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会计专业
上市公司盈余管理研究 (9)(一)
上市公司盈余管理研究
随着我国证券市场的发展,上市公司盈余管理问题成为人们广泛关注的热点。在我国,由于上市公司的过度盈余管理行为严重危害了资本市场的有序发展。
一、盈余管理的概念及特征
盈余管理是指管理当局在会计准则和相关法规的允许范围内,有目的有计划的运用会计政策的选择、会计估计的变更或安排交易和事项等方式来实现其期望盈余,并通过财务报告影响会计信息使用者的决策,从而实现自身利益(效用)最大化的一种欺诈行为。盈余管理具有以下特征:
1、盈余管理的主体是公司的管理当局。主要是指懂事会、经理层和其他高级管理人员,因为会计政策的选择、会计估计的变更、交易或事项的安排等的最终决定权都归属于高层管理机构或高级管理人员。
2、盈余管理的客体是披露的会计盈余。盈余管理只是影响披露会计盈余,而不影响公司的实际盈余。
3、盈余管理的最终目的是自身利益最大化。
4、盈余管理是一种合法合规但不合理的欺诈行为。虽然它是在会计准则等会计规范允许的范围内进行的,但是它是通过财务报告欺诈其他会计信息使用者,最终实现自身利益(效用)最大化,所以,它具有不合理性。
二、我国上市公司盈余管理的手段
我国的经济环境与发达国家相比有着很大的不同,因而盈余管理呈现出一定的特殊性。特殊的制度背景使我国上市公司盈余管理具有其特殊性,我国上市公司盈余管理的手段主要有:
1、利用关联交易进行盈余管理
关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款。对关联方是这样解释的:一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。而我国的上市公司,由于历史的原因,大部分是原国有企业改制而成,其中相当一部分上市公司是通过由集团公司剥离部分优质资产而成立一家股份公司上市的,原企业改造为母公司。这种“剥离”上市导致上市公司不完全具备独立完整的供应、生产、销售系统和直接面向市场独立经营的能力,对关联方存在产品销售、原材料供应等方面的依赖性。它与其改制前的母公司及母公司控制的其他子公司之间必然存在着密切的关联关系和关联交易,因而更易产生关联交易盈余管理问题。
2、利用转嫁费用负担进行盈余管理
在我国,由于上市公司和母公司之间存在着天然的联系,很多时候都有费用支付和分摊的问题。本来处理这类问题时,有关各方应本着客观、公正、公平的原则,制定合理的费用分摊标准,各自承担应负担的部分。但是当企业为实现某一目的时,就可能改变费用分摊标准的方式,如母公司调低或免去上市公司应交纳的管理费,或由母公司承担上市公司的管理费用及其它费用等方式,将费用从上市公司转移,以提高上市公司的盈余水平,达到盈余管理的目的。
3、用资金往来进行盈余管理
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