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上市公司利润操纵行为研究(二)
上市公司利润操纵行为研究
由于上市公司所处的具体环境、公司操纵利润的目的、条件不同,其操纵利润的手段也多种多样,可谓十八班武艺竞显“风流”。具体来说,主要有以下各种手段。
1、利用债务重组调节利润。在债务人发生财务困难的情况下,债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定做出的让步事项被称为“债务重组”。在财政部发布新修订的《企业会计准则—债务重组》之前,债务重组曾是某些上市公司利润操纵的法宝,通过关联债权人的债免,或上市公司以自身低值资产充抵巨额负债,从而使不菲的债务重组收益计入利润,得以维持账面利润,甚至扭亏为盈。
2.操纵费用。
(一)费用任意递延。主要指上市公司将当期的各项费用,如财务费用、管理费用、营业费用等列为递延费用或长期待摊费用,放到以后的期间进行摊销,从而达到减少当期费用,虚增当期利润的目的。比如利用研究开发支出和大额广告费支出的资本化进行利润操纵。按会计制度的规定,对研究开发支出及广告费支出一律作为费用处理,计入当期损益。但由于我过尚未颁布有关的具体会计准则,一些上市公司从销售收入中预提研开费用或对大额广告费资本化,利润操纵的自由度很大。对拥有自有品牌的上市公司而言,其广告费的处理有两种方法:一是将其作为收益性支出计入当期损益,二是将其作为资本性支出分期摊销。该类方法的选择对广告费支出较大的消费品生产厂家影响较大。例如某上市公司使用控股股东的品牌,并与控股股东达成协议,由控股股东负担广告费,上市公司按销售额的一定比例向控股股东支付商标使用费,并将其予以资本化,通过以上处理,此上市公司的广告费用便可不计入当期损益,从而提高当期利润。
(二)提前确认费用。同推迟确认收入的目的相同,某些上市公司有可能将在以后期间发生的损失提前确认,以提高以后年度的盈利水平。
3、利用地方政府补贴收入。许多地方政府为避免不让本地的上市公司市区宝贵的上市资格,往往对上市公司进行补贴和帮助,由于这种补贴收入没有成本,可直接作为当期利润的组成部分,因此对上市公司的业绩往往起到立竿见影之效。补贴收入主要由两大类:一是税收返还。有的属于按国家政策应该给于公司的增值税和所得税返还,如出口退税、高科技术企业所得税的先征后返等,有的是政府为扶持上市公司而给于的特别优待,这可以认为是政府为了某种目的而对上市公司进行的利润操纵。
四、上市公司利润操纵行为的治理措施
(1)建立健全会计相关的法律法规。
首先,法律法规在使用过程中就应该明确会计用语,并应适当增加以量衡量的标准,减少模糊的条款,以保证在实际工作中的有法可依;其次,应明确各相关人员对上市公司财务信息所负有的责任,其中包括各监管主体、监管行为具体经办人员、企业所有者、企业经营管理者及企业会计人员。建立健全对一切会计相关人员的处罚加强措施,加大处罚力度,以此来保证企业会计活动的真实性。
(2)完善会计准则的制定与实施,减小进行利润操纵的空间。
现有会计准则存在过多的模糊条款,而且有关规定还不太明确,缺乏可依据性。因此完善会计准则体系对防止上市公司管理者进行利润操纵具有深远意义。减少会计政策的可操纵空间是准则的制定者必须完成的任务,对不同的会计处理以及估计方法所需的运行条件作明确的制定,创建一套高标准的会计准则。与此同时还需着重完善会计准则运行过程中的指导宣传工作,不仅要注重技术引导,而且还应该着重考虑会计准则在经济方面的指导,做好会计准则修订与运行之间的协调工作,从而达到加强执行会计准则的经济价值以及其约束力的目的。
(3)完善与税收相关的法律法规。
首先,应针对税收法规方面进行政策扶持。同时,为了增加上市公司的创新能力,以税前扣除相关的培训、宣传、科研等费用作为鼓励手段。其次,商业银行以保证贷款安全作为条件,适当减少对上市公司贷款的限制,简化相关手续。在确保贷款质量的条件下,提高上市公司的贷款额度,进而从税收、资金等角度为上市公司的建立和发展创设优良的外在条件,提供有利于上市公司与大企业平等竞争的市场环境,让各种所有制的企业在政策面前得到平等的地位,同时以法律形式保证上市公司合理的法律地位,保护他们的合法权益。
上市公司还要提高会计人员素质 ,要对企业利润造假行为进行有效的管理和控制,还需要对企业内部的会计从业人员加强监管。因为从根本上说,不管多么完善的会计准则也是人执行的依据。企业的内部会计监督主要通过会计从业人员对企业自身的会计工作和会计资料进行经济监督,以保证会计资料的真实性和准确性。会计人员的自身素质在会计监督的过程中也发挥着非常重要的作用。经历了改革开放三十多年的发展,我国会计从业人员队伍不管是在完善队伍架构还是在筛选条件上都有了很大的进步,然而,当与当前我国的经济情况和现实会计工作的要求相比较来说,我国企业会计从业人员的整体素质、学历水平、业务素质以及自身的修养依然偏低,依然存在着相当一部分会计人员的监督意识、法制意识较为薄弱的现象,难以对企业做到有效的会计监督。因此,必须完善企业会计人员的录用机制,加强对企业会计人员培训管理,培养高素质的企业会计人才。
上市公司还要建立良好的诚信机制 ,诚信是我国社会主义市场经济体制的基础,是一个会计从业人员应该持有的最基本的职业操守和行为规范。然而即使是具有诚信品质的人也会做出非诚信的事。会计造假之所以如此猖獗的一个重要原因,就是因为没有建立良好地诚信机制。一方面要加强诚信教育。诚信对上市公司经营者和会计人员来说不仅是道德要求,更是在经济市场应该遵守的隐性规则,所以应正确引导他们诚实守信的观念,加强经营者和会计人员的诚信教育,培养他们养成正确的道德和价值观念,真正做到“诚信为本、不做假账”,从人本身确保会计信息的准确性。另一方面要努力建设信用政府诚实守信是中华民族的美德,要搞好会计诚信建设,树立一个良好的诚信府形象也是必不可少的,应首先使政府立信于民。各级政府要完善政府职能,把提升政府信誉作为目标,将诚信作为一个国家、地区的政绩考核指标。
参考文献:
1、李延喜 上市公司利润操纵行为识别模型研究 . 管理评论, 2006
2、王华 中国上市公司利润操纵识别和制约研究 . 武汉理工大学 ,.2002
3、傅祺伟 中国上市公司利润操纵行为的改进SVM识别研究 成都理工大学2016
4.胡谷乔 上市公司利润操纵行为与识别方法探析 逻辑学研究 200
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