应收账款管理研究

目 录

内容摘要 ………………………………………………………………………2

一、应收账款的简述 ……………………………………………………… 3

二、应收账款存在的问题…………………………………………………… 3

（一）企业内部控制的问题………………………………………………… 3

（二）企业缺乏风险意识…………………………………………………… 4

三、加强应收账款管理的对策研究…………………………………………… 5

（一）加强应收账款内部控制…………………………………………… 5

（二）建立风险防范意识……………………………………………………8

四、结论 ………………………………………………………………………10

参考文献 ……………………………………………………………………11

内 容 摘 要

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等形成的债权，它是商业信用的产物，对企业扩大经营规模、提高销售量和市场占有率有很大的促进作用。同时也是企业资产构成的重要组成部分，也是企业销售的一种重要方式，却隐藏着巨大的风险。本文就如何管理好应收账款提出管理性建议，通过从企业内部控制和风险意识方面的问题进行分析和阐述。只要积极采取相应措施，制定完善的制度，必定能减少应收账款，盘活资金，提高企业的经营效益。

应收账款管理研究

一、应收账款的简述

应收账款是企业对外因赊销产（商）品或提供劳务而形成的应收未收的款项，是商业信用的产物，也是企业流动资产中的重要组成部分。通常，企业都愿意采用现销方式来销售产（商）品，这样可以立刻收回现金，提高资金的周转速度。在当今市场竟争日益激烈的情况下，企业要想不断的扩大商业规模，千方百计吸引客户和中间商，所采取的一项重要措施便是向客户提供商业信用。在商品交换中由于商品和货币在时间和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为，从而产生了企业的应收账款。

二、应收账款存在的问题

目前我国企业的应收账款管理存在以下两难局面。一是对购货企业应收账款比例放得太松，最直接影响的是企业资金运作，最坏的结果是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账。二是对应收账款管得太死。一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象。这将会影响企业的销售情况，造成部分客户流失。部分企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理较为混乱，影响企业资金的周转。

目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题：

内部会计控制不完善

目前，企业内部控制不健全的问题屡见不鲜，这也不利于应收账款的管理。《企业财务准则》中明确规定各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。但在实际工作当中， 有些公司并没有严格按照准则办事，对发生的应收账款不及时清算，应收账款催收力度不够，长期不与客户对账不按规定确定坏账损失。为了漂亮的业绩,将应收账款长期挂在账上，不愿将无法收回的应收账款作为坏账损失。发生应收账款后，企业应该及时进行清算，催收，定期与对方进行对账，进行核实，对于无法收回的应收账款，冲减坏账准备金。因为企业内部控制不健全，再加上业务复杂，会计人员素质不高的话，对于应收账款的管理并没有达到上述要求。

（二）公司考核制度不合理，约束机制不健全

从企业内部绩效考核方面来看，企业的考核制度并不合理。有些企业的业务人员工资与销量相挂钩，业务人员为了完成销售任务，只会注重销售额，导致业务人员在销售操作时将加大风险敞口，也会为了提高自己的收入努力对外赊销，因而许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回。

（三）对应收账款管理的责任不明确

没有明确的的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法，最终也无法追究责任。而且企业往往不会有专人关注应收账款，及时去催收应收账款，导致应收账款累计越来越多，即便对方商业信用下降，还款困难，企业也很难及时察觉。

企业风险意识薄弱

为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深度调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，因此形成了一部分具有周转性的客户应收账款。

（五）催讨账款困难重重

 一是企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成正常流动资金被大量的应收账款收挤占。又没有强有力的收款措施，企业坏账比率大幅上升，已经超过企业所能承受的坏账率。二是目前缺少政府对中小企业完备的法律体系，且司法程序烦琐，对中小企业法律咨询服务也跟不上，中小企业利益得不到保证。在企业遭遇恶意拖欠账款时，因为法律诉讼的成本费用高，裁定执行效果不好，难以用法律手段捍卫权利。无奈之下或者求助于民间的“讨债机构“通过一些不合法的方式强行要债，或者转而靠拖欠其他企业账款弥补漏洞，形成恶性循环，企业的问题解决不了，还给社会这来不安定的因素。

三、加强应收账款管理的对策研究

（一）加强应收账款内部控制

要做好应收账款管理工作，减少企业坏账的发生额或者客户拖延付款的情况，企业就要严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，才能严格控制应收账款的发生。

1、加强对应收账款的分析管理。财务部门应该安排专人对应收账款项目进行管理，定时分析应收收账款的结构、账龄等情况，及时同往来单位进行应收账款的对账，以方便及时了解应收账款的发生情况。一般来说，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账损失的可能性就越高。通过对应收账款的账龄分析，财务管理部门可以观察到：如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，结合对客户资信情况的调查，调整企业的信用政策，努力提高应收账款的收现率。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、收账、账龄分析表及分析资料交管理部门。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险对财务状况的影响，以便确定坏账处理及当前赊销策略。

2、建设内部审计制度，发挥内部审计的监督作用。内部审计不是对企业发展的约束，而是为了使企业发展趋向良性循环，是公司不容忽视的方面。内部审计不妨碍公司价值的实现，可以提前发现风险、及时发挥控制作用。要发挥内部审计监督的作用，建立健全内部审计制度，是公司应收账款管理的起点与关键。公司重视内部的监督检查工作，建立独立的审计部门，进一步完善内部审计监督体系，指派审计部门专门人员具体负责内部执行情况的监督检查，加强管理，提高审计人员的素质，赋予独立权限，以确保审计的独立性、客观性。内部审计可以检查企业的内部挨家挨户是否有效执行，能够随时检查应收账款有无异常现象，相关交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益，确保应收账款的回收。这都是完善应收账款管理的有效对策。

3、实行严格的坏账核销制度。企业对坏账的处理有直接核销法和备抵法两种，而实行严格的坏账核销制度，不以方法的采取而区分，它主要包括以下三个方面的内容：（1）准确地判断是否为坏账，坏账的核销至少应经两人之手。准确判断坏账及其多少并不是一件容易的事情，而两人以上的经手为防止舞弊提供可能。（2）在应收账款明细账中应清晰地记载坏账的核销，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不轻易的放弃。（3）对已核销的坏账又重新收回要进行严格的会计处理，先做重现应收账款的会计分录，后做收款的会计处理，这样做也有利于管理人员掌握信息。

4、应收账款管理责任落实到人，建立催收责任制度

对于应收账款收回问题，企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将收回应收账款的责任明确下来，规范有关人员的行为。主要内容包括：（1）、明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到俱全 。（2）、明确规定在应收账款未安全收回之前，责任人不得调离企业管理。（ 3）、明确规定相关人员的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生后果。（4）、明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任。（5）、明确规定由于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任。（6）、明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。必须视个人的能力，经验的不同，分别授予他们的权利、责任和义务。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的。责任意味着将任何一项行为都尽可能追溯到底，这样，其结果就同个人联系在一起了，将责任固定下来，还可对员工产生心理影响，促使他们不得不小心行事和注重效率。

（二）建立风险防范意识

大部分风险是在交货前控制不当造成的。这个阶段的风险控制管理工作，应该说相对简单很多，成本低得多。而形成拖欠以后的追讨工作，则要复杂很多，成本也会高得惊人。所以我们应该把控制赊销拖欠的工作重点，放在事前控制上，将防患于未然的思想贯彻到实际工作中。

1、调查新客户身份和信用情况，认真做好赊销对象的信用管理。俗话说，知己知彼，百战不殆，在“客户选择与维护”这个环节上做多少工作都不过分，但多数企业往往忽略了这个环节。企业在商品交易过程中，应对各个业务环节可能产生风险的地方进行防范。由于客户信息的收集、整理、分析，没有销售任务那么迫切，企业对于潜在客户往往疏于做事先的全面了解。而一旦开始了业务往来，肯定来不及做深入了解，只能根据片面资料匆匆做出交易决策，同时也播下了风险的种子。所以赊销要比现款交易更注重客户调查。在实际工作中，真正能够做到现款现货的经销商很少，资信调查是企业信用管理的基础。建立专门的信用管理部门，对赊销进行管理。通过资信调查，企业能够及时、系统、客观地了解和掌握客户的资信状况，在选择合作伙伴、确定结算方式等决策中有着非常重要的参考价值。简单的可以通过看客户营业执照，确定客户名称、注册资本、住所地、法定代表人、联系方式等基本信息。特别注意看营业执照是否经过当年年检，避免被持过期作废营业执照的“客户”欺诈。如有必要，企业可委托律师对拟赊销的客户，进行资产状况、财务状况、经营能力、行业声誉、以往业务记录信用情况等进行调查，必要的时候进行实地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。对经销商的信用管理要采取动态的管理办法，即每半年根据前期合作情况，对经销商的信用情况重新评定。

2、制订合理的赊销政策，并根据不同类型客户选择适当的赊销政策。企业应该按赊销客户的还款能力和信用等级，制订合理的赊销政策。按赊销客户的还款能力和信用等级，确定销售政策。对于资信差的客户采用现款交易，对于资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式，对于资信好的客户则采取分期收款的方式，但应该在期限和累计金额上有明确的规定。当赊销总额接近警界线时，应断然采取措施，暂停赊账业务。企业选择何种类型的赊销政策，并不是绝对的，即使同一家企业，在不同的情况下，也应该随时调整所采用的赊销政策的松紧。比如在产品热销时节，赊销规模从紧；产品疲软时，从宽；资金紧张时，从严。

3、重视合同签订及评审，建立赊销审批制度，控制应收账款的规模。公司应重视销售合同的签定, 业务人员在授权批准的权限内使用公司提供的格式化合同, 签定前认真审核购货单位的法定资格、经营范围、经营方式、证照有效期、经营信誉等，考察其履行合同的能力。销售部门在同客户签订合同时，要保持严谨的态度，尽可能在合同中设置保护性条款。这样企业可以根据合同的规定享有自身的权利，以防信用欺诈现象的发生。计划统计部门负责对合同进行保管和合同履行过程跟踪监控, 控制应收账款发生的规模，使应收账款总额保持在最佳水平。合同文本不规范，最容易授人以柄。赊销企业应当十分重视赊销合同的文本，所有合同样本的初稿和终稿都需经销售专业人员和律师严格审查，经反复推敲后才能交给业务人员使用，确保合同的形式和内容必须符合法律、法规的规定。必要的条款应该严谨、完整，措辞严密，表述准确，减少出现纠纷的可能性，使合同的法律风险具有预见性和可控制性。公司建立授权批准制度, 对应收账款发生金额权限有明确规定, 要求各经办人员严格按照审批的赊销额度进行办理, 对超出限额要经分管领导批示。

有些合同虽然明确规定产品售出后货款支付的时间，但并没有对逾期不还情况做更细致的说明。企业应该委托中介机构（如会计师事务所）定期对企业的应收账款进行检查，并出具相应原报告及意见，一旦出现虚假报告，由注册会计师负责。制订适合自己的可防范风险的赊销方针。如：（1）有担保的赊销。企业可在合同中规定，说服客户在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期不还则承担相应的法律责任。（2）条件销售。账龄较长的应收账款发生坏账的风险比账龄短的坏账风险要大，因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权或部分所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权强制收回商品，弥补部分损失。同时，除了现金收入之外的供货业务都必须严格地签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的内销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全合格且符合国家法律规定，特别是付款方式，付款期限和延期付款的具体违约责任都应该清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印备份几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交给信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

结论

应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产。应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但企业要控制应收款风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，主要应在健全信用政策管理和加强内部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理 ，严格控制应收账款投资，才能减低投资风险，使坏账损失控制在较小范围内，而加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理办法，防微杜渐，积极清理旧债，严格防止新的呆账、坏账发生是必不可少的，把应收账款可能带来的损失从源头上予以控制。

参 考 文 献

《企业财务管理学》 汤谷良、王化成主编 经济科学出版社

《财务管理与分析》 李姣姣 机械工业出版社

《点石成金纵横谈—财务管理》 刘志远 侯青川著 中国经济出版社

浅析企业信用管理[J] 2004(3) 刘彩瑜 事业财会

应收账款管理费用存在问题及对策[J] 王太威 中华会计网校 管理会计