模式。金融工具会计准则的实施是对我国农村信用社风险管理的一个巨大挑战，是我国农村信用社发展进步的重要机遇。我们要运用好衍生金融工具这把剑，使我国农村信用社发展迈上一个台阶。

【参考文献】

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