应收账款管理研究

XCLW190190 应收账款管理研究

一、应收账款管理的意义

二、我国应收账款现状分析

三、应收账款风险形成的原因

四、企业应收账款管理中存在的问题

五、解决对策

内容摘要

应收帐款是企业的主要流动资产之一，对其管理应是企业财务管理的一个重要组成部分。应收帐款从某种程度上可以视作是企业利用商业信用获取资金扩大再生产，因此作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。随着我国市场经济日趋成熟,企业应收账款随之逐渐增多,其存在问题也日益加剧,应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视,甚至已经成为我国企业当前学习的一门"必修课"。本文通过分析我国企业应收账款现状及形成原因和存在问题,从而提出相应解决措施

应收账款管理研究

随着我国现代市场经济的发展，商业信用的推行，赊销作为一种竞争手段其应用越来越广泛，企业的应收账款随之日益增多，已成为企业流动资产的重要组成部分，资金管理的重要方面。应收账款不仅反映了企业资金的流动效率，而且一定程度上反映了企业的经营管理水平。在市场经济发达的西方国家，比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。而我国由于市场经济发展较晚，目前对应收账款管理模式仍比较单一，没有把应收账款管理同企业的信用管理及融资活动更好地结合起来，使得如何对企业应收账款进行事前、事中和事后控制依然是应收账款管理研究的重点和难点。因此，在目前条件下对应收账款管理这个“老”而“难”的问题进行研究依然有其理论和实践意义。

一、应收账款管理的意义

1、促使企业制定合理的信用政策

合理信用制定是企业应收账款质量优劣的重要保障。一般来说，销售人员为了增加销售数量，提高业绩而不重视坏账损失风险，组建独立于销售部门之外的信用审批部门就显得非常重要。

2、促进企业提高现金流量的流动效益

现金流量的正常运转将直接关系到企业的健康、稳定发展和股东价值的最大化。

二、我国应收账款现状分析

（一）损失估计风险

应收账款夸大了企业的经营成果, 虚增利润和资产,降低了企业的资金使用效率。我国企业采用的是权责发生制, 发生的当期赊销全部计入当期收入。企业财务帐上利润增加, 现金流入不一定如期实现。首先, 应收账款增加使得流动资产增加, 企业的总资产必然增多, 造成了所有者权益大, 负债低的假象, 掩盖坏账损失,助长了企业虚增资产。同时虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果, 加大企业的风险成本。其次, 会加速企业现金大量流出。原因是:

第一,企业流转税的支出, 流转税是以销售为计算依据, 企业必须按时以现金缴纳;

第二, 所得税的支出, 应收账款产生了利润, 所得税必须按时以现金支付, 但现金收入没有到帐;

第三, 现金利润的分配及垫付股东分红, 同样也是要以现金支付, 而企业的现金收入并未到帐。因此损失不能充分和及时地估计, 从而可能造成管理者的疏忽大意甚至决策失误。

（二）资金枯竭风险

赊销使企业获得了冠冕堂皇的账面效益, 然而它的代价是, 不得不用本来就稀有珍贵的流动资金去垫付还没有真正实现的流转税、所得税甚至是股东红利。对企业营业周期有影响, 使企业生产循环不畅。营业周期长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数。不合理的应收账款的存在使企业营业周期延长, 影响了企业资金循环, 大量的流动资金沉淀在非生产环节, 造成企业现金短缺, 严重影响企业正常的生产经营。这自然加剧了资金链的紧张, 日常开支项目也难以维系, 甚至虚盈实亏, 严重时必然导致资金枯竭, 直逼企业生命极限。

（三）成本性风险

是指应收账款的发生给企业所增加的成本费用额,可能超过给企业带来销售利润增加的机会。应收账款拖欠造成的隐形损失, 即应收账款机会成本、管理成本、坏账成本及应收账款的时间价值。机会成本, 是指资金投放在应收账款上而丧失其它收入, 如投资于有价证券的利息收入。因是一种隐含成本, 所以许多企业置巨大的机会成本于不顾, 以致造成严重决策失误。管理成本,是对客户资信调费用, 催款时发生的通讯邮资费、差旅费、收账费用。坏账成本, 基于商业信用生的应收账款由于种种原因, 可能无法收回而形成坏账, 给应收账款持有企业带来重大损失。

（四）资金回收风险

有应收账款, 就一定有坏账损失。坏账损失成本根据应收账总额与相关的坏账准备提取率计算得出。应收账款数额越大, 就意味着坏账损失程度也越高, 即没有被回收的资金就越多。轻则影响到企业计划的实施, 重则潜伏巨大的破产风险。

（五）企业片面追求市场占有率, 风险防范意识淡薄

在激烈的市场竞争中, 企业为保持客观的利润收入,扩大市场占有份额, 扩大产品销售, 而盲目采用赊销、代销策略和其它优惠方式吸引顾客。企业对付款单位和个人的资信调查了解不深, 对风险评估不够客观、科学,只期赊销可能带来较大经济效益, 不顾自身风险控制能力, 致使客户拖欠风险增大。

三、应收账款风险形成的原因

（一）内部原因

1、企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

　2、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

（二）外部原因

1、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

2、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

3、.企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。

四、企业应收账款管理中存在的问题

（一）盲目地赊销政策，导致应收账款急剧膨胀

一些企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入观念，而忽视了对资金的管理和资金作为企业经营“血液”的作用。并且，经营者片面追求高收入、高利润，盲目赊账，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费。

（二）应收账款管理制度不完善，导致应收账款长期拖欠

管理制度不完善和某些部门有法不依，执法不严，造成债务官司。许多企业为了避免陷入这耗力的官司中，往往把大事化小，小事化了，将应收账款挂在账上，造成长期拖欠现象。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不太完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。

（三）企业事后管理措施不完善，导致坏账频现

企业对于应收账款的事后管理措施不是很完善，很多企业应收账款发生后就挂在账上，对赊销客户经济情况或者信用状况发生的变化毫不知情，只是坐等到期回收。等到赊销期限来临才发现客户情况变化，为时已晚。有些企业明知到期应收账款无法收回，干脆放任其长期挂账，虚增企业资产。另外，还有一些企业女生坏账后，审监的力度不够，往往积极提出处理意见，却很少或很难追究期直接责任人的经济、民事及刑事责任。

（四）缺乏内控，责任不清

企业没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。往往以完成收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人增色无直接利害关系，造成其他部门对“清欠”工作不重视，甚至抱着“事不关已，高高挂起”的态度

（五）缺乏风险意识及有效的跟进手段

大多数企业在销售过程中，对市场缺少应有的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目内销放账，最终形成逾期应收账款，甚至生产坏账。由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。而且，许多应收账款在进入呆滞阶段后，作为债权人，由于缺少一套迅速、果断、力度递进的催收措施，使得呆滞账款长期不得收回

五、解决对策

（一）严格控制赊销业务比例

赊销虽然扩大了企业的销售量,但是却无形之中加大了企业的风险,给企业造成不必要的压力。要加强企业的应收账款管理,首先应从源头做起,即控制应收账款的比例。企业可以根据以往的经验对于赊销的业务进行特殊处理,比如说企业可以根据不同等级的客户给予不同的赊销额度,对于以往信用状况比较好的客户提高赊销额度等等。一定要将企业的赊销额度控制在风险可控水平之内,另外为了便于日常的控制,企业要把已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上,作为资金余额控制的警戒点。

（二）制定合理应收账款的信用条件

当企业制定了合理信用标准后,对于符合标准的企业将给予客户信用优惠,这就需要考虑制定什么样的信用条件才能使企业的成本效益达到最大。企业制定信用条件目的就是为了使企业的应收账款及时变现,降低企业的经营风险,以便于对资金进行更好地运作。对待信用好的客户单位,应延长信用期限,对待新客户或者信用状况差的客户单位,则应该谨慎为好,适当降低信用期限。另外,企业在更改信用条件时,应掌握这样一条原则,即更改后的信用条件在信用后的收益应该大于更改前信用后的收益。也就是说,更改了信用条件后,使企业的资金回笼更多,风险更低。

（三）建立严格的应收账款内部控制

企业发生的各种应收账款应当及时清算、催收,定期与对方对账核实,明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门的职责的错误认识,明确划定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任,应收账款形成的决策者和主要经办人员,就是回收债权的责任人,财会部门应按应收账款形成的时间长短,及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表,将债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额占流动资产比重等内容在表上详细反映,以便于决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状,有针对性地制定欠款催缴政策。

（四）改善企业管理制度,制定有效的奖惩制度

企业将员工的销售业绩与报酬挂钩,虽然解决了员工积极性的问题,但是却引起了应收账款的坏账总额。因此要对这种制度进行合理化的改进。比如,报酬虽然和销售业务量挂钩,但是将报酬的一部分拖后兑现,条件是实收账款的比例达到规定限度时才予以实现。这不仅增加了员工的积极性,也可以保证员工在扩大销售时将应收账款的质量提高,实现一举两得。再者,内部控制制度要和应收账款的惩罚制度相结合,作为惩罚制度的基础,内部控制必须加以完善,这样才能保证应收账款的坏账比例逐渐降低。

（五）准确地使用法律武器

企业的经济活动受法律的约束,同时,法律也会保护企业合法的经济活动,所以,维护应收账款的完整,离不开法律这一有效的武器。首先,应规范销售合同,加强销售合同的管理。其次,定期对账、催账后要取得具有法律效力的书面文件,避免口头承诺。最后,对于陷入债务危机的客户,如其没有发展潜力,应及时启动债权人申请破产程序,以减少损失。

综上所述,应收账款对企业来说是一把双刃剑。赊销虽然可以扩大销售量,抢占市场,但是也会导致坏账额度增加,提高企业的财务风险,不利于企业现金流的周转。尽管如此,我们应该在保证市场份额的基础上,加大应收账款的管理,运用合理的制度法规,将应收账款的风险降到最小。

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