审计质量及其影响因素研究-基于注册会计师视角(二)

      众所周知， 民间审计是商品经济发展到一定阶段的产物，它的存在和发展都有其必要性，在我国，民间审计组织指注册会计师事务所，民间审计人员指注册会计师，目前，注册会计师事务所和注册会计师都在飞速发展的过程中，审计质量是指审计结果达到审计目的的多少。在近年来，爆出很多上市公司审计失败案例后，无论国内还是国外，人们都在怀疑会计师事务所的审计质量，因此对审计质量的造成因素研究一直在进行。在这些研究中，注册会计师审计质量包括了专业能力和独立性这两个能力。包括专业能力是客户的能力不符合注册会计师在审计过程中注册会计师发现客户不当行为产生的行为，所以可以说，审计质量的决定性因素很大一块在独立性上，这也是审计的最根本之处，独立性的概念框架是解决独立性问题的思路和方法，可概括为：识别，评价，采取防范措施。审计的目的就是发现公司财务中的不合理，但是发现后不指出来，审计的目的同样没有达到，在现在行业压力越来越大的今天，也成为提高独立审计质量的一个困难。注册会计师在执行审计业务时应当保持独立性。 审计质量控制就是由审计组织和审计人员依据审计质量控制标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，在制度上保证质量控制制度的地位和执行力.民间审计是注册会计师对企业每年的财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度编制进行的审计工作，是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计工作。如果在审计工作中错用了相关法规，会严重影响审计工作的效果。民间审计是由注册会计师事务所来完成的，注册会计师事务所作为一个企业，独立性是民间审计的本质特征，是审计质量的基本保证。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师可以出具保留意见或否定意见的审计报告。

二．注册会计师审计质量的影响因素-审计主体的职业道德规范因素

在我国，注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业职责等的总称。近年来越来越多审计失败的诉讼案列表明了注册会计师职业道德规范具有重大意义。注册会计师职业道德基本原则有：1.诚信。该原则是影响审计质量中的信息真实性的基本因素2.独立性。注册会计师执行审计和核阅业务以及其他鉴证业务时，应当从形式上和实质上保持独性，不得因任何利害关系影响其客观性。3.客观和公正。上一个原则是该原则的基础，只有保证其独立性才能保证其客观和公正性。4.专业胜任能力和应有的关注。注册会计师在缺乏丰富的理论、技能和履历的情况下提供专业服务，就形成了一种欺诈行为，如果注册会计师不能认识到这一点，承担了难以胜任的业务，就无法保证审计质量，就会给客户乃至民众带来难以想象的危害。5. 保密。审计双方的沟通，必需以注册会计师为客户信息保密为基础，而良好的沟通是注册会计师审计过程顺利的保证。6 良好职业行为。该原则要求注册会计师遵守相关的法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。

三  中国注册会计师审计质量现状分析-注册会计师审计中存在的问题

  （一）目前我国的审计行业存在着一个审计准则对审计重要性的原则定义缺乏可操作性的问题，经常会造成注册会计师在审计过程中出现很大的模糊性和随意性。由于我国的审计发展历史相比其他国家来说要短得多，而且存在着相对比较大的水平差异，只有在依靠自身经验积累的基础上制定具体的操作规范以便为注册会计师审计提供一定的审计依据，确保审计过程的规范化。这也是注册会计师提高审计质量的前提条件。

    （二）另一方面，现如今我国的审计行业也存在着审计人员素质不高或者经验不足的问题。提高审计人员的整体素质需要从提高审计人员的进入门槛入手，并对于审计从业人员进行定期的相关培训和考核，同时，也可以由经验丰富的审计人员对刚从业的审计人员采用一对一的形式进行认真指导，从而弥补一些审计人员经验不足的缺陷。我国在实际的审计工作中，注册会计师或会计师事务所与被审计单位之间由于不可避免的存在着各种特殊的利益关系，以及受自我评价，外在压力等因素的影响，注册会计师在有意或无意中影响了自己客观公正的判断，使审计的独立性受到威胁，从而影响注册会计师的审计质量。由于注册会计师自身存在的不足对审计质量的影响是很关键的，必须引起重点关注，并采取措施让其有所改善。

     （三） 再者，目前我国会计师事务所的现状为会计师事务所数量众多，但出现明显的两极分化状态，国外四大会计师事务所和国内十大会计师事务所占据国内主要的“金牌客户”，其余的众多小规模会计师事务所则瓜分其余的市场份额，这些小规模会计师事务所的客户往往为规模不大且存在一定问题的小型企业，且支付的审计费用不高。其次，由于国内会计师事务所众多，出现供大于求的状态，也导致相互之间的竞争更为激烈，有时甚至存在恶性竞争的现象，这会使注册会计师为了维持会计师事务所的生存而在允许的范围内提高审计重要性水平，也使会计师事务所难以保持审计独立性。最后，由于我国的社会文化影响，注册会计师对于上市公司的审计也会抱有得过且过的态度，这会使事务所对所审计的上市公司评价虚高。 

四  完善建议-针对注册会计师审计中存在的问题提出相应的建议