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会计专业
杭州Z公司管理会计应用问题及对策探讨(二)
1.管理会计应用的准备工作
杭州Z公司在应用管理会计时做了一系列的前期准备工作,例如在人员方面,公司从财务部门中抽派了相关员工从事管理会计工作。抽调的员工有丰富的财务管理工作经验,对管理会计的相关知识有的一定的了解和认识,在开展管理会计相关工作时相对容易。公司当前已经通过了IOS质量管理体系认证,这表明公司内部控制管理工作取得一定的成绩,而且是值得考证的。而且公司当前已经建设了现代化的信息管理系统,财务系统、业务系统、统计体系都已经成形,公司在开展各方面业务时都依靠相关系统,工作效率较高。
2.确立管理会计组织及机构
当前,杭州Z公司没有设立专门的实施管理会计的实施机构。实践中,公司管理会计的职能跟财务会计职能一起由财务部门负责实施。影响到公司管理会计应用效果的因素主要有两方面。第一,公司各组织机构和职能部门的职责、权利要明确。管理会计在部门预算管理、业绩考核、盈利评价等方面都要求相统一,这一统一的基础就是各组织机构和职能部门的则、权、利清晰。第二,跟管理会计相关的部门由分管财务的领导进行管理,确保部门之间的协调性。第二,与管理会计相关的职能部门,最好统一由分管财务的总裁分管和办事处分管财务的主任分管,便于部门之间的联系和协调。而分管财务的总裁及办事处的主任负责的职能部门通常包括计划财务、会计、资金、税务、经济预测和投资者关系等,这些部门对于向管理会计提供相关信息异常重要。
3.管理会计执行
(1)管理会计工作基础
随着当前杭州Z公司快速发展,企业各项业务的复杂性不断增加,对于企业高层管理者来说就不容易及时掌握企业的经营活动状况,所以这就要求企业要由以往集权化的发展模式向分权化的发展模式上转变。公司利用管理会计系统实现向分权管理的转变。责任中心是企业分权管理的基本单位,根据管理内容的不同,杭州Z公司的责任中心有两种,分别是利润中心和成本中心。公司在应用管理会计时对相关管理制度进行了建设,并成立了专门的队伍对管理会计的实施目的、应用范围、风险监控等问题进行研究讨论,并出台了管理会计规程,对公司管理会计核算流程进行明确,对各部门的职责和岗位职责进行细化,初步确定了管理会计的范围、管理会计核算、预算等内容。
(2)管理会计职能发挥
在管理会计控制职能的发挥方面。首先,要编制责任预算,确立各责任中心的业绩考核标准,使公司生产经营总体目标按责任中心进行分解、落实和具体化,作为他们日常经营活动和评价其工作成果的基本标准。值得注意的是业绩考核标准应当具有可计量性和协调性。其次,要区分各个责任中心的可控和不可控费用,要对公司全部费用一一归属到各个责任中心,并根据可控费用来科学评价各责任中心业绩。最后,要定期编制责任报告。杭州Z公司按每个季度一次的频度公布责任报告,对各个责任中心的工作成果进行全面分析、评价,并按成果的好坏进行不同程度的奖惩,以便及时地促进各个责任中心开展有关活动,最大限度地提高经营效益。
四、杭州Z公司管理会计应用存在的问题
(一)企业战略规划目标不清晰
杭州Z公司是一家中小企业,公司自成立以来,在相当长的一段时间中都存在着企业长期战略目标缺乏以及产品规划缺少的问题。一般来说,公司的做法是一个产品做一两年,如果能够获得市场的肯定,那么就继续下去,如果不能获得市场的认同,则重新再来。随着当前公司发展规模的不断扩大,只凭借这种短期规划是无法满足企业的长远发展需求的。当前公司的管理层也意识到了这个问题,并开始对中长期发展战略进行制定。公司两年前制定的中长期发展战略有些冒进,实践效果不理想。由于对市场调研的不深入,公司产品的目标达成率不到一半。企业的经营管理活动都受到企业发展战略的影响,管理会计也是如此。战略上的失误会导致企业管理会计提供的决策信息可用性低,影响企业销售预算的准确性,会导致企业库存积压以及资金占用等问题的出现。所以不断提高企业战略规划的科学性是非常重要的。
(二)对管理会计的认识不到位
杭州Z公司高层管理人员对企业的管理会计应用工作是比较重视的,但是有一些中层管理人员对于管理会计的重要性不了解,对于管理会计的作用深入不清晰。一些中层干部只负责将上级的命令向下传达,对于相关命令的执行效果不够上心。一些基层的员工在企业应用管理会计时也存在参与较少的问题,所以公司当前的管理会计实施主要还是依靠财务部门以及管理会计岗位的相关人员,这对于公司不断改进管理水平是不利的。在对公司管理人员就管理会计作用进行调查时发现,有53.5%的管理人员对管理会计是什么以及作用不清楚,有23.4%没听说过管理会计,还有15.2%的管理人员表示有一定了解,只有7.9%的管理人员表示了解。可以看到公司当前管理人员对于管理会计的重要性不够了解。
图1 对管理会计的认识
(三)管理会计内容不够完善
当前杭州Z公司管理会计内容还有待完善。首先,公司管理会计的决策职能没有充分发挥,尤其是在投资决策分析方面对于管理会计的应用较少,这表明,公司当前管理会计系统在决策功能上还有待强化。其次,公司公司管理会计在执行和控制职能方面,并没有从公司的角度建立跟管理会计系统相统一的绩效考核体系,而且也没有确立标准的成本控制体系,导致公司开展成本控制工作缺少基础标准。公司当前仅仅是在现有的经验基础上来确定预算数据,这会影响企业预算管理的效果。在预算工作中,公司当前预算编制科学性不强。公司每年年初都会制定相应的财务目标,各部门的收入支出预算也会同时确定,但是由于公司各部门之间存在争夺资源的情况,有的部门会提供虚假数字,甚至随意编制预算,导致公司的预算管理工作缺乏实践意义。可以看到公司研发部门员工少,工作性质相对稳定,但是其移动话费平均话费比市场营销部门还高。而市场营销部门员工虽然需要长期出差,但是平均固定话费却比产生研发部还要高。
表1 公司产品研发部和市场营销部门预算 单位:元
费用项目
部门
人数
固定话费
移动话费
…
产品研发部
7
12600
18480
…
市场营销部门
5
10800
12600
…
…
…
…
…
…
五、杭州Z公司管理会计应用问题的成因
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