财务预算理论与实务研究

财务预算概论 

财务预算管理 

财务预算管理有利于提升企业战略管理能力

科学的财务预算有利于提高企业的资源配置效率

财务预算管理是企业内部控制制度的主要控制工具

财务预算有利于回避财务风险

财务预算编制 

现金预算

财务费用预算

预计利润表

预计资产负债表

预计现金流量表

财务预算编制过程 

固定预算与弹性预算

增量预算和零基预算

定期预算和滚动预算

财务预算执行与调整 

我国大多数企业尚未建立健全的财务预算管理体系

我国大多数企业普遍不重视预算的实际应用

预算执行监管和考核奖惩相脱节

财务预算监控 

健全完善企业财务预算管理制度体系

采用科学、严谨的预算编制方法以提高财务预算管理水平

加强财务预算执行的管理控制

财务预算考评

内 容 摘 要

随着我国市场经济的不断发展，对外开放程度也在不断地扩大，这对于我国的本土企业来说既是机遇又是挑战。一方面，一些企业获得了更加广阔的发展空间，面向的市场范围不断增加；另一方面，越来越多的外国企业看准了中国市场并且蜂拥而至，这对于国内的一些民营中小企业来说无疑被挤占掉了大量的生存空间。因此，在这样激烈的市场竞争中，想要实现企业的永续发展，仅仅依靠做产品、搞技术是不够的，必须要做好财务预算管理工作，让财务预算管理推进企业战略目标，让有限的资源在企业、市场内部流转起来，以实现无限的效益创造。本文将主要针对财务预算进行理论阐释；再从财务预算管理有利于提升企业战略管理能力、科学的财务预算有利于提高企业的资源配置效率、财务预算管理是企业内部控制制度的主要控制工具、财务预算有利于回避财务风险四方面提出财务预算管理的重要意义；随后逐一介绍了财务预算编制中现金预算、财务费用预算等六个方面，详细介绍正确科学的财务预算编制过程，使得财务预算管理工作能够做到有的放矢；随后，本文针对国内企业的实际情况进行综合分析，发现我国大多数企业尚未建立健全的财务预算管理体系、我国大多数企业普遍不重视预算的实际应用、预算执行监管和考核奖惩相脱节；最终，本文针对上述理论基础和实际情况详细阐述了对策，认为需要健全完善企业财务预算管理制度体系、采用科学严谨的预算编制方法以提高财务预算管理水平、加强财务预算执行的管理控制，只有这样推进了财务预算管理的实务性发展。

关键词：财务预算管理；企业；编制预算的责任；预算的细化；预算的执行；预算的考核

预算管理及分析

一、财务预算概论

财务预算，顾名思义就是由企业内部的财务部门出具的一套反应企业下一年度资金使用情况和经营收支成果等各项预算的具体方法，一般来说财务预算由现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等部分组成，其主要理论也可以划分为横向和纵向两个部分。首先是财务预算的纵向部分，简单来说就是开展财务预算的一系列活动体系，包括了编制、执行控制、企业内部考核和相应的奖惩制度等等环节，是为了保证财务预算工作能够在财务部门内部顺利开展；其次是财务预算的横向部分，则是跳出了财务部门在企业内部实现各个部门之间的互相联系与交流，将财务预算工作流转于整个企业内部，下分多项指标和规定，从而保证企业内部每一个部门的预算执行都能够获得相应的权限批准。

二、财务预算管理

（一）财务预算管理有利于提升企业战略管理能力 

当我们评价一个企业是否具有相应的战略管理能力，往往是通过企业对于未来市场发展方向的预判能力和企业内部自查整改的规划能力进行评测，通俗说战略管理能力就是企业下一步要去向何处，怎么去。而这一切都有赖于财务预算管理，根据前文中我们提到的财务预算概念可以得知，当我们开展相应的财务预算管理工作时，必然会对于企业发展的资金和后期盈利情况进行一个整体的把控，而这些都属于企业战略管理工作的范畴，通过科学合理的财务预算管理，让资金实现更加高效的利用，从而规划企业的长远发展，促使企业在不断增强核心竞争力的同时能够在市场上利用前瞻性的战略眼光预判形势，让企业的发展更上一层楼。

换句话说，当我们开展财务预算管理工作的时候，可以实现企业内部问题的发现，对于一些存在异常的数据和环节进行重点监控分析，在信息和数据的海洋中寻找出有效资源，不断地提高市场敏感度、预判能力以及突发事件处理能力。

（二）科学的财务预算有利于提高企业的资源配置效率

财务预算管理工作为财务管理门类下的一个重要组成部分，对于实际的企业资金控制和利用起到了至关重要的作用，甚至我们可以说实现科学的财务预算工作可以保证企业资金的高效利用，实现利润最大化，最终帮助企业利用有限的资金和资源创造出更大的效益和利润。当然，这些都需要我们首先保证财务预算工作的科学性和合理性，重点强调经济预算，实现成本和利润的高效配比。简单来说，财务预算是对于企业未来工作的一个规划和把关，重点就在于企业资金的使用和企业效益的获得。

科学的财务预算并不是单纯的数字，而是企业发展的是方向。如果把预算当成数字的话，比如明年费用预算不超过100万，那么明年年末就会出现两种情况：上半年花钱多的，下半年要勒紧腰带；花钱少的，年末就会突击花钱。这种情况在企业中非常普遍，那么开展财务预算管理工作就没什么意义了，反而会弄的大家很狼狈。预算不是数字，不要盯住数字本身，这不重要；要盯住你的目标去进行统一规划和宏观调控，实现资金的统一分配与管理，这很重要。

（三）财务预算管理是企业内部控制制度的主要控制工具

 财务预算管理主要是利用各种有效地规章制度，对其具体的项目等进行有效地管理，使企业的运行朝着一个稳定、安全的方向发展。预算的控制管理是会计工作中内部控制的重要组成部分，对于各项经济业务要制定严格的执行方案与执行计划，对预算内容也要进行严格的规定，并在此基础上，通过一定的授权，完成预算的执行，需要注意的是，部分业务在进行执行的过程中，会遇到需要预算调整的情况，针对此种状况，企业可以通过一定的授权与监督，对具体的预算标准等进行及时的调整，以更好的适应企业的发展。

财务预算管理作为企业内部控制的重要组成部分，同样也是实现内控目标的主要手段，一般来说企业内部会以年度会议的形式组织高层管理人员和财务部门专业人员进行下一年度的预算规划，并且规范好各个部门的具体投入、盈利指标，根据这个预算金额按部就班的稳健开展下一年度的部门工作，以权责分明为基础，塑造一种纪律性的氛围，各个管理机构、部门都要明确自己的职责，权力恰当分配，一切行动听指挥。促进企业发展的有序性，减少风险和突发事件的发生概率，推进企业的发展。

（四）财务预算有利于回避财务风险

根据财务预算的概念我们知道，财务预算管理就是通过合理运用企业的资金，从而帮助企业进行科学的决策和资金使用，俗话说凡事预则立不预则废，财务预算管理可以让各个部门能够根据年度预算开展工作，结合企业实际情况和市场实时变化情况实现风险最小化和收益的最大化；从另一个角度来看，财务预算管理除了提供计划规划以外，还可以通过财务杠杆实现资产的有效利用，从而规避财务风险，简单来说，如果企业内部的资产负债较多，那么我们就需要多多的注意一些现金方面的情况，在开展现金预算管理工作的过程中，建议减少一些不必要的支出和大型固定资产的采购，对于债务和账款则需要加大追回力度，从而保证现金流不断裂，规避财务风险。

三、财务预算编制

（一）现金预算 

顾名思义，现金预算就是针对企业未来的现金使用情况和进行的一个预测，主要包括了现金的收入、支出和投资融资的具体数额等，通过这些数据的对比可以将企业未来的发展和现金情况进行一个动态全面的呈现。总所周知，现金预算是财务预算编制中的重点环节，是保证企业资金链的重要手段，在合理的调控过程中实现企业的健康发展。

（二）财务费用预算 

一般意义下的财务费用指的就是企业在开展财务工作中所产生的额外费用，除了银行手续费用、汇率波动损失以外，企业在进行前期融资的过程中所承诺兑付的利息也是财务费用预算管理所需要考虑进来的一项重要内容。随着中小企业在我国的蓬勃发展，怎样利用好有限的资金维持企业前期发展，保证银行融资信用度的不断提升，这些都需要依靠财务费用预算管理去实现。

（三）预计利润表 

由于资本具有逐利性，无论是预算管理还是企业发展的本质目标都是为了获取利润。通常预计利润表包含了销售收入预算、产品成本预算、销售费用及管理费用预算、现金预算等多个方面，通过科学合理的评估产品未来能够取得的经济效益和利润，能够使得企业未来的发展重点变得更加清晰，甚至于根据市场导向及时的改变销售策略，实现利润最大化。

（四）预计利润分配表 

当企业取得了利润以后，就需要对利润进行一个再分配，简单来说就是当企业盈利以后，不是把盈利的资金闲置起来，而是要投入到下一阶段的工作中去，以实现利润利用的最大化，这些工作都体现在年度会计报表中的预计利润分配表中。通过合理的规划利润、二次分配，能够充分的了解利润的构成和企业运用的盈亏情况。

（五）预计资产负债表 

预计资产负债表作为三大主要财务报表之一，主要是通过财务预算所提供的信息资料编纂而成，反映了下一年度末期企业的财务情况和负债情况。通过编制预计资产负债表，可以对企业未来的发展情况有一个整体的把握，从而及时地做出销售、发展与经营策略的调整，合理的规避风险。

（六）预计现金流量表

现金流量预测,通常是一个需要多部门协作的工作,不仅需要财务、销售、生产、人事多部门提供数据,还需要公司管理层、治理层提供更加丰富的战略发展计划和具体时间。一般来说，现金流预测的主体可以分为投资者和管理者两个方面，由于各自的目的和决策点不一样，整个测算的方式有所区别，决策点也不一样。当我们进行预计现金流量表的时候，需要注意以下几点：合同条款清晰、合同管理完善、双方习惯根据合同操作生意、成本率可预测、销售可预测以及生意模式基本稳定。

四、财务预算编制过程

（一）固定预算与弹性预算

区分固定预算和弹性预算，我们可以将预算业务量的划分范围作为标准进行区分。固定预算属于静态预算的范畴，主要是通过人为的划分企业的预算期，并且在这个时间段之内固定业务量，将这种静态的业务量预期作为后期预算的基础。

弹性预算与固定预算相对而谈，需要收集所有的成本信息，再利用专业手段讲这些成本划分为变动成本和固定成本，一般来说是面向所有可能达到的预计业务量水平的。

（二）增量预算和零基预算

顾名思义，增量预算就是在初期成本的金额之上，根据预期的业务量做出适当的调整，从而满足各种业务发展的需求，在调整成本的过程中不断编制预算。

零基预算也被称之为零底预算，简单来说就是在编制预算的过程中，我们不再基于“预算的支出成本”，而是将所有的支出都当做是“0”。但是，我们也需要注意的是，在进行零底预算的过程中，需要从实际情况出发，综合分析投入收益的概率，最终编制预算。

把增量预算和零底预算对比起来看，这两者之间的区别主要在于基础成本。增量预算的实现方式比较简便，但编制结果稍显繁琐，也缺乏一定的灵活性；而零底预算具有较强的突发情况应对能力，但对于财务预算管理人员的专业要求较高，所耗费的时间成本也较大。因此在实际的企业财务预算管理工作中需要综合实际情况进行选择使用。

（三）定期预算和滚动预算

定期预算从字面意义上来解读，就是以规定期限为划分进行预算工作，一般来说这个时间周期是“年”。

而滚动预算也可以叫做永续预算，在预算时间周期内形成一个闭合循环，永远保证预算期为12个月。简单来说，在滚动预算的编制中，我们不根据2018、2017、2016等年份进行划分，而是每过一个月，就主动及时的在预算期内补齐接下来的一个月。这种预算编制方式的主要特点就是永续不断。

五、财务预算执行与调整 

（一）我国大多数企业尚未建立健全的财务预算管理体系

尽管财务预算在我国已经算不上是一个新兴的学科了，但是在企业运用过程中却显得差强人意。根据实际调查和网络数据显示，目前国内大部分企业都缺乏完善的财务预算管理体系，甚至于很多小企业的财务部分都不够捡钱，预算管理成为了纸上谈兵，难以落实到实际的工作中来。部分企业对于财务预算管理章程的落实不够彻底，预算成为应付工作的花架子，缺乏严格的指导意义；从外部机构来看，国内缺乏专业的财务预算管理机构，也就是我们俗称的第三方。正是因为这样，财务预算管理工作中出现了大量的问题与困难。

（二）我国大多数企业普遍不重视预算的实际应用

根据前文内容我们可以发现，财务预算是一项具有全面性、联系性的工作，绝不仅仅在财务部门，而是要与企业内部多个部门进行沟通，产生紧密的联系。而现阶段我国的大部分企业都没有意识到这一点，没有让财务预算管理在企业战略管理、效益评价、资源分配等多项工作中发挥其导向作用。同时，我们也应当意识到，在企业进行预算的时候也缺乏整体市场的把握能力和战略性眼光，甚至我们可以说这样的预算是失败的，是经不起市场的激烈竞争淘汰的。

（三）预算执行监管和考核奖惩相脱节

管理层和领导者对于财务预算重视程度不足，就必然导致企业内部缺乏一个正确的规范措施和系统的体系，实现能力弱，考核奖惩还停留在纸上，没有落到实处，甚至于一个企业内部的预算执行监管和考核奖惩办法都是互相冲突的，很难充分调动员工的积极性和主动性，因此财务预算管理工作就呈现出一种零散性、不规范性的特点。

六、财务预算监控

（一）健全完善企业财务预算管理制度体系

完善企业财务预算管理制度体系，不仅仅是以规章制度的书面形式在企业内流转起来，更要实现组织机构改革，为各个部门都注入预算管理的新力量，从根本上保证了财务预算管理的专业能力。简单来说，企业首先需要完善预算体系，保证这一体系囊括预算、决策、执行、考核、奖惩等多个模块，并且逐级划分责任主体；其次，企业需要建立起一个相对独立、全面的管理制度，让财务预算管理工作做到“有法可依、有法必依”，在不断地规范和制约中保证财务预算管理的长远发展，扎实推进企业经营能力的增强。

（二）采用科学、严谨的预算编制方法以提高财务预算管理水平

毫不夸张的说，预算编制就是企业财务预算管理工作的“源头”，只有做好编制工作，保证每一个数据的真实性和准确性，充分考虑到预算期内的各种突发情况，参考好往年的数据信息，基于实际情况结合内部意见，才能够真正实现预算编制的科学性和合理性。另外，我们也需要注意，由于市场本身就具有一些不确定性，因此我们在进行一些难以预测的市场情况时，建议采用弹性预算和零底预算的方法，这样就为预算提供了更多的反应空间。

（三）加强财务预算执行的管理控制

一般来说，对财务预算执行工作进行监管的部门可以涉及到企业的各个部门甚至于是所有的员工，在这样巨大的管理群体下，我们应该建立起一整套完善的奖惩制度，就针对工作能力的欠缺、工作态度消极的审计人员要进行严肃处理，针对一些业务能力强、表现优秀的员工也需要奖励。另外，我们要建立评价反馈机制，不仅要将其反馈给个人，还要反馈给其主管人员，在员工自身改善的同时，积极配合其主要管理人员的意见，从而使员工更好的为企业服务，促进企业发展。

七、财务预算考评

科学有效的绩效评价体系和竞争机制，不仅可以有效促进员工改善自身工作中的不足，而且可以更好的促进企业的长效发展。实行严格的预算执行考核系统，以制度的方式去保证员工们都做到一人一事一岗一责，实现职权和责任的层层递进，保证每个人都能够担当起自身岗位的工作使命。

参 考 文 献

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