会计信息失真及其对策

内容提要：

随着我国市场经济的不断发展，企业、政府管理部门、投资者、债权人、社会公众间的关系日益紧密。一个企业的经济活动是否开展好，从表象上看是通过企业呈现出的经营成果，而从更深入客观的角度来看，是通过企业记载的关于自身的会计信息，企业向内部管理层，外部监督部门及其他相关信息使用者提供即时准确的会计信息，从而更好的进行经营管理、决策监督。然而，会计信息披露存在很多潜在的经济后果，目前的会计信息呈现出很多失真现象，即会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际的情况。会计信息失真现已存在一定的危害，相关违反法规的事件也层出不穷，已引起全社会对会计信息正确度的关注。本文通过剖析会计信息失真表现，分析造成会计信息失真的相关成因，从而提出解决此现象的对策，使得会计信息更加准确、规范，更好的实施会计工作，充分发挥会计信息的重要性。

关键词：信息失真；会计制度；外部监管；内部控制

目录

会计信息失真及其对策1

一、会计信息失真的表现形式1

（一）会计账簿信息失真表现形式1

1、原始资料、记账依据发生录入错误1

2、由于经济环境变化大，记账方式变化，未保持前后一致1

3、由于会计信息使用者的立场不同，企业分设多本账簿，造成会计信息失真1

（二）会计报表信息失真表现形式1

二、会计信息失真的成因分析1

（一）会计理论、法规制度的不明确1

（二）外部监督管理力度不够2

（三）单位管理者对会计信息责任度不够2

（四）单位内部会计监督与控制制度职能发挥不足3

（五）会计从业人员专业素质不高3

三、消除会计信息失真的对策3

（一）会计理论、法规制度的完善3

（二）加强外部监督的约束体制4

1、政府职能部门充分发挥管理效能4

2、充分发挥民间会计机构的作用4

3、加强群众监督，加大舆论效用4

（三）产权与管理分明，管理者严格要求自身及其会计部门4

（四）不断完善企业内部控制部门，加强对会计信息核对监督的职能4

（五）会计从业人员的专业素养的提升5

1、不断提升对于会计理论、会计技能、会计法规的掌握5

2、不断加强对会计行业职业道德的自我约束意识5

一、会计信息失真的表现形式

（一）会计账簿信息失真表现形式

1、原始资料、记账依据发生录入错误

 原始会计信息错误，包含两个层次。一是在记账时会计人员依据真实的会计事项，但由于粗心导致登记错误，在金额上登错或者在账户上选择错误，直接导致原始凭证无法正确反应实际经济业务 。二是会计人员故意造假，发生白条顶库，虚拟经济业务，或者以非正常手段获取发票凭证，以虚列费用，或者超额计提折旧，达到自身目的。

 2、由于经济环境变化大，记账方式变化，未保持前后一致

 会计资料采用不同的记账方式就会产生不同的会计结果，由于在会计制度中存在很多不确定的因素，具体使用哪种记账方式、结算手段，企业可以根据自身具体经营、发展情况，由会计师决定。由于经济环境变化大，无法准确提供价值运动的信息。在成本的录入上，原材料单位价格变化大，在实际工作中存在前后计提方式变化。在计提折旧上，根据企业想得到的结果，利用不同的计提方式，如双倍余额递减法转换为直线法等，前后未保持一致，造成会计信息失真现象。

 3、由于会计信息使用者的立场不同，企业分设多本账簿，造成会计信息失真

 企业为了在不同的单位面前表现出较有利的地位，应付主管单位、税务局、银行类金融机构、审计等部门分别建立不同的账簿，基本都是按照以上单位的要求进行倒记账。企业账外设账的行为，造成会计信息的失真，违反国家财经法规及其他的相关规定，侵占、截留单位甚至国家的收入。

（二）会计报表信息失真表现形式

 会计报表失真主要表现在企业向不同会计信息使用者提供报表时，所报信息存在偏差，无法如实反应企业经营状况及财务状况，根据“需要”人为的进行改动。向银行申请贷款时，夸大自身资产及其净利润额，掩饰其不良资产，以提高所谓的还贷能力，得到贷款批准或者是得到更多的贷款额。向税务局申报纳税时，企业隐瞒部分的利润额，仅仅达到收支相抵，或者略有盈余，目的通过这样的手段达到偷税、漏税的目的。向主管部门上报经营情况时，在原始报表数字上“注水”，企图维护企业形象，报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患。企业面临改制时，则人为的将净资产与利润调节为负的达到隐瞒资产的作用。

二、会计信息失真的成因分析

（一）会计理论、法规制度的不明确

 会计有其特定的假设前提，并有统一执行的规范，但现有的会计制度，包括所有有关会计法律、法令、规则、准则、办法等方面的内容都表达不够明确，在很多方面不能完全满足客观经济业务的需要，这样的局限性必然导致会计信息无法真实可靠反映客观经济活动和会计事项。在新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现的当今，会计准则体系的不完善性也更加的凸显，会计事项的确认、计量和报告变得更具弹性，会计环境的变化性太强，会计核算很难准确地提供价值运动变化的信息。另一方面，会计准则的广泛实用性原则和准则本身既定的原则，这两者的影响，本身会造成会计信息的不实。会计法规体系内部也存在很明显的不协调性，包括会计基本准则与具体准则之间，会计准则与财务通则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾的地方，这样的冲突也必然增加会计信息失真的情况。

 在日常经济活动中，会计给人的感觉是一门相当精确的科学，但实际操作中并非如此。由于会计原则、会计标准的选择余地较大，依赖于会计师的专业选择，而不同的选择将生成不同的会计信息，这也为会计信息失真提供了可能性。

（二）外部监督管理力度不够

 在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。。即使，发现问题，现在很多的中介机构都缺乏相应的勇气揭露会计信息失真甚至造假的事实。整个社会尚未形成一个有效地关于会计信息的社会监督体系，这也在一定程度上滋生了会计信息失真的隐患。

（三）单位管理者对会计信息责任度不够

浙江JY集团有限公司（下称JY集团）成立于1993年，是一家拥有相当知名度和规模的民营企业，主要从事食品饮料制造、加工和销售。JY集团2009年度会计报表由JY集团本部及杭州SL食品工贸公司（下称JY杭州）、浙江桐庐JY皇家实业公司（下称JY桐庐）、浙江JY集团嘉兴保健饮料厂（下称JY嘉兴）、浙江JY集团涪陵有限责任公司（下称JY涪陵）五家具有法人资格、实行独立核算的企业报表汇编而成。2009年合并会计报表反映，该集团年末资产总计45,382万元、负债总计27,296万元、所有者权益18,086万元、利润总额217万元。当年会计报表未经社会中介机构审计。  2009年7月，财政部门派出检查组，对JY集团及其下属四个子公司1999年会计信息质量进行了检查。检查发现，JY集团财务管理混乱、会计核算不规范、基础工作薄弱、会计信息严重失真。经检查后调整会计报表，该集团实际资产为20,098万元、负债为15,667万元、所有者权益为4,431万元、利润总额为3,271万元。资产、负债、所有者权益分别虚增了126%、74%、308%，利润虚增达3,488万元。检查结果被财政部门公告，在社会上引起了较强的反响。  通过上述资料可以看出一些民营业主受到个人意志的限制和利益驱动，有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。根据制度规定，单位负责人应对本单位出具的会计信息及会计报表的真实可靠性作出承诺，对其真实性、完整性负责。目前，由于很多企业未跟上经济发展的形式，企业产权任未分离，企业高层既拥有管理本单位的职权，也同时拥有单位的控制权。于是，基于其自身利益的考虑，管理者只会提供满足其本身利益最大化的信息。

（四）单位内部会计监督与控制制度职能发挥不足

 建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。所以，会计信息失真现象的凸显，内部控制的缺失和缺陷其实是难逃其咎的。

（五）会计从业人员专业素质不高

 会计信息是会计人员对具体经济业务分析后，对会计要素进行确认与计量后生成的。不同素质的财务人员对待同样的会计要素的判断，往往会得到不相同的结论，在账务处理上也会存在不一样的可能性，而且在市场经济条件下，会计主体的行为日益复杂化，会计程序和技术方法也不断的科学化，会计核算内容逐步扩展，特别是在“两则”、“两制”及“新企业会计制度”和《会计法》的实施后，对财会人员的素质提出了更高的要求。然而，不少财会人员对会计理论缺乏系统学习，对后续教育不重视，造成会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，导致在实际操作中经常出现这样或那样的错误，最终出现会计信息失真的现象。

另一方面，会计人员在单位内部独立执法地位和权力的保障未得到实现，企业领导人手中掌握着财务人员的饭碗，当企业利益得不到保证时，会计人员不得不按照企业领导者的旨意，采用违反法规制度的方式，以维护企业利益，这种会计信息失真行为把会计核算的真实性置于了从属地位。这点与会计人员的职业道德素养存在相当大的联系。

三、消除会计信息失真的对策

（一）会计理论、法规制度的完善

 制定会计法规、会计准则时应尽量克服或者减少其本身的不确定性，并对不确定事项作出必要的规定，最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有相对科学和具有一定超前分析和预测的能力，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免因不确定性因素对会计信息的生成造成过大的影响。对于准则中关于会计概念定义的分析解释上，应对不同的情况作出具体的解释说明，表明各种解释的适用情况，使会计工作者减少对其的误解。

 现阶段，我国应不断完善具体准则的内容。针对我国现有经济情况，在突出方面，如上市公司会计造假等问题上提出具体解决对策，加以严格规范。另外，会计准则的制定机构应利用最新的成果去实际中检验准则的实用性，进一步确定准则的全面具体、与时俱进，做到全面概括经济事项，对会计工作的全面监督管理。同样，制定机构应允许和鼓励更多的有实际经验的会计师参与准则的制定，维护准则的中立性、准确性。

（二）加强外部监督的约束体制

1、政府职能部门充分发挥管理效能

 财政、税收、审计、证券监管等政府职能部门要充分发挥职能作用，政府监督管理以政府审计监督为主，应形成财政、税务、审计、证券监管等部门监督管理相结合的综合管理体系。维护国家财经政策法规的严肃性，将提高会计信息质量列入保障国民经济健康有序运行和事关社会稳定及发展的头等大事。政府监督有法律这一强大后盾，在提高会计信息的可靠性方面具有其他经济监督组织所无法替代的优势，应建立健全会计法律，充分发挥法律的作用，保障政府审计监督的充分实施，真正实现有效地政府监督管理效能，保证会计信息的真实完整。

 2、充分发挥民间会计机构的作用

 由各级政府财务部门批准设立的会计师事务所，应按照国家有关规定承办查账业务，并对其作出保证。要充分发挥会计师事务所的职能作用，建立健全对会计信息质量的社会监督体系。大力发展注册会计师

 3、加强群众监督，加大舆论效用

（三）产权与管理分明，管理者严格要求自身及其会计部门

 从加强制度建设来讲，建立现代企业制度，切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，不断加强财产需求者参与监控的动机与能力；其次，完善业绩评价机制，应适当的考虑增加涉及企业经营的非财务指标，使管理者的利益与企业的目标约束挂钩；另一方面，改善奖励制度，制止企业管理层的短期行为，奖励应与企业长期发展挂钩；建立董事制度，提升董事内部的制约效能，切实维护企业的总体利益。

从管理者角度讲，保证会计信息的正确性，从各方面约束单位负责人的行为时非常必要的，而目前的约束手段还是远远不够的。而单位负责人承诺对财务报表的真实性和完整性负责，因此企业内部应加强产权的明晰界定，是企业开展会计活动的先决条件和基础，只有产权界定清晰，会计准则的运行和会计信息的生成才能发挥效用。管理者应严格要求自己，不以政绩或者个人得失为目的，对于会计人员存在的错误行为默认甚至鼓励，应保持与会计机构、会计人员之间相互制约的关系，以保证会计信息的真实可靠。

（四）不断完善企业内部控制部门，加强对会计信息核对监督的职能

 建立以强化内部管理为中心的会计管理体系，加强和完善企业内部会计监督与控制制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资收支的审批制度，为提供真实可靠的会计信息奠定良好的会计基础。内部控制体系是指单位内部各级管理部门内部产生相互制约、相互联系的基础上，采用一系列的具有控制功能的方法、措施和程序，实现规范化、标准化的控制体系，它主要内容有：业务程序控制、组织机构控制、职务分离控制、授权批准控制、内部审计控制、凭证控制、人员素质控制、信息质量控制、财产安全控制、目标控制、纪律控制、执行控制。它的主要功能包括：及时发现可能出现的偏差，防范财务造假失真现象，避免将潜在的危机转化成真实的损失；能较好的使凭证有效记录完整和正确，稽核有力；能够较有效地堵塞漏洞，减少甚至防止损失，防止和查处贪污盗窃等违法行为。建立健全单位内部会计监督与控制制度是根治会计信息失真的基础。要明确建立、健全内部会计监督与控制制度的基本目标，它的建设不仅仅是单位内部的管理工作，也体现出社会的要求，因此，对于建立健全保证会计信息质量的内部会计监督与控制部门与保证单位履行国家法规政策职责的控制等规范性的标准，应视同国家统一的会计制度强制执行。

（五）会计从业人员的专业素养的提升

 1、不断提升对于会计理论、会计技能、会计法规的掌握

 首先确保每个从事会计工作的人员都真正具备从业能力，达到从业资格标准，都做到持证上岗，对于有违法会计行为的会计人员，该吊销会计从业资格证书的，要依法吊销，决不姑息迁就。

其次改进会计人员继续教育管理工作，提高继续教育的质量。后续教育与提高会计人员专业素质有着必然的联系，对于在职人员来说，后续教育是不可必免的。企业管理人员应积极贯彻执行会计继续教育的义务，支持会计人员不断学习进修。对于新形式、新政策，第一时间掌握并很好的运用于公司的财务管理上，确保会计信息的准确性及时代性。在继续教育的质量上来说，一方面要搞好师资建设。另一方面要科学规划培训内容，善于运用现代教学手段来提高继续教育的效果。

再者，不断提高会计人员的计算机水平也很重要。随着社会经济的不断现代化，更多的会计软件正逐步替代手工做账。原始的笔、纸、算盘已慢慢退出人们的视线，事实上，电子计算机现在已部分地取代了笔和算盘，估计在财会工作中完全实现计算机化是指日可待的事情。所以财务人员的当务之急是要学习计算机的操作，并能针对本行业、本企业所要解决的实际问题编制程序、存储信息，财务分析和编制报表。这是目前对财会人员的最起码、最基本的要求，没有这种能力，就不能当财务人员。所以会计从业人员要从不同渠道提高自身计算机操作水平，即对于财务软件的操作水平。

 2、不断加强对会计行业职业道德的自我约束意识

会计人员必须具备的品质能力包括正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律，会计人员要把诚信放在首位，把它当成一种人生追求，将诚信作为人生准则。一名优秀的会计人员不仅要有一流的专业知识，更要有一流的职业道德水平，严格规范自身会计行为，就是要求会计人员严格履行法定的职责，忠于职守、坚持原则。因此要求财务人员必须对照会计法规要求，知法守法，不断加强自我约束力。现如今，在面对纷繁复杂的社会环境时，财务人员要树立正确的世界观、人生观、价值观，在思想上热爱本职工作，把工作视为自身的一种需要和自我价值的体现，在处理会计业务时，心无杂念，依法办事。当前，会计信息失真、甚至于会计造假等违法行为很多情况下是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。此时的会计人员面临来自法律和单位负责人的双重压力，如果不服从，可能饭碗不保，如果服从，就是实施违法行为。这时，如果会计人员不具备较高的职业道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。另一方面，某些会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为，往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。在形成较高的职业道德、以及自我约束的同时，要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。

总之，治理会计信息失真不是一朝一夕的事情，更不是单方面的举措就能对它的治理起到决定性作用的。我们应该从各方面入手，将上述提到的各种措施，运用到实际的工作中，才能充分发挥会计信息在企业管理时所起到的作用，以及维护国家、投资者和社会公众的利益。只有全社会都对会计信息失真问题引起足够的重视，不断加强对会计行业的整顿和建设，才能进一步确保会计信息的真实性和完整性，我国的会计工作才能逐渐步入正轨，经济建设的秩序得到进一步的规范，社会主义市场经济更健康地向前发展。

参考文献：

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