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会计专业
上市公司盈余管理研究 (9)(二)
按照有关法规规定,企业之间不允许相互拆借资金,但对相互占用往来款项收取资金占用费却没有明文规定,故,上市公司与其关联公司之间普遍存在资金往来现象,大有变相拆借之嫌。上市公司以收取资金占用费为条件为关联公司垫付部分资金,一方面可增加上市公司的盈余,另一方面又使关联公司获得了所需资金。
4、利用资产和债务重组进行盈余管理
资产和债务重组是企业为了优化资本结构,调整产业结构,完成战略性转移等目标进行的资本运营的重要方式。主要表现形式是:(l)借助关联交易,将上市公司的不良资产和等额债务剥离给母公司,既可避免不良资产经营出现的亏损,又可降低企业的财务费用。(2)由非上市公司以优质资产置换上市公司的不良资产。(3)上市公司将一些闲置或不良资产高价出售给非上市公司。(4)非上市公司将盈余能力较强的优质资产廉价出售给上市公司。
三、我国上市公司盈余管理存在的问题
(一)会计准则和会计制度的缺陷为公司盈余管理提供了条件
尽管我国的会计准则在不断完善,尽量遏制盈余管理,但是盈余管理仍层出不穷。事实上,不论会计准则怎么发展,盈余管理是无法根本消除的。由于客观和主观上的原因,会计准则存在一定程度的缺陷或漏洞,其不完善性主要体现在以下两个方面:会计准则和会计制度的不完善、会计准则与会计制度的模糊性。
(二)上市公司治理结构不完善
规范的法人治理结构要求股东会、董事会、监事会、经理层互相监督、互相制约,而我国上市公司存在问题:股权结构不合理、内部人控制。
(三)监管制度不完善
我国对上市企业的监管制度还不完善,导致企业盈余管理时有发生。
(四)证监会对上市公司信息披露监管和处罚力度不够
我国证监会的监管处罚存在一些突出问题:1.采取消极监管模式,即事后监管。证监会往往在上市公司出现了一些异常现象,特别是一些媒体首先曝光后,才组建调查组进驻公司进行追查。2.证监会处罚的时效性太差。案件发生后经过了若干年后才被处罚,这种过长的处罚周期会削弱处罚带来的惩戒效果。
(五)财务信息使用者对上市公司信息的识别能力低下
对于国有上市公司的小股东而言,由于专业知识的缺乏以及信息获得的困难,他们往往成为公司盈余管理的主要受害者。而且,目前我国证券分析师不仅无正确引导投资,反而往往利用自身的信息和资源优势,出于自利目的以操纵市场价格来误导投资者。
四、治理建议
在我国市场经济日益活跃的今天,盈余管理是一个经济问题,同时它也是一个社会问题。上市公司违背会计政策,滥用盈余管理已造成了会计信息的严重失真,使会计报表上的反映的企业业绩同企业经营实际脱节,给投资者,债权人的投资决策造成误导,也给整个社会资源的配置和宏观调控带来不利影响。因此建议:
(一)完善公司治理结构,形成抑制盈余管理的内部约束机制。健全公司的治理结构;完善上市公司的内部监控机制;推行股票期权计划和民事赔偿制度,建立和健全有效的激励约束制度。
(二)强化注册会计师的审计监督。建立完善的注册会计师执规范体系,增强注册会计师的独立性。强化注册会计师风险意识,提高注册会计师职业道德水平。
(三)推行监管政策的市场化改革,减少诱发盈余管理的政策因素。树立市场化的监管理念,将准市场化的核准制逐步转为完全市场化的注册制,健全保证信息披露质量的会计标准和执行机制,完善我国会计准则体系,尽快制定和颁布资产减值、企业合并、合并会计报表等具体会计准则,对于收入、费用的确认、计量尽可能明确规范,减少上市公司盈余管理的选择空间。
(四)提高市场参与者的素质,增强识别盈余管理的能力。加强对投资者的教育,提高投资者理性,防止投资者盲目投机行为。创造良好的投资环境,促进证券市场的健康发展。
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