快递类物流企业的财务管理风险识别与控制

XCLW141511 快递类物流企业的财务管理风险识别与控制

快递类物流企业的财务管理风险识别与控制

1.行业财务管理背景及现状

2.存在问题分析

3.风险识别与控制

（1）资产

快递类物流企业是一个重资产的行业。

构成：车辆、土地、房产、设备。

风险：土地购入关注方向，瑕疵房地产，设备的管理

（2）有价证券

面单的管理

（3）外部承运商与加盟商

a.承运商的成本结算

b.加盟商：收入确认

风险：扁平化管理导致工作繁重、出错率高

(4)核算：

风险：前端业务流（需闭环）同时符合会计准则。

(5)内部控制

构成：采购、工程等

风险：价格管控、审核等

4.概述总结

内容摘要

摘要：继上世纪七八十年代快递行业诞生以来，伴随着电子商务的发展，快递业务呈现井喷式发展，快递行业迅速成为促进我国经济发展与就业增长的朝阳产业。然而处于知识经济变革时代下的快递行业，正经历着前所未有的竞争和挑战。快递企业如何才能在激烈的竞争中立于不败之地，财务管理风险识别与控制毫无疑问是一个非常重要的因素。

关键词：快递财务管理

快递类物流企业的财务管理

风险识别与控制

一、快递行业财务管理背景及现状

随着电子商务的快速崛起和当前“一带一路”的发展战略下，我国快递行业规模不断扩大，整体取得长足发展，服务质量显著提高。以顺丰和“通达系”为代表的民营快递快速崛起。截至目前，国内有6家快递公司相继登陆资本市场；其中：顺丰控股、韵达股份、申通快递、圆通速递皆在A股上市，中通快递和百世物流则是美股上市。由于其自身进入门槛较低，快递行业的竞争日益激烈。但粗放的发展方式、权责不明、内部控制不完善等一系列问题成为制约快递行业发展的瓶颈。

二、我国快递行业发展存在问题及成因分析

1.粗放的发展模式

许多快递公司为迅速拓展服务网点，多采用加盟的方式，即加盟者承包分公司，然后再将站点承包给个人。快递业的网点大部分属于非直营的特许加盟网点，导致在扩张过程中产生很多问题。各个加盟商只维护自己的利益，只顾捞钱。大型民营快递都是依靠加盟壮大，这样的模式优点是投资少，扩张快，但对加盟公司的管理控制力度较小，在发展中总部的协调和管控能力都不强。

2.权责不明

由于快递行业是近几年新兴的产业，其内部控制的不通畅，通常会体现在公司各个部门之间执行力不均衡上面，最重要的问题是内部控制的职权应该由各个部门按照份内的职权和行为准则执行，各部门如果执行未达到预期效果。通常认为是内部控制出现了问题，而第一责任人一般都是财务部门，一旦出现问题，无法真正找到和追责事故的责任人，所以这种权责不明的状况导致了行业发展的滞涨。

3.内部控制不够完善

内部控制的不完善表现在公司管理层面的控制意识薄弱和缺少合理的组织意识以及风险评估和控制能力的不足。这些不足都显示了快递行业公司内部控制的不健全，这在很大程度上制约了快递行业的整体发展，直接导致了整个行业数据失真，严重阻碍了公司的长久发展。

三、风险识别与控制

1. 快递企业重资产运营模式逐步形成

2018年上半年，全国快递业务量完成220.8亿件，同比增长27.5% ，此外，投资偏向主要集中在即时配送、快运、末端配送以及转运中心扶植，快递企业重资产运营模式逐步形成。

上述投资主要由车辆、设备、土地、房产构成。

转运中心的场地由租转自建，土地购入主要来源有三大类及其风险识别与控制：

（1）以出让的方式获得土地使用权：

出让的方式有招标、拍卖、挂牌还有协议。

最规范的拿地方式：出让土地一方为国家，没有任何税费；拿地一方，可以支付的所有款项进入企业所得税和土地增值税成本，没有任何争议及风险。

（2）以协议的方式获得土地使用权：

协议出让指的是土地使用权的有意受让人向土地的代表提出有偿使用土地并由国有土地的代表跟受让人进行谈判，协商使用的有关事宜的一种出让方式。

最优惠的拿地方式：出让土地一方为提出（如：每年应纳税额、当地创造就业岗位等）条件；拿地一方，承诺满足上述条件，即以低于周边地价获得土地使用权。在谈判时快递企业应充分考虑自身能否满足土地出让协议条件，未达到协议条件将全额补足土地出让金及相应罚款；存在一定的争议及风险。

控制：快递企业要做好税务筹划，计算税收可转移支付额度；对此项目运行后快递转运量、辐射区域、用工量要有较为准确地预估。

（3）购买股权

　将目标公司的土地使用权为目的，收购公司100%股权；

最常见的拿地方式：将目标公司的其他资产先清理掉，然后卖公司100%股权。购买方的大忌是在谈判的时候，不考虑税负问题，结果酿成大问题。

控制：交易方式选择方面---股权交易，以“带业务”的形式收购，在保留目标公司原有业务的前提下签订股权协议（是处于税筹的考虑，如无须缴纳土地增值税）；审慎调查时关注目标公司的资产和负债情况、经营和财务情况、法律关系以及目标企业所面临的机会与潜在的风险。着重关注标的企业既往少缴的税款和未来的税务检查风险。

快递企业的房产主要来源有三大类及其风险识别与控制：

自建房产

快递企业自建房屋作经营使用，经上报规划获批后建造的建筑物，需要按照房产原值缴纳房产税，每年按照房产原值减除当地人民政府规定的扣除额后的价值的1.2%缴纳；这类房产没有任何争议及风险。

收购项目包含的房产、直接购买房产

快递企业有时为了自身项目快速上马，常会选择仓储、厂房此类型作为收购和购买目标，可能存在不按批准的设计图纸施工的建筑；擅自改建、加建的建筑；擅自改变工业厂房、住宅和其他建筑物使用功能的建筑；逾期未拆除的临时建筑等。存在较大的争议及风险。

控制：尽职调查时对所有房产全面调查、实地测量，同时法务的相关部门积极配合。收购协议或购买合同剔除违章建筑，对违章建筑进行拆除，在原址经上报规划获批后自建房屋作经营使用；这样将风险降至最低。

3）车辆

快递企业车辆主要以三部分构成：公务用车、特种车辆、营运车辆。

公务用车：在快递企业中主要集中在总部、省区级使用，管理权在行政部或综合管理部统一管理。此类车辆因集中使用、统一管理，故产权明晰、费用、维修等台账清楚；本文不对此项进行分析。

特种车俩：叉车、高压冲洗车、消防车、加油车、电源车等车辆在特定区域内使用。此类车辆使用范围不大，直接隶属所在区域独立核算单位，故产权明晰、费用、维修等台账清楚；本文不对此项进行分析。

营运车辆：快递企业运输主要以陆路运输为主，故拥有大量可参加营运的车辆，日夜往返与快递路由的主、干、支线。因跨核算主体的车辆借调、调拨频繁等原因，造成费用错记漏记等现象；故对此项进行探讨。

常见形式：车辆产权在甲方，交付乙方使用，乙方对此车辆进行改造，改造产生的（发票抬头等）费用记在乙方账套，造成一个资产分属两个不同核算主体；车辆产权在甲方，交付乙方使用，乙方对此车辆进行处置，处置所得不及时转入乙方账户。

改造车辆上路一旦路政、交警查验，即属于非法改造车辆上路；车辆处置所得不及时转入所有方账户，会出现往来款项长期挂账的现象。

控制：

（1）不允许跨越所有权单位账套进行处理车辆的改造、处置等行为；在改造、处置的事前、事中，产权方与使用方应充分沟通。

（2）全面核实，列明暂付款（其他应收款）的数额、具体事由、发生（到期）时间等，形成清理的台帐，有助于彻底清理，无一疏漏。

（3）按类落实，逐项清理。有审计意见的，可根据审计单位核实的结果按单位、项目进行清理。无审计意见的，查找原始单据，落实偿还主体。根据款项涉及主体的实际情况，按照可收回和不可收回分类，可收回款项按照已到期和未到期分类处理。对已到期未收回的款项，可组成清债小组，逐一收回。如确实无法收回的往来款项，无法收回的，经由上级主管部门集体商议，准予核销；

（4）及时调账，账面清晰。

4）设备

快递企业中设备大体可分为三大类：信息技术设备类、办公设备类、机械机电设备类。

信息技术类设备：

此类设备在快递企业中集中在集团总部、省区级使用，管理权在IT部统一管理。此类设备因集中使用、统一管理，故产权明晰、费用、维修等台账清楚；因此不对此类进行分析。

办公设备类：

既包含办公家具、办公用电脑也含数码影音设备；在快递企业中主要集中在特定区域内使用。此类设备在转运中心级公司中，数量占比最大，单件金额低，占总金额约5%以下；其管理权在行政部或综合管理部统一管理，故产权明晰、费用、维修等台账清楚；因此不对此类进行分析。

机械机电设备类：

可细分为九个中类，1、工程设备2、包装机械设备3、传输分拣设备4、供暖制冷通风设备5、医疗设备6、仓储设备7、安全设备8、无人机配套设备9、特种设备；除去传输分拣设备的其他8个中类，作为不可移动设备或因数量稀少，故产权明晰、费用、维修等台账清楚；因此本文不对此8个中类进行分析。

本文着重分析的是传输分拣设备，此类设备在转运中心级公司中，数量占比不高，但单件金额高、总价值约占55%以上；故对此项进行探讨。

传输分拣设备又细分为：

输送设备、传输分拣辅助设备、自动化分拣设备；不对上述传输分拣设备细分类逐一分析。

传输分拣设备产权、管理权皆在各个转运中心公司。但经常因工艺改造、场地变化，固定资产调拨不登记，现有设备改良、分割、合并等原因形成资产编码与实物不匹配；待财务年度盘点时才会发现问题。

形成上述现象的原因：

1、传输分拣设备的调拨由快递企业集团的转运中心管理部为主导，重点只关注数量、规格型号、设备运行状况，不登记调拨设备的卡片；直接装车调拨事后才通知财务。2、传输分拣设备的改良、分割、合并由快递企业集团的工艺工程部为主导，期间产生的费用不分项列示进行报销，且不记录改良合并的设备资产卡片；故财务无法及时对资产变更修改。

控制：

传输分拣设备应调出方出具按财务规范填写调拨单或变卖单后调动，双方财务挂往来并及时调整资产台账。

要求设备的改良、分割、合并开始时即登记相关设备的资产卡片，并对期间产生的费用分项列示进行报销；财务及时操作《改良出库单》停止相关设备的折旧并将相关设备转为“在建工程”，待设备的改良、分割、合并结束后，用《转固入库单》形式将相关设备转入资产台账。

2.有价证券

有价证券是虚拟资本的一种形式，它本身没价值，但有价格。有价证券按其所表明的财产权利的不同性质，可分为三类：商品证券、货币证券及资本证券。而快递企业以纸质数字面单构成的有价证券，它属于有价证券中的商品证券。

快递业的网点大部分属于非直营的特许加盟网点，在签订加盟协议后；加盟商即有使用快递企业的自有快递路由的权利，但每次使用快递企业路由时都需要缴纳一定费用。故加盟商用现金到快递企业购买承运面单后开展快递揽收业务，有部分加盟商为了降低自身运营成本，私下用自行印刷承运面单（套用数字号段）开展快递揽收业务，规避缴纳快递路由费用。快递企业调查此类行为耗费大量物力及时间，且只能在事后进行查处，无法在事中就管控起来。

控制：

以电子号段替代纸质数字面单作为快递企业允许旗下加盟商在使用路由的凭证，电子号段存储于快递企业服务器中；每当加盟商用现金到快递企业购买热敏面单，同时即在快递企业自有的承运电子系统中圈定对应数量的电子号段区间仅供相应加盟商使用，每次收揽时承运单系统就自动分配打印电子数字；这样就做到事前规划、事中管理、事后统计的闭环。

3. 外部承运商与加盟商

外部承运商是特指：

根据快递企业路由规划，最终承担快递主干线运输任务拥有运输工具的物流单位或个人。

承运商的成本结算：

在结算周期内按车辆种类、约定价格、时效等结算运费。各转运中心用收集分类后手写三联承运单中的到达联，进行运费结算。

加盟商是特指：

通过线下的快递物流网络、后台系统组织起来在某一区域承担快递从收件到派件的单位或个人。

加盟商的收入确认：

在结算周期内按其快递的收派件量及每单的重量、周转里程、体积计算收入。

风险：扁平化管理导致财务时间要求苛刻且工作繁重、出错率高。

管控：充分利用物联网技术，减少人工操作、提高准确率。

使用电子车签：

承运商车辆每次承运时皆有配置唯一的车签编号（其中记载车辆、里程、时间要求等信息），在驶出、到达端时PDA扫描车签的条形码；车管系统自动统计结算周期内承运商的成本，减少人工减低出错率。

全面推广电子运单：

揽收快递时在快递员APP端录入该笔快递的信息（含：起始地、目的地、重量、体积等）而后自动配置电子运单号，打印后贴至快递表面；在每次快递分级计费步骤时PDA扫描电子运单的条形码，只需在后台系统就能准确地统计各加盟商结算周期内的收派件量及每单的重量、体积等的计算。

4.核算

以日常频繁处理的各类费用型支出款项管理为例，以往都是要报销费用时，找出票据来，把手头工作停下来，花上半天功夫临时回忆并为手工填制的报销单“编造”明细内容、整理原始凭证并一一背书，然后拿到主管处去签字（主管除了签字还能怎样呢？他根本就缺乏对所填待报销款项事务的判断依据），再拿到财务去报销，虚报多支费用的情况较常见。

风险：前端业务流（需闭环）同时符合会计准则。

管控：通过透明化和日清日毕的款项报批与运作报告机制，企业能从宏观和微观层面有效监控成本费用支出并提高资金周转效率，真正实现资金投入产出效能的最大化，最终体现为企业利润率的最大化。例如，每一笔费用型支出的款项（小到一笔出租车费）都能自然关联具体事务记录，这就实现了费用的溯源管理：支持统计每一项业务的非成本性支出。

5、内部控制

就目前国内快递企业的实际情况而言，大部分企业都没有建立一套行之有效的内控会计控制制度；即使有也是形同虚设，没有发挥应有的监督和指导作用。在实际工作中表现为：内部信息沟通不畅导致资源浪费现象、监控制度不合理等。

内部信息沟通不畅：

快递企业具有分散性的特点，企业的资源很难得共享，企业管理者管理活动比较分散，使企业总公司与下属子公司之间、各子公司之间、各部门之间不能进行良好的、及时的信息沟通。

监控制度不合理：

部门间缺乏有效沟通，在监控中存在长官意志大于一切的现象。而且内审部门多以举报监察、事后检查的方式为主，没有对活动过程进行监控，导致审计部门不能有效发现在内控制度上出现的问题及缺陷。

控制：

1）加强内部信息沟通能力

快递企业的信息沟通包括内部信息和外部信息的沟通。建立高效的信息数据库、底层数据统一化，使信息资源能无障碍共享，同时加强信息在各部门之间的传递与沟通。

如：在采购物品时，应由财务部门按照事先做好的目标成本做为采购价格的限定价格，对于成本即将高于目标限定价的，及时给予预警。同时要求采购推动阳光工程，实施比质比价。

2）强化内部监控系统

加强管理层的监督能力，内部审计要对企业活动过程进行监控、审计；如果出现问题，可以很好的发现并制定相关措施。

消除关键控制点风险

关键控制点是指企业经营过程中容易发生错误或舞弊行为而需要控制的环节。可以依据相关法律、规章制度，需活动中的关键控制点，并对这些关键点进行风险评估，以制定出应对措施，以降低风险。

如：快递企业在审核工程费用时，应专设负责基建工程复核岗；此岗不应设在主管基建的部门内，建立设立在审计部门或者财务部门。此岗应复核工程部门提交的工程进度款和结算款，对《工程变更单》、《材料验收单》等影响工程款的项目做出专业判断，而不是工程部门提交多少，财务就认可多少。

四、概述总结

总之，加强和完善快递企业的财务管理对提高现代快递企业财务工作的效率和质量有着十分重要的作用，这在实际工作中已经有所印证。科学、有效的财务管理，可以全面客观地评价企业财务活动的业绩，有效控制财务活动的运行，促进快递企业财务管理水平和经济效益的不断提高。

参考文献

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[2]肖彤.屈家安.我国快递行业发展现状、成因及对策研究.法制与社会2017年23期

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