上市公司利润操纵行为研究 (3)

上市公司利润操纵行为研究

一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。

3.非真实销售收入

一些企业通过混淆会计期间,把下期销售收入提前计入当期,或错误运用会计原则,将非销售收入列为销售收入,或虚增销售业务等方法,来增加本期利润以达到利润操纵之目的。

四、如何识别企业的利润操纵行为

（一）关注上市公司的审计报告

审计报告是审计的最终产品也是审计人员与报告使用者传递信息的主要渠道。审计质量的高低最重要的体现是审计报告中所传递的信息质量的高低。审计风险的大小，也主要取决于审计报告中的资料类型是否恰当。因此，对于审计工作而言，审计报告极为重要。以上述吉林紫鑫药业为例，吉林紫鑫药业以人参贸易委托隐瞒关联方关系，涉嫌关联方交易进行体内自买自卖的管理舞弊行为并非是由审计查出的，而且长期为紫鑫药业提供年度帐务报表审计的中准会计师事务所非但没有发现隐瞒的关联方关系，还对紫鑫药业2010年度涉嫌虚假财务报表出具了无保留意见的审计报告，这无疑是典型的审计失败案例。导致管理舞弊审计失败的其中一个重要原因是管理舞弊审计方法的不完善。因此，管理舞弊审计方法由以下几个方面可改善：

1、保持适当的职责质疑

2、深入了解客户的经营情况

3、正确评审内部控制

4、有效的利用分析性复核

（二）分析上市公司的现金流量表

现金流量与利润同等重要，正常的生产经营循环中，公司的现金流出主要包括购买固定资产、购买存货、偿还债务、偿付利息、支付股利、缴纳税金及日常费用等。现金流入主要包括销售直接收入现金和应收账款回收而收入的现金。现金流入和现金流出之差就是现金流量。利润的大小会受到各种会计方法的影响，而现金流量基本上是无法操纵的。因此说现金流量指标比利润指标更为客观和真实。由于现金流量的客观性和现实性，他已逐渐成为企业理财的核心，成为评价公司综合财务素质的重要指标。在财务分析当中，我们要与利润与现金流量结合起来进行分析，在判断公司的盈利能力、偿债能力方面以及综合的财务状况时，现金流量的作用更加显著。

五、遏制利润操纵的对策

（一）对上市公司的治理

虚假会计信息从生成到对社会公告要涉及多个市场主体，仿佛是一个链条，环环相接，而上市公司是产生虚假信息的源头，应当是治理的重点。在对上市公司的治理中，要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起。其次，要从治度安排上减少虚假信息的产生。

（二）加强对中介机构的外部监管

社会中介机构审计主要指会计师事务所或审计师事务所的审计。部分中介机构为了其长期利益，不仅不严格把关，反而迎合被审单位的意愿，出具不实会计报告，不仅未发挥监督职能，反而滋长了造假的风气。

中介机构是会计监督体系的重要组成部分，针对中介机构执业质量的问题，应积极进行清理整顿和脱钩改制，达到净化会计市场，保证会计信息真实的目的。一方面要加强注册会计师队伍业务与质量建设，以适应市场经济要求;另一方面要提高注册会计师的职业道德水平，完善注册会计师的职业准则。

（三）加强信息披露监管

随着我国经济建设步伐的加快和入世后与国际的全面接轨，会计信息质量要求也需要相应地不断提高。因此，治理会计信息失真已成为当务之急，我们必须把它作为一项长远的的任务，坚持不懈地抓下去。解决当前的会计信息失真问题应当从以下几方面入手:

1、要强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导。单位负责人的法律意识增强了，才能有效避免会计违纪、违法行为的发生，才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上，不能只把目标局限在财会部门和财会人员上，应把这项工作提升到整个企业管理上来认识，标本兼治，从根本上消除会计信息失真的现实。

2、改革会计人员管理体制，推行会计委派制。建立健全会计岗位体系，形成相互制约、相互监督的分工合作体制。强化会计机构和人员的管理，杜绝无证人员上岗和随意撤换会计人员的现象。同时，单位内部的会计人员与本单位有直接的经济利害关系，导致会计人员不敢抵制违法行为，因此要推行会计委派制。选拔素质高、能力强的会计人员委派到企业任务财务部门负责人和主管会计。

3、督促各单位建立内部审计监督制度。内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，一方面它能保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整;另一方面通过其对经济活动的全面、经常、及时的监督，保证单位内部控制逐步完善。

（四）加强鼓励社会监督

加强社会审计监督主要是指加强会计师事务所的审计监督。在目前我国市场经济的大环境下，大力发展会计师事务所是转变政府职能，建立宏观调控体系的重要举措。加强外部监督至关重要，只有保持外部监督与内部监督配套协调一致，才能给会计人员创造一个良好的工作环境，为确保会计监督的有效性奠定科学的基础。

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