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会计专业
上市公司利润操纵行为研究(一)
目 录
一、利润操纵的涵义 ………………………………………………………………2
二、我国上市公司利润操纵原因分析 ……………………………………………2
(一)利益是利润操纵的直接动因 ……………………………………………2
(二)会计制度及相关法律法规自身的缺陷是利润操纵的主要原因 ……………………………………………………………………………………2
(三)政府机构监督不力的不够是上市公司利润操纵的重要原因 ……………………………………………………………………………………2
三、上市公司利润操纵的手段
(一)利用债务重组调节利润 ………………………………………………… 3
(二)操纵费用……………………………………………………………………3
四、上市公司利润操纵行为的治理措施
(一)建立健全会计相关的法律法规……………………………………………3
(二)完善会计准则的制定与实施,减小进行利润操纵的空间………………4(三)完善与税收相关的法律法规…………………………………………………4
参考文献………………………………………………………………………………5
随着经济的发展,我国上市公司财务报告造假操纵利润内幕遭到了诸多曝光,引起了国内政府和经济市场的高度关注。上市公司财务报告的造假现象,严重影响了投资者的信心,不利于公司的经营与发展。鉴于财务报告造假问题的现实性和严重性,以及这种行为造成的危害,无论是在理论上,还是实践上,对上市公司财务报告造假问题进行深入研究都有重大的意义。 近几年,上市公司的利润操纵行为日益受到学术界、实务界和政府监管部门的关注。利润操纵现象的存在,使投资者与公司的信任被动摇,作为资本市场基石的信用受到考验,直接影响到证券市场的健康发展,因此上市公司的利润操纵问题是我国证券市场亟需解决的问题。如何科学、合理地验证和识别利润操纵行为是会计界需要探讨的一个重要课题。认真研究这一课题,可以更好地促进公司财务理论与上市公司的实际情况相结合,有利于现有会计准则和会计制度的进一步完善,从而进一步健全上市公司利润操纵的防范机制,更好地引导上市公司的健康发展,减少利润操纵的可能性。
一、利润操纵的涵义
关于“利润操纵”这一概念国内外学术界有不同的定义但各种定义的内涵基本上是一致的。
将利润操纵定义为:为了获得个人利益而对企业财务报告进行有目的的干涉,因此,她认为利润操纵实际上是对所披露信息的操纵。在我国,“利润操纵”一词源于“利润调节”。利润调节指上市公司出于某种目的,通过经营、财务、会计等手段多计或少计利润的行为。利润调节本身是一个中性词,公司应当在法律和法规允许的范围内调节利润。超越法律法规允许范围的利润调节行为被贬称为利润操纵。
二、我国上市公司利润操纵原因分析
1. 利益是利润操纵的直接动因
企业通过虚减利润水平,可以缩减企业所得税支出,减少税务负担,从而在企业内部积累下更多的利润。从即时效益分析,这种做法导致了股东分红增加这一结果的出现;从远景效益分析,能够为企业减少相当一部分的资本支出,积累更多的资金用于企业运营,帮助企业不断提升其利润收益的作用是不言而喻的,并且,对于企业管理者来说,其所获薪金报酬对比值前得到了增加,股东利益也得到了最大化。并且我国的会计信息审查的力度有所欠缺,所以利润操纵很难被公之于众。假使这种行为被曝于公众的视线下,对于利润操纵行为进行处罚的法律手段力度不够,使利润操纵者受到的惩罚成本很小。
2.会计制度及相关法律法规自身的缺陷是利润操纵的主要原因
各利益相关者为了谋取自己的利益最大化,都想使会计准则和会计制度对自己有利。因此,为使会计制度和相关法律法规能够在各相关方之间取得一定的平衡,就必须适当放宽会计准则和相关法律法规对一些经济业务规定上的选择空间,因此会计准则和相关法律法规作为一种相对不完善的社会准则为上市公司进行操纵利润提供了一定的可能。再者,会计准则与会计社会实际应用之间的具有一定的时滞性,这就使会计准则常不能解决会计实践中产生的新问题,这就使得在会计实践中的某些经济业务产生的新问题出现“无法可依”的现象,这也为上市公司操纵利润提供了一定空间。另外,在会计信息的收集、处理和报告的过程中,存在太多符合会计制度和相关法律法规规定的供企业管理当局自主决策的机会,这又为上市公司利润操纵提供了可能性。
3. 政府机构监督不力的不够是上市公司利润操纵的重要原因
政府进行监督的主要手段是税收征管,也是作为了上市公司会计信息的主要使用者和监管者。而在现实的经济生活中,税务稽查不过是作为完成税收任务的手段而无力对纳税人是否依法纳税进行有效监督,就算是在实际中查处了一些问题,一些上市公司还会针对税款的缴纳金额和罚款金额而卖弄手段。当然,一些监管部门在工作上的某些缺陷,如对企业会计运行监管不力,监管体系薄弱,监管手段落后,监管人员数量和质量不足,对违规企业处罚不到位,导致造假收益远远大于造假成本。而身为经济主体的上市公司在政府监管不力的情况下,往往就会因为逐利动机而进行利润操纵。
三、上市公司利润操纵的手段
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