上市公司利润操纵行为研究 (2)(一)

目       录

一、上市公司利润操纵方式分析………………………………………2

（一）提前确认收入或费用………………………………………………2

（二）通过变更投资收益核算方法进行利润操纵…………………………3

（三）选用不当的费用确认政策……………………………………………3         

（四）园改变折旧政策…………………………………………4

二、问题的原因与分析………………………………………………………4

（一）公司为了上市或上市后的特殊目的编造虚假信息…………………………4

（二）企业领导为了自身利益而提高企业利润…………………………………5

三、上市公司利润操纵行为防范………………………………………5

（一）设置合理的评价指标体系……………………………………………………5

（二）改进现行利润表的结构………………………………………………5

参考文献…………………………………………………………………………6

研究意义

随着我国经济的迅速发展，企业逐步成为经济发展的重要组成部分，企业管理层在经济和政治利益驱动下，利润操纵问题随之而来。近几年市场出现的一系列利润操纵现象，更加凸显了防范利润操纵行为的重要性。同时也体现出只有将利润操纵的原因、手段了解清楚，才能更加有效的从源头控制利润操纵现象的发生。

一．上市公司利润操纵方式分析

1．提前确认收入或费用，

收入的确认是指收入入账的时间。收入的确认应解决两个问题：一是定时；二是计量。定时是指收入在什么时候记入账册，比如商品销售（或长期工程）是在售前、售中，还是在售后确认收入；计量则指以什么金额登记，是按总额法，还是按净额法，劳务收入按完工百分比法，还是按完成合同法，费用确认是指何时以何种金额登记本期发生的费用。费用的确认，主要依据的是费用配比原则。传统会计观念认为，费用是产生营业收入所花费的努力，因此，收入和费用是密切相关的，确认费用必须与收入的确认配合在一起进行，因而费用的确认亦称为费用的配比。提前确认收入是上市公司的会计人员经常使用的修改有关会计信息的方法中的一种。违反《企业收入准则第14号-收入》规定，在末来收入存在很多可变性因素时依旧确认收入等。在以下两种情况下提前确认费用的运用的比例将会有所增加，当期的利润处在较高水平的情况时，上市公司就会尝试着把某些收入结转至期间负担的费用提前在本期确认了，加大当期亏损，从而达到提高后期利润水平的目的。利用会计政策的漏洞和会计估计变更进行利润操纵，利用会计政策的漏洞。在通常情况下，企业所引用的相关会计政策的标准理应保持一致;否则必然影响会计信息的真实性和可比性。因此不管进行何种变动,皆对变动后的会计政策包括当期财务状况产生的改变以及经营结果受到的影响进行一定的解释。而最近几年来,多数上市公司管理当局对这方面, 上市公司会计报表的效果却是显著的利用会计估计的变更。会计估计变的含义是由于所需会计估计产生了新的变化或是因为对以往经验的而获得了等多的会计信息等。会计估计变更对的经营成果和财务状况产生的巨大影响是确认无疑的。由于会计估计往往需要依据个人的经验来决断,所以会计估计变动容易用来调节利润隐蔽关联交易操纵利润伴随着会计准则在逐渐走向完善,上市公司为进行利润造假,而采用会计方面的政策其可能性越来越小但从根本上讲,这是不可能被杜绝的。更何况,当今的关联交易隐藏性对于过去已是愈发进步。比方说部分上市公司对关联交易进行拆解,用进行两次货币交易来替换一次非货币性资产通过把结构简单的过程复杂化,上市公司以不违法的方式掩盖了其关联交易不合规的“实质"达到润饰公司业绩和满足控股股东利益的目的。我国上市公司利润操纵原因分析，利益是利润操纵的直接动因企业通过虚减利润水平可以缩减企业所得税支出减少税务负担从而在企业内部积累下更多的利润

2．通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

调节股权投资比率。根据企业会计准则的规定，上市公司对于持有股权比率20%以下的子公司一般采用成本法核算对于持有股权比率20%以上的子公司采用权益法核算。不同核算方法，公司当期利润反映就不一样，因此对于连年亏损的子公司，上市公司一般将其股权减持至19%，以暂时隐藏该项亏损

3．选用不当的费用确认政策