关于《财务会计理论》读书报告(二)

决策有用观的基本内涵大致包括以下方面： 

（1）财务会计的目标与财务报表的目标的趋同性。会计是一个提供财务信息的信息系统（或是一种经济管理活动。事实上，信息生成的本身就属于管理的组成内容），而向外部使用人传递信息的载体就是财务报表；所以，财务报表的目标应该等同于财务会计的目标。 

（2）财务报表应该提供有利于现存的、可能（潜在）的使用人进行合理投资、信贷决策的有用信息。理论上讲，所谓有用信息，应该是具体的，有针对性的，即是与特定使用人的特定决策相关。但是由于财务报表提供的信息是通用信息，而使用人的多样性以及他们所进行决策的多样性对信息的“有用性”的要求存在着差异。 

（3）财务报表应有助于现在和可能的使用人评估来自销售、偿还到期债务的实得收入金额、时间分布和相关不确定信息。 

（4）财务报表应该能够提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易或事项和情况的信息。 

（5）采用权责发生制基础所确认的经营业绩方面的信息，作为一个说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标，比单纯依靠现金收付说明的财务情况（状况）更加有用。 

决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离，并且资源的分配是通过资本市场进行的；也就是说，委托方与受托方的关系是通过资本市场建立的，这导致了双方关系的模糊性。 

“联合概念框架”对“决策有用”所需会计信息的重新表述： 

在SFAC No.1中FASB也认为，综合收益及其组成要素所计量的企业业绩是财务报告的主要关注点，需要评判企业净现金流量的投资者、贷款人以及其他使用者都会对此信息特别关注。而IASB概念框架则认为，报告主体财务状况和财务业绩所反映的信息一样重要。因此，IASB和FASB在制定“联合概念框架”时一致认为，将单一一种信息作为财务报告关注点是不恰当的。为有助于决策的有效制定，财务报告应该提供那些能够反映报告主体的经济资源和要求权以及报告主体经济资源和要求权在一段时间内变化情况的信息。如果报告主体不能确定和计量其经济资源和要求权，那么也不能提供合理完整的有关财务业绩的信息（比如综合收益、利得和损失等）。因此，SFAC No.8在终稿中采用了“报告主体的经济资源和报告主体的要求权”这一术语， 明确了财务报告列报和披露信息的具体内容。受托责任观与决策有用观并非是矛盾的或排斥的，相反，两者之间在一定程度上相互融合。受托责任观下，根据受托人提供的财务报告决定是否继续聘任或就此解聘本身就是一项基本的决策内容；而决策有用观下通过资本（股票）市场继续持有或抛售公司的股票本身也可以理解为一种受托责任决策，因为这是建立在对受托人责任履行情况之后作出的，是一种间接地行使受托责任关系权利的体现。 

还有比较重要的：“财务报告目标决定会计信息质量特征，而质量特征又能促使目标的实现。同时，财务报告目标的重点在于明确会计信息使用者对象及其特定决策的信息需求，而会计信息质量特征则是明确使会计信息能够有效地符合财务报告目标的质的规定性，也就是对财务报告目标中的一个问题——“使用者需要什么信息？”提出了质量上的保证。所以，通过会计信息质量特征，财务报告目标才能贯穿于财务会计的有关确认、计量和列报等处理程序和对会计政策的选择以及会计估计的作出。质量特征可以看作是目标同会计程序与会计政策、会计估计的中介” 

明确财务会计理论的基本问题，保证让投资者获得有效信息的机制，虽然能够控制逆向选择，但却并不一定会是激励管理人员、控制道德风险的最优机制。相关性与可靠性——这两者相权衡所得到的信息是对投资者最有利的信息。相关的信息是指投资者能够用来评估公司未来经济发展状况的信息，而可靠的信息则是指精确地和不会被管理当局操纵的信息。对于管理人员来说，最相关的信息是那些刚性的信息，即与他们经营公司的努力程度高度相关的信息。但对于投资者来说，这种信息对于净利润报告的影响是十分不确定的。也就是说在某种程度上，可靠的市场价值不容易得到。并且，以市价为基础的信息更容易被扭曲和操纵。这两种影响都减弱了信息与管理人员努力程度的相关性。因为只能有一份财务报表，财务会计理论的基本问题就是要如何调和会计信息的这两种不同的作用。  

作为财务会计专业的一名学生，我们清晰的知道，近年来是财务会计理论富有挑战性、甚至是令人激动的年代。我们可以从这本书中的信息经济学的研究中认识到财务会计在经济中的重要意义。该书运用了大量简单易懂的实例，让还是作为学生的我们很容易理解，对于我们的专业知识也是一种丰富。 

通过实际课程学习与这次的阅读总结相结合，以更好的完成专业知识的学习，为以后的工作打下坚实的基础。