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上市公司利润操纵行为研究 (4)(二)
上市公司利润操纵行为研究
(1)利用关联方代购代销业务的关联交易调整利润。利用关联方代购代销业务的关联交易,采用压低采购成本,抬高销售毛利,持续地向上市公司输送利润。
(2)利用关联交易的非货币性资产交换的货币化调整利润。关联交易的非货币性资产交换的货币化可以规避非货币性资产交换准则约束,上市公司因此在此类关联交易中又想方设法将非货币性资产交换货币化,达到操纵利润的目的。如:采取交易分拆的手法,将实质上的一笔非货币性资产交换转换成两笔或两笔以上的货币性交易,将原先可以一步完成的资产置换业务,转变成购入资产与售出资产两笔货币性交易来完成,从而不受非货币性资产交换准则的制约。或者将交易中支付货币性资产占换入资产公允价值的比重提高为25%以上,这样一来就将非货币性资产交换转化为货币性交换,避开非货币性资产交换准则的制约,从而操纵利润。
(3)利用关联交易非关联化调整利润。上市公司在对关联交易进行非关联化的处理过程中,主要采取以下两种方法来避开相关规定的约束,达到操纵利润目的:一是关联方通过出让股权或中止受让相关股份,降低股权持有比例20%以下,从而从名义上解除关联方关系,相应关联交易非关联化。二是采用关联方——
—非关联方——
—关联方的交易手法,将资产高价出售给非关联方,将一笔关联交易变成两笔非关联交易,关联方则通过其他途径用以弥补非关联方的损失。或者选择适当时机,再以同样的高价从非关联方赎回资产,这两笔交易就成为了非关联交易,上市公司就可以避开相关规定的约束,确认高价出售资产带来的交易价差,记入当期损益。
(4)通过关联方转嫁费用的形式调节当期利润。上市公司与母公司之间对于费用问题应该有明确的划分,但上市公司效益不理想,或不足以达到所需要的利润目标时,便采取替上市公司分担部分费用如广告费、离退休人员的费用以及其他管理费用的办法来调节上市公司的利润。
3.通过折旧方式变更操纵利润
因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同,变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。上市公司降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润,对上市公司现金流量也不会产生影响。所以延长固定资产折旧年限(即降低折旧率),本期折旧费用减少,相应减少了本期的成本费用从而增加了本期的账面利润,同时还可以高估资产价值。对固定资产占总资产比重大的上市公司折旧政策的调整对当期利润影响重大,可成为某些上市公司操纵利润的重要手段。
4.通过非经常性损益操纵利润
非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系,产生于偶发的交易或事项形成的各项利得、损失。由于非经常性损益项目的发生具有很大的不确定性,长期以来,我国上市公司出于“保牌”、“扭亏增盈”和增发、配股等再融资的需要,刻意操纵非经常性损益的行为是司空见惯。上市公司非经常性损益操纵的具体表现为:一是利用处置固定资产净收益操纵利润;二是利用债务重组收益操纵利润;三是利用接受捐赠收入操纵利润;四是利用政府补助操纵利润.
5.通过虚构收入降低费用操纵利润
(1)提前确认营业收入。上市公司为了利润最大化或平滑利润,通常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产的转让收入,来操纵利润。同时通过自我交易、循环交易、阴阳交易、填塞渠道等方式虚构销售操纵利润也是一种常见的手段。
(2)应列入当期的费用未作处理,也是常见的操纵利润方法。成本、费用是利润的减少项目,少计费用可以间接地增加本期收益,或者任意收缩在短期内不易察觉具有不良影响的支出(如研究费、资产维护费、广告费及员工训练费)来减少费用增加收益。
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二、企业利润操纵的现状及解决对策
(一)企业利润操纵的现状
中小企业的利润操纵行为中,非法操纵占多数,合法操纵占少数,即至少超过55%的中小企业会根据需要非法操纵利润。当然,一 部分中小企业也会根据需要合法操纵利润,且操纵利润的主要目的是为了偷逃税款或者是为了争取商业信用。随着我国经济的高速发展,中小企业对我国的GDP所做的贡献 越来越大,已经成为推动经济高速发展的重要力量。就目前来看中小 企业操纵利润的目的主要是获取经济利益,如为了偷税漏税而操纵 利润、为了享受税收优惠而操纵利润、为了争取银行贷款而操纵利润 等。利润操纵的手段主要有:利用应收项目操纵,达到隐瞒收入,偷逃 税款的目的;利用“管理费用”账户操纵,增加费用支出,减少企业盈 利;利用存货项目操纵,人为地调高产品成本,减少企业盈利;利用固 定资产折旧账户操纵,虚增成本,减少企业盈利等。
各种目的,一些企业利润可以人为调控甚至操纵。虽然操纵 手法随着环境的变化而不断推陈出新,且其具体内容十分复杂,但常 见的利润操纵手法主要有:操纵会计估计、操纵销售收入、操纵会计 政策、操纵关联交易等等。
三、解决企业利润操纵问题的对策
•••1、进一步完善会计法规,尽量克服会计政策和会计方法本身的不确定性当前我国建立现代企业制度要求赋予企业充分的自主权,与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择权。在会计制度上要做的是如何把规则制定得更具体和更具可操作性,对会计政策和会计方法的选择上要有所限制,避免企业通过会计制度的缺陷来调节利润。
2、采用物价变动会计,在一定程度和范围内修工历史成本原则由于物价变动,历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息,而物价变动会计可以弥补历史会计这一不足,能反映和修正物价上涨或下跌对会计数据的影响。采用物价变动会计方法,根据各类资产的特点,具体制定价值调整方法,可以反映企业各类资产的实际价值,各种产品的实际成本以及准确计算各会计期间的实际损益,避免历史成本会计产生的虚增、虚减收益,提供准确会计信息。
3、健全内部会计监督体系会计法对凭证编制、会计帐簿登记、会计报表编制等会计核算要求,保证会计核算内容的准确完整,保证会计信息质量都有明确规定。要做的是要严格会计法律责任,改变当前有法不依,违法不纠的混乱局面。对热衷于粉饰经营业绩,强迫、诱便会计人员做假帐、编制假财务报告的企业负责人和编造虚假核算资料的会计人员要严格依照 《会计法》进行惩处。
4、改善外部环境,构建规范的法人治理结构要想从制度上杜绝虚假会计信息的产生,避免人为操纵利润,确保会计信息质量管理的有效运行,必须完善法人治理结构,强化企业内部监督约束机制,强化监事会、财务总监、内部审计机构、审计委员会的职权,建立健全经理法人的激励约束机制,对经理人实行期股期权薪酬制度等较长时期的经营业绩的评价标准,鼓励经理人集中精力提高公司长期经济效益。
5、加强会计信息监管,形成有效的外部约束机制我国绝大多数利润操纵并非由于会计法规不健全,而是通过弄虚作假,进行利润操纵。要消除这一现象,必须依靠包括会计师事务所、证券监管部门和证交所在内的社会监督,促进企业严格遵守会计规范。当前,我国会计师事务所存在数量多、规模小、集中程度低、无序和不当竞争等问题,严重影响审计质量。应将现有会计师事务所改造成会计师事务所联合体,联合体成员执行共同的执业标准和收费标准,联合体成员之间相互监督、风险共担。我我国证券市场管理同样存在多头管理、体制混乱的情况,应逐步改革现有证监委由多部门派人组成的局面,组成独立的证监委,逐步形成证监委、证监会、证券交易.
二、参考文献
朱立峰---《技术创新必须适应市场化的要求》
赵书和---《会计学》
顾春爱---《会计法规》
夏恩---《会计与控制理论》
王春峰---《金融市场风险管理》
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