浅谈建国企业集团应收账款管理体制

一、目前企业应收账款管理中存在的问题

1．应收账款管理责任没有落实

2．客户信用状况调查不够

3．财务部门对应收账款没有及时分析

4．应收账款催收费用增加

二、应收账款管理的目标

三、建立企业信用管理机制

1．建立切实可行的信用管理目标

2．建立客户信用资料档案

3．制定严格统一的信用政策，并在企业信用部门内部严格执行

4．建立信用管理人员的奖惩激励制度

四、加强应收账款管理的措施

1．应收账款的动态管理

2．对应收账款进行分析

3．逾期应收账款的催收工作

内 容 摘 要

 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。应收账款的确认是伴随赊账而发生的，其确认时间为销售成立时间。应收账款可以促进销售，增强企业的竞争力，同时也可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但应收账款过多也会使营业周期延长，影响企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，加大财务风险，严重影响正常的生产经营。因此，完善应收账款管理机制，对加快货款收回、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。从企业经营全局看，应收账款的产生直接受生产部门、财务部门和销售部门等行为的影响；而应收账款能否顺利回收则直接影响到企业的现金流动，进而影响企业持续经营的顺利进行。

目前，我国绝大多数企业都面临着“销售难、收款更难”的双重困境。特别是对于建筑行业，经过宏观调控，各地房产限购政策一出台，金融界对房产类贷款严加控制下，为稳定了房价的同时，也让建筑类行业进入了“宏观调控”，使原先难收的应收账款，变得更加艰难。

建国企业集团是一家由台湾上市公司——建国工程公司于1998年投资，注册于英属维尔京群岛的跨国企业。1998年始，由其在上海、江苏地区陆续投资成立了商品混凝土的预拌和销售公司。截止至2011年，在上海共投资混凝土公司三家，在江苏地区共投资混凝土公司七家。为方便公司营运需求，各公司均为独立法人，唯各公司财会人员及业务经营管理，由建国企业集团设总部统一安排管理。当前，市场竞争日益激烈，为争取客户订单，企业需要提供近乎苛刻的优惠条件，利润越来越少；另有客户拖欠账款，产生大量呆账、坏账，利润被大量侵蚀。企业间的相互拖欠影响了企业生产经营的正常运转，干扰了市场经济的正常秩序。随着建国企业集团公司投资的不断增加，其业务的不断拓展，账面的总应收账款余额也日渐增长。最终，建国企业集团通过全体员工的不懈努力，积累了一定的经验教训，经过几年的不断改革创新，终于完善了其应收账款的管理体制，平衡了应收账款和应付账款，使公司营运步入正常轨道。

浅谈建国企业应收账款管理

 

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般都会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立。按照我国会计准则的规定，同时满足商品已经发出和收到货款或者取得收取货款的凭据两个条件时，应确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。 

目前企业应收账款管理中存在的问题

据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业的应收账款总额一般不高于10%，目前，发达国家的应收账款总额平均为20%。根据有关部门的统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽疾。建国企业属于建筑行业，它的上游基本为国有企业和房产开发商，截止至2010年，其应收账款占流动资金的比重已快达到50%，在应收账款的管理上存在着以下问题：

应收账款管理责任没有落实

 销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收帐款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。建国企业的销售部2010年以前由各公司内部厂长负责督促销售和收款，然因经常更换厂长，致使业务员不停的在熟悉厂长的要求和公司变换的规章制度（因各地的政策不同，厂长的要求不同，每更换一次厂长，厂长经常会变更公司内部制度），导致业务员消极对待，致使应收账款不断上涨。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收帐款大幅度上升。而对这部分应收帐款，建国企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱

2．客户信用状况调查不够

 如果企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收账款无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，形成应收账款。建国企业销售部在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，建国企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加了经营的风险。

3．财务部门对应收账款没有及时分析

财务部门对应收账款的账龄没有及时分析，导致建国企业风险增大。对企业应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成建国企业资金周转困难，同时对挂账时间很长得应收账款也没有采取相应的措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等使应收账款成为坏账，这样既增加了建国企业管理成本，也直接减少了建国企业的经济效益。

4．应收账款催收费用增加

 建国企业对收取应收账款的方法和程序不当，致使催收费用大量增加。一般来说，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而建国企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则，90%的案件都直接移交律师承办，增加了企业的管理费用。

应收账款管理的目标

加强应收账款的管理，提升建国企业竞争力！对于建国企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便使建国企业应收账款管理的目标。

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性德调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保建国企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

建立企业信用管理机制

1．建立切实可行的信用管理目标

 信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收款政策三个方面。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前回款给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。收账政策是指 条件被违反时，企业采取的收款策略。企业如果采用较积极的收款政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收款政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收款政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

2．建立客户信用资料档案

 做好新客户资信调查，从源头控制应收账款的发生。做好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。客户档案主要包括：公司名称、公司地址、公司的银行账号、公司的税号、公司性质、法人代表及年龄、业务经理及年龄、业务员及年龄、法人代表、业务经理、业务员的素质、注册资本、与别的公司工厂交往的信誉度、应付款总额、银行贷款额和近三年效益情况等。检查用户是否突破信用额度，对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，已便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。

3．制定严格统一的信用政策，并在企业信用部门内部严格执行

 当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，建国企业首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质恶劣的客户从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠款项，态度要强硬。如催收无果，则直接向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通协商，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。建国企业在制定收款政策时，在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收款计划。

4．建立信用管理人员的奖惩激励制度

 建国企业建立了《信用管理人员的奖惩激励》制度，对于及时发现恶意拖欠并及时汇报处理的，以每次记一个嘉奖，三次记一个小功，七次记一个大功。对于发现信用品质恶劣的客户，却不及时汇报处理的，以每次记口头警告，三次记一个小过，七次记一个大过论处。由于考核到位，奖罚的费用全部兑现并落实到个人，极大地调动了信用管理人员的积极性。

四、加强应收账款管理的措施

1．应收账款的动态管理

 从结算方式上，建国企业在与客户发生业务往来时，根据客户的不同情况选择不同的结算方式，对于一些盈利能力较强、资信度较好的客户，适当放宽信用，采取委托收款、托收承付等结算方式；而对于那些盈利能力较弱、资信度较差的客户，则选择支票或银行承况汇票，决不为单纯提高销售额而迁就客户提出的不合理要求，以降低应收账款带来的风险。从加强合同管理上，为加强防范经济风险的能力，确保合同的顺利履行和发生纠纷时提供可靠的证据，建国企业所有的经济合同和合同履行过程中形成的中间资料合同变更协议书、附件、单证、传真件等由经贸管理处统一收集管理和存档。凡涉及非现款交易的业务，建国企业都要与客户签订标准的供销合同，首先，在正式签订合同前，由业务员、销售科长或生产厂长商量确定客户的最高欠款额，报经业务经营管理处备案；然后，按IS09002标准合同评审程序进行严格的合同评审，经审定异议后，经业务经营管理处做好合同台账登记并出具接收凭证，在副本或复印件上加盖“已存档”印章，其副本及接收凭证交由业务员保管，业务员同时做好相a．严格开票管理。在与客户发生业务关系时，业务员填制完备的“开票通知单”，并在“制单人”栏签名不能盖章，经销售科长在“部门”栏上签名不能盖章后，向开票员出具“开票通知单”和与本笔业务一致且已加盖“已归档”印章的有效合同副本。开票员严格审查“开票通知单”和合同副本，并根据客户档案中存储的最高欠款额确定是否开票，如果开票通知单计入欠款扣除付款额不超出欠款额，则在“开票通知单”备注栏注明欠款额和不超最高欠款额，开出发票；如果开票通知单计入欠款扣除付款额超出最高欠款额，超出20万元以内的由销售副总明确允许最高超欠额，超出20万元以上由总经理明确允许最高超欠款额，开票员据此才能开出发票，如果领导不许可，开票员则拒开发票。b．限制赊销额，避免盲目赊销。企业对于新客户，一般都不采用赊销形式，对于个别类型的客户如私有企业或是经营规模较小的企业，坚持先付款后订货原则，如果第一次业务顺利完成，则该客户以后再与企业发生业务时，可享受上次业务的赊销额度，但最高限额不超过客户的注册资金。对于长期发生赊销业务的客户，企业每隔一个季度对其进行现实经营状况调查，如该企业经营状况正常，且信用度好，则赊销额自动增长5％，以体现对长期客户的优厚待遇。

2．对应收账款进行分析

 分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，建国企业通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中德成绩与不足，并修正信用条件。考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用正常是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，则需看清楚信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，建国企业对其收回的监督，通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，则检查其信用政策的合理性。

3．逾期应收账款的催收工作

确定合理的收款程序，催收账款的程序一般为：信函 、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前考虑成本效益原则，遇以下几种情况时，不考虑起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，建国企业愿意帮助其渡过难关，以便收回账款，同意客户制定分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；如客户已达到破产界限的情况，则及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。

建国企业通过不断的努力探索应收账款的管理，使应收账款从2010年的4亿5千万降到目前2亿3千多万。

参 考 文 献

1、周战锋，《销售与市场》，2003年第八期；

2、胡光君，《加强应收账款管理》，《经营管理者》，2005年；

3、陈显兰，《企业走出应收账款困境的思考》，《四川会计》，2002年第6期。