应收帐款管理研究

分析国内外应收帐款的现状

应收帐款形成原因

三、应收帐款管理办法

四、结论

内 容 摘 要

 随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为了解决应收账款问题，对应收账款的管理不能矫枉过正：严禁企业出现应收账款，对赊销业务一律封杀，绝对不允许产生。像这样一厢情愿违背市场规律用行政手段来控制是非常不科学的。虽然风险控制住了，但却也因此丧失了很多市场机会。对应收账款不能因噎废食，把应收账款看成洪水猛兽，而是要进行深入的研究，形成方法论，从而进行有效的管理，论文从国内外应收账款的研究状况、应收账款对企业经营管理的意义以及应收账款的管理办法等方面对应收账款加以阐述。

应收帐款管理研究

一、国内外应收账款的研究状况

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。相信，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。

二、应收账款管理形成的原因

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：

1、企业经营环境的影响。一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。在西南地区钣金加工行业几乎都是赊销的方式，周期一般都是3-6个月，有的甚至达到2年。我所供职的单位就是在这样一个普遍赊销的环境中，公司的大部分业务都是签订合同后支付30%定金，余款在交货后3-6个月付清，但是大部分客户都是在6-10个的时间内付清剩余货款的；而我们对自己的供应商也是一样的，有50%的应付款账龄都在1年以上；因为我们收不到货款，自然也没办法给供应商付款。

2、企业自身的问题。从主观上我国企业管理者只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。例如我所供职企业的领导者，他几乎不关注我们的应收帐款，只关注销售额。

3、信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。例如我供职的企业，根本没有资信评估，所有的授信都是老板一个人决定。

4、商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

5、销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致。这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。例如我所供职的单位，经常交货以后，还需要派人拿我们送货的存根联到客户那对账，帐对好了，还需要等对方经办人员填写付款申请，等所有手续办好了，还得等财务工作人员统一安排付款，这个周期往往会长达半个月。

三、应收账款管理方法

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。

1、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理。传统的企企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理。这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中到主导作用。有关调查表明‚真正的赊销风险不在于客户而在企业内部。只有制定出一套合理的信用政策‚才能防范坏账于未然。信用政策包括三个方面的内容:信用标准、信用条件、收账政策。 

(1)、信用标准 

信用标准:是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。是企业评价客户等级，决定是否给予或者拒绝客户信用的依据。企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素:(1)同行业竞争对手的情况。在市场竞争中‚企业首先应考虑的是如何在竞争中处于并保持优势地位‚保持并不断扩大市场占有率‚如果对手很强‚企业就必须采取相对竞争对手来说较低的信用标准;反之‚信用标准可以相应严格一些。(2)企业自身承担客户违约风险的能力。当企业具有较强的抗风险能力‚就可以以较低的信用标准提高竞争力‚争取客户‚扩大赊销;反之‚应选择较高的标准以降低违约的风险程度。(3)客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断并决定是不是给予客户优惠。客户资信程度的高低取决于五个因素:品质、能力、资本、抵押、条件‚简称5C系统:①品质。是指客户履约或赖账的可能性‚主要通过客户以往的付款履约记录来了解。②能力。指客户偿付能力的高低。取决于资产特别是流动资产的数量及质量及其与流动负债的比例关系。③资本。指客户的经济实力与财务状况的优劣。是客户偿付债务的最终保证。④抵押。指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。⑤条件。指可能影响客户偿付能力的经济环境。当客户面临不利的经济环境时‚企业对客户商业信用标准的确定应慎之又慎。 

（2）、信用条件 

一旦企业决定给予客户信用优惠时‚就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所做出的要求‚主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。(1)信用期限。是指允许客户从购货到支付货款的时间限定。通常‚延长信用期限‚可以在一定程度上扩大销售量‚从而增加销售毛利。但是不适当地延长信用期限‚所得的收益有时会被增长的费用抵消‚甚至造成利润减少‚给企业带来不良后果。因此‚企业必须慎重研究‚确定出恰当的信用期。(2)折扣期限。是指客户享受现金折扣优惠的付款期限。该期限的确定主要视折扣的损失是否小于银行同期贷款利息而定。(3)现金折扣。是企业对客户在商品价格上所做的扣减。决定企业是否提供及提供多大程度的现金折扣‚主要取决于提供现金折扣后的收益是否大于现金折扣成本。 

（3）、收账政策 

企业如果采用积极的收帐政策‚可能会减少应收帐款投资‚减少坏帐损失‚但会增加收帐成本。如果采用较消极的收帐政策‚则可减少收帐费用‚但却会增加应收帐款投资‚增加坏帐损失‚这样就要求企业依据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外‚还应确定合理的收帐程序和讨债方法。一般要先给客户一封有礼貌的通知信函‚进一步可通过电话催收‚如再无效‚企业的收帐员可直接与客户面谈‚若证实客户确实遇到暂时困难‚经过努力可以东山再起‚企业应帮助客户度过难关‚以便收回较多的应收帐款。若客户虽有能力付款却想方设法进行拖欠‚则有必要采取法律行动提请有关部门仲裁或提起诉讼等以维护企业利益。

2、建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会佂信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。

3、建立应收账款的监控体系。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。

（1）、赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。

（2）、财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。

（3）、信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。

（4）、发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。

4、谨慎选择结算方式

在充分调查了客户的资信情况后‚接下来便要选择合适的结算方式‚它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户‚企业可适当放宽政策‚采取委托收款、托收承付等结算方式;而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户‚企业则应该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额‚而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式‚才能有效地降低应收帐款带来的风险。在我目前职工的企业，这点是急需改进的，以前收款结算方式都是客户说了算，有时候合同订的银行转账，但是付款的时候却是承兑汇票，我们需要现金，就只有贴现，这样就使得我们的资金成本增加。

5、加强应收账款风险程度的分析 

应收账款发生后‚企业应采取各种措施‚尽量争取按期收回款项。对还未收回的款项‚应做好应收账款风险程度的分析‚必要时采取一定的措施‚以降低应收账款的风险程度。在此笔者借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。

(1)、根据应收账款产生的原因进行分类。一类客户是基于将在赊销期间的货款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款‚这一类客户往往会想尽办法延长付款时间‚从而很大程度上加大了企业应收账款的成本。本文将这类应收账款划分为A类。进行重点管理。另一类客户是因资金暂时周转不灵‚以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款。由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律保证‚ 当付款日期来临时‚可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款‚安全性较好‚可以划分为B类进行管理。还有一类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款。这类应收账款是时间差造成的‚不属于商业信用‚也不是应收账款的主要内容‚一般情况这类客户收到货物后会很快付款‚安全性很好‚可以划为C类‚不对它进行重点管理。 

(2)、根据应收账款的账龄进行分析。一般情况下‚应收账款账龄越长‚收回的可能性越小‚而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长‚风险最大的应收账款划分A类‚而将账龄最短‚风险最小的应收账款划为C类‚其余则划为B类。 

(3)根据应收账款的比重进行分析。将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类‚较小的客户划分为C类‚其余的B类。 

从上述分类可知‚无论是从风险角度、账龄角度、还是比重角度‚A类应收账款安全性小‚风险大‚管理人员应把更多业精力放到A类应收账款上‚对其进行详尽分析‚划定合理的收账政策‚尽快回收。同时也不能放松对B、C类应收账款的管理‚尽可能的缩短应收账款的周转期‚加速资金周转。 

6、建立应收账款坏账准备制度 

不管企业采用怎样严格的信用政策‚只要存在着商业信用行为‚坏账损失的发生总是不可避免的。因此‚企业要遵循稳健性原则‚对坏账损失的可能性预先进行估计‚积极建立坏账准备制度‚以促进企业健康发展。 

四、结论

随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。

参 考 文 献

龙源期刊网，《中国经贸》浅谈应收帐款管理 2011年第8期

同上1

陈斯雯《企业赊销管理与账款追收》2007年04月，刘萍 《应收帐款担保融 

 资与监管》2009-05，王亚卓 《应收帐款存货管理必备手册》 2006年12月

4、荆新 王化成《财务管理学》2002年6月第三版