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会计专业
上市公司利润操纵行为研究 (3)(一)
一、利润操纵行为研究背景及意义 3
二、利润操纵行为产生的原因
(一)企业领导为提高政绩而提高企业利润 3
(二)追求良好的外在形象而虚增利润 3
(三)上市公司为了自身利润或大股东利息而夸大甚至编造虚假盈利 3
(四)为了避免所得税而隐瞒利润 4
三、常见企业利润操纵方法
(一)通过折旧方法变更操纵利润 4
(二)会计准则变更可能引起的利润操纵 4
(三)通过挂账处理进行利润操纵 4
(四)通过费用任意递延方法进行利润操纵 5
(五)其他方法的利润操纵 5
四、如果识别企业的利润操纵行为
(一)关注上市公司的审计报告 6
(二)分析上市公司的现金流量表 6
五、遏制利润操纵的对策
(一)对上市公司的治理 6
(二)加强对中介机构的外部管理 6
(三)加强信息披露监管 6
(四)加强鼓励社会监督 7
一、利润操纵行为研究背景及意义
我国证券市场从建立至今已有十余年,它由小到大、由不规范到初具规模,对推动我国经济发展起到了不可代替的作用,由于种种原因,目前我国证券市场还很不完善、发现不稳定,上市公司为了达到自己的利益,不惜用各种手段,人为的进行利润操纵、歪曲企业的盈利状况,隐藏了企业在经营管理中的问题。不实的信息披露增加了使用者追求真实信息的成本,提高了市场交易及费用,从而降低了市场的运行效率,并且严重干扰了社会资源的合理配置,是我会计实务界和理论界面临的严重问题。
利润是企业在一个经营期间的最终经营成果和考核企业经济发展状况的核心指标之一,利润指标的影响范围如此之广,而许多上市公司存在的利润操纵现象越来越多,已严重的影响到会计信息的质量,增大了投资者和债权人的投资风险,其负面影响十分严重。把利润管理控制在合理的范围内,限制其负面影响,充分发挥其积极作用,应采取措施对利润操纵行为进行约束,已经迫在眉睫。
二、利润操纵行为产生的原因
(一)企业领导为提高政绩而提高企业利润
由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础,其中利润往往是最主要的财务指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长、经理管理业绩的评定,并影响其提升,奖金福利等,因此为了业绩,企业难免要对利润进行操纵。例如:九好集团2013、2014年和2015年虚增收入并虚构了3亿元银行存款,且未披露借款3亿元并质押的事实。
(二)追求良好的企业形象而虚增利润
在市场经济体制下,银行等金融机构出于风险防范的需要,绝大多数情况下不会贷款给亏损的、财务状况不良以及信誉不好的企业。而资金是运营的必要条件,是各行各业赖以生存的血液,它决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。在我国企业普遍存在着资金短缺的情况,为了获得银行等金融机构的信贷资金以达发展、壮大的目的,同时维护其在商业经营中的信用,就出现了一些企业通过人为手段虚增利润,粉饰财务会计报告,从而达到美化企业外在形象的目的。 在上市公司壳资源短缺的情况下,上市公司被取消上市资格对其股东以及管理层而言是一个巨大损失,是对一种稀缺资源的白白浪费,所以上市公司的股东及管理层为保持公司的上市资格,不被摘牌就会采取一些手段调整账面利润,进行利润操纵,避免公司出现连续亏损。
(三)上市公司为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利
吉林紫鑫药业股份有限公司成立于1998年5月,是一家集科研、开发、生产、销售、药物动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。‘紫鑫’商标被评为中国驰名商标和吉林省著名商标。紫鑫企业在不到一年的时间里可谓创下了‘神话’业绩,股价也一路上涨。但好景不长,在2011年10月19日,公司因涉嫌关联交易违法违规行为,最终被证监会立案稽查。
随着经济发展的日益深化,企业管理舞弊现象呈现出逐渐增多的现象,并且舞弊的手段更加隐蔽。紫鑫药业借助于集团控股,利用公司治理和内部控制的缺陷,成立壳公司进行自买自卖关联方交易,违规隐瞒主要关联方及其交易信息,得到审计师的认可,实现其辉煌的业绩,从而达到公司高管持股套现最大化的目的。
(四)为了避免所得税而隐瞒利润
所得税是在会计利润的基础上通过纳税调整,将会计利润调整为应纳税所得额,再乘以适当的税率而得出的,一些企业为了减少所得税支出或推迟纳税时间便会采取隐瞒利润的手段。例如:格力地产2005、2006年已经出现亏损,如果2007年亏损,则会被摘牌退市,在2007年通过少计提坏账准备和各种减值准备,隐瞒了12400万元的费用,实现了盈利。然后格力地产2008年3月公布了整改报告,在2007年年报对高达12400万元的重大会计差错进行追溯。
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