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会计专业
上市公司利润操纵行为研究 (2)(二)
上市公司利润操纵行为研究
企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目,使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销,而是长期挂账,将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化,虚增了企业资产和所有者权益,一些上市公司通过待摊费用、长期待摊费用、在建工程、开办费、待处理财产损失等科目将本期已经发生应作为收益性支出的费用、损失进行资本化处理,形成大量的虚拟资产。利用虚拟资产作为"蓄水池。,不及时确认、少摊或不摊已经发生的费用和损失,进行利润操纵,其中最突出的便是借款费用资本化。此外,上市公司为提升当期的经营业绩,把已基本不具盈利的3年以上的应收账款、递延资产、待处理财产损失等不良资产不及时进行处理,将原本属于当期的费用计入上述某类账户中留待以后处理,造成大量不良资产长期挂在账上,这种潜亏挂账行为使得上市公司资产出现严重的"虚胖。,利润水分极大。5.变更会计核算方法
4.园改变折旧政策。
利用政策规定的模糊性,延长固定资产折旧年限,使本期折旧费用减少,相应减少了本期的营业成本,从而增加了本期账面利润同时还可以通过高估资产价值达到同样的目的。对固定资产占总资产比重大的企业,折旧政策的调整对当期的利润影响重大,而成为某些上市公司操纵利润的重要手段。
5 .变更存货发出的计价方法
销售成本是根据存货(产成品)的发出来计算的,公司可根据具体情况采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法。方法一经确定不得随意变更,如需变更应在会计报表附注中予以披露。由于使用不同的计价方法,直接影响本期销售成本的大小,进而影响着主营业务利润的大小。由于公司产品销售量很大,变更销售商品成本的计价方法对主营业务成本及利润的影响是非常明显的,因此,变更销售成本计价方法也是上市公司调整本年利润常用的一种方法。
二、上市公司利润操纵现象产生的原因
1.公司为了上市及上市后的特殊目的而编造虚假,上市公司作为一种"壳资源"依然稀缺,许多公司为了争取发行上市指标,受利益驱动,首次发行时为获得股票发行资格,或为了募集到更多的资金新股发行上市后,为了提高发行和配股价格,或为避免股票被摘牌,或为了提高股票价格的需要一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间,便会隐瞒利润。但也存在着一些企业特别是上市公司,为了能够维护其在社会上的形象,为了能够筹措到足够的资金,不惜虚报利润,多交所得税,而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。
2.为了扩大其融资能力而虚增利润上市公司的盈利能力也直接影响其在银行信业信用方面的实力,并关系其融资。 获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的外在良好形象,因为银行等金融机构出于尽量减少风险的需要,绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件,决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位,致使经营业绩差、财务状况欠佳的企业粉饰会计报表,虚增利润的现象时有发生。
3.企业领导为了自身利益而提高企业利润
我国现阶段考核企业高管的主要目标还是以财务指标为基础,其中利润往往是最主要的财务指标之一,经营业绩的考核涉及到企业领导管理业绩的评定,并影响其提升、奖金福利等,因此为了完成不切合实际的或过于激进的盈利目标,企业领导从自身利益出发趋向于拉高利润, 因此为了业绩,企业难免要对利润进行操纵。
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