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上市公司利润操纵行为研究 (4)(一)
利润操纵行为一般是指企业为了某种目的,运用各种手段人为调节企业财务利润和获利能力的行为。利润操纵歪曲了企业的盈利状况,隐藏了企业在经营管理中的问题。不实的信息披露增加了使用者寻求真实信息的成本,提高了市场交易及费用,从而降低了市场的运行效率,并且严重干扰了社会资源的合理配置,是我会计实务界和理论界面临的严重问题。本文介绍了企业利润操纵的原因、常见的利润操纵手段以及识别利润操纵的方法,研究了从上市公司的审计报告、现金流量表以及财务指标等会计信息中识别其存在的利润操纵行为,着重分析了利润操纵行为造成的财务指标的异常变化。财务指标反应企业在一定时期的财务状况和经营成果,利润操纵势必引起财务指标的异常变化,因此通过财务指标的异常变化,可以反映出企业存在的利润操纵行为。针对上市公司存在的利润操纵行为,本文提出了对利润操纵行为从法律法规上进行约束的一系列措施和对策,如加强公司治理、加强对中介机构的监管以及明确利润操纵的相关法律责任等,以达到优化上市公司资源合理配置的目的。
一、利润操纵的动因及手段
(一)利润操纵的概念
当局为使企业对外业绩报告达到所需的既定盈利水平,采用各种手段,进行有目的的干预,以期给企业管理当局带来经济上或政治上的私人利益的行为。操纵利润行为直接导致了企业会计信息失真。朱立峰在《技术创新必须适应市场化的要求》一书的科技创新中认为利润操纵是指企业管理者出于某种动机,或迫于某种压力,在会计制度的许可范围内选择会计政策或操纵应计项目,从而使报告利润达到某一水平的异常行为。这种行为可能损害会计信息可靠性及相关性,在国内外企业均有表现,而且在某些特殊事项(如上市、增发配股或面临亏损)影响下会特别明显。为了达到各种目的,尽管面临被公众谴责和被法律制裁的风险,一些上市公司对待利润数据还是像用橡皮图章一样,能够进行人为的篡改。
(二)利润操纵的动因
(一)上市时提高价格以获取信贷资金和商业信用
市场经济环境下金融机构出于自身风考虑,一般不愿将资金贷给亏损的公司而资金又正是企业发展的重要因素,上市公司为了顺利获得金融机构的信贷资金或其供应商的商业信用,最大限度地筹集资本,即提高发行价格。中国证监会规定:发行价格=每股净利润*市盈率,由于市盈率可变动性小,导致上市公司对利润的操纵可能性大。
(二)上市后保配股资格
上市公司一旦失去配股资格在很大程度上就失去了公司上市的意义。中国证监会对上市公司配股资格的有严格要求,上市公司为争取保配资格会计人为操纵的行为显
而易见
(三)利润操纵的手段
1.利用不当会计政策和会计估计操纵利润
由于对同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法,而我国具体会计准则还没有涉及到上市公司核算的方方面面,因此,很多上市公司利用会计政策和会计估计的选择来变更操纵利润。经常使用的几种方法是:
(1)选用不当的借款费用核算方法。根据我国会计准则的规定,对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费,在筹建期发生的与资产购置有关的借款费用,可以予以资本化,计入这些资产的成本,在这些资产投入使用后,应直接计入当期损益。然而,在实际工作中,不少上市公司通过滥用借款费用的会计处理以调节利润。
(2)选用不当的跌价、减值计提比例。在2006年的新会计准则中,明确规定对于固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等大额资产减值准备的计提不允许转回,其他如应收款项、存货等资产的减值仍可转回。但这并不能避免各项减值、跌价调节利润的功效,上市公司仍可以自由选择减值准备的计提方法和比例。公司可能为避免当年亏损,不按规定提足减值准备,留待以后年度进行
“以前年度损益调整”,达到利润操纵的目的。(3)选用不当的股权投资核算方法。2006年颁布的新会计准则对长期股权投资的核算进行了重新规定,成本法的适用范围是:企业持有的对子公司的投资和对被投资单位不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资;权益法的适用范围包括对合营企业投资和对联营企业投资。这一准则的颁布在一定程度上抑制了上市公司利用股权投资核算方法来操纵利润,但上市公司仍然在公允价值、关联方等方面不正当的使用股权投资核算方法来操纵利润。
(4)选用不当的合并政策。同长期股权核算相对应的是纳入合并报表的合并范围,所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。
(4)选用不当的合并政策。同长期股权核算相对应的是纳入合并报表的合并范围,所以上市公司还常常通过改变合并范围来调节利润。
2.利用关联方交易调整利润
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