审计质量及其影响因素研究-基于注册会计师视角(三)

   由前一部分对注册会计师审计中存在的问题，我们不难发现，注册会计师的道德水平如何，是关系到整个行业能否生存和发展的大事。因此我们需要在注册会计师执行审计业务时首先应遵循独立、客观、公正的原则；其次还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力；第三要遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；第四要严格遵循专业标准要求，可以使注册会计师通过实质性测试把检查风险控制在理想水平。只有这样才能降低审计风险，从而避免法律诉讼或在涉及的诉讼中保护注册会计师，另外建立、健全会计师事务所质量控制制度 审计准则规定了审计工作应达到的质量水平，要想使审计工作真正达到规定的质量水平，就必须实行质量控制。质量管理是会计师事务所各项管理工作中的核心、关键。如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因为一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此，会计师事务所必须建立、健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并把这套制度推行到每一个人、每一个部门和每一项业务，迫使注册会计师按照专业标准的要求执业，保证整个会计师事务所的质量。当代社会知识更新的周期越来越短，新问题、新方法、新制度大量涌现，注册会计师的业务领域也在不断地拓展和深化。这就要求注册会计师必须适应时代的要求，按着注册会计师协会的规定，不断接受后续教育，更新和提高专业知识，保持和发展专业技能，熟悉并掌握现行各种有关规定和实务标准，不断提高业务能力，才能在审计执业中减少审计失败。

五   结合案例的进一步分析得出结论

 近年来，审计人员频频因为缺乏职业怀疑导致审计缺陷或者审计失败而受到指责的案例频频出现。华锐风电财务造假和审计失败案例足以让社会各界引起对注册会计师审计质量的深刻反思，2011年受国家风电行业政策的较大影响，华锐风电业绩出现大幅下滑，上市第一年即出现业绩变脸，会计师在执行风险评估程序时，未识别出风电行业风险，也未识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险。会计师对于华锐风电确认收入的关键证据吊装单的可靠性未予合理判断，对于资产负债表日前集中确认收入的情形缺乏应有的职业谨慎，导致其未发现公司存在伪造吊装单的情况。会计师执行的应收账款函证程序存在对大额应收账款未执行函证程序、函证金额不完整、回函比例低等缺陷，会计师所依赖的替代性测试、截止性测试程序存在明显缺陷，同时在核心审计证据吊装单的可靠性存在缺陷的情况下，会计师未取得公司内部控制中的关键证据项目日动态表、货物发运验收单予以核实，也未追加进一步的审计程序对收入真实性进行有效验证。可见注册会计师在审计过程中没有遵守勤勉尽责的职业道德，使得审计质量低下，造成了不良的社会影响，影响注册会计师行业的健康发展。 只有从根本上加强注册会计师审计质量，提高注册会计师审计独性，才能真正发挥注册会计师审计的鉴证和监督作用，从而促进注册会计师行业的良性发展。

三、参考文献

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[11]张向丽.《智富时代》[Z].注册会计师审计质量影响因素研究文献综述