无形资产确认与计量的思考

内容摘要---------------------------------------------------------------------------------2

英文摘要---------------------------------------------------------------------------------3

一、无形资产对现代企业的重要性------------------------------------------------4

（一）无形资产的内容---------------------------------------------------------------4

（二）无形资产重要性---------------------------------------------------------------5

二、无形资产的确认与计量原则---------------------------------------------------5

（一）确认原则------------------------------------------------------------------------5

（二）计量原则-------------------------------------------------------------------------6

三、无形资产确认和计量原则存在的不足---------------------------------------6

(一) 缺乏可操作性，加大会计人员的专业判断难度 ---------------------------6

(二) 未对无形资产的后续支出的处理作出规定--------------------------------6

(三)不利于发挥企业职工的积极性------------------------------------------------7

四、现代企业无形资产的确认和计量---------------------------------------------7

（一）增加无形资产项目核算的内容---------------------------------------------7

（二）按《准则》规定的办法进行计量------------------------------------------7

（三）企业之间的竞争主要体现在技术创新上---------------------------------7

（四）人力资源是企业必不可少的无形资产------------------------------------7

五、现代企业运用无形资产应注意的问题 --------------------------------------7

（一）重视无形资产投入，加强无形资产营造 --------------------------------7

（二）充分利用和发展现有无形资产 --------------------------------------------8

（三）加强无形资产管理 -----------------------------------------------------------8

内容摘要

文章主要从适应新经济的发展，科学技术的进步角度分析当前企业无形资产的确认和计量，指出传统会计下无形资产确认和计量存在的弊端，针对存在的问题作者论述了一套积极有效的适应现代企业无形资产的确认和计量办法。从观念入手，强化意识，以人为本，运用现代化的手段实施科学有效的方法，对企业成本进行全面管理，提高企业无形资产的管理水平。同时提出现代企业运用无形资产应注意的问题。使投资者了解企业无形资产的构成以及无形资产方面的科研投入和技术含量的高低，提高了企业会计信息的客观性和相关性。

关键词：无形资产；现代企业；确认和计量

Abstract

This essay analyze the situation of the current enterprise's cost management for the purpose to adapt the new economics' development and improvement of the science and technology. It points out the shortage of the traditional cost management and the author states a series of positive and effective cost management system of modern enterprise: start with the concept, strengthen the cost consciousness, put the man in the primary place,use modern measure to implement the scientific and effective cost management means such as total quality management, task cost measure etc, carry out the overall control management to the enterprise cost, improve the management level of the enterprise cost. Meanwhile, it points out the problem in the modern enterprise cost management during the practice.

Key words: Cost Management（CM）; Cost Control（CC）; Total Quality Management（TQM）

 

无形资产确认与计量的思考

在市场经济条件下，在开放的、全球经济一体化的信息时代，竞争是不可避免的，企业在创业经营中会遇到各种各样的竞争，要想出其奇制胜、脱颖而出，提高经济效益，就得制定竞争战略。有专家指出，竞争战略是一切战略的核心，而竞争战略的实质是价格的竞争、是人才的竞争，价格及人才竞争的核心是成本，包括产品生产成本及人力资源成本。面对国有企业普遍效益不佳的现实和加入WTO后的压力，企业当务之急是如何适应当今时代的特点，建立一套完善而先进的成本管理办法，以有效地控制成本核算，提高企业的竞争能力和经济效益，以便在竞争中处于有利的地位。而对于一个企业来说，无形资产的成本管理即是现代企业管理的重中之重，也是现代企业管理者更好地适应知识经济和有效地进行知识管理的必然选择。在此，笔者就无形资产的确认和计量和大家探讨一下。

一、无形资产对现代企业的重要性

（一）无形资产的内容

无形资产管理是知识管理的核心内容，加强企业无形资产管理，是知识经济对现代企业管理提出的迫切要求。 

所谓无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权

1.专利权

专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。

2.非专利技术

非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。

3.商标权

商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。独占使用权指商标权享有人在商标的注册范围内独家使用其商标的权利；禁止权指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。

4.著作权

著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等项权利，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。

5.土地使用权

土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得等。

6.特许权

特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。

（二）无形资产重要性

第一，无形资产本身具有超乎想象的价值，这是有形资产所不能比拟的。英国学者查尔斯。汉迪估计“一个单位的智力资产通常是帐面价值的三四倍”。

第二，无形资产营运能够给企业带来超额利润。三九企业集团总裁赵新先说：“过去深圳南方制约厂是靠999胃泰挣钱，现在，三九企业集团在用三九集团的商誉和999的品牌这一无形资产赚钱。”

第三，无形资产营运有利于企业进行低成本扩张，实现规模经济。无形资产同有形资产一样，通过营运都可以实现价值增值。企业可以将自已的知识产权、管理优势等无形资产对外参股，或者转让，扩大企业生产规模，实现规模经济效应。

二、无形资产的确认与计量原则

（一）确认原则

确认无形资产，首先资产必须满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。只有无形资产同时满足与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业及该无形资产的成本能够可靠地计量才能予以确认。

（二）计量原则

无形资产应当按照成本进行初始计量。现行《企业会计准则》规定：“自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整”。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在进行后续计量时，企业应当于取得无形资产时分析其使用寿命，使用寿命为有限的无形资产,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。并且应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，一般应当计入当期损益。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。

三、无形资产确认和计量原则存在的不足

在当今知识经济条件下无形资产确认和计量显露出诸多不足，主要表现在以下几个方面： 

（一）缺乏可操作性，加大会计人员的专业判断难度。

尽管新准则对“研究”与“开发”进行区分并明确其含义。但是，在实际操作中，由于无形资产的研发业务复杂，要把企业的研发活动清楚地划分为研究与开发阶段显然是一件非常困难的事情，尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。此外，新准则列出了企业内部研究开发项目开发阶段的支出可以确认为无形资产的五个条件，规定企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。但是这些条件和标准的表述比较抽象，具有很强的主观性，在实际操作中很难做出客观合理的判断，加大了会计人员专业判断的难度。

（二）未对无形资产的后续支出的处理作出规定

采用新的盈余管理手段，未对无形资产的后续支出的处理作出规定。如在赢利较大的年度，将后续支出费用化，减少当年利润，达到避税的目的，在赢利较小的年度，将后续支出资本化，增加无形资产价值，提高当期业绩。如上所述，企业内部研发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断，因而企业只需“合理”划分研究阶段与开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而操纵业绩，进行盈余管理。在新准则中，对无形资产的摊销不再限于直线法，并且对摊销年限也不再固定。因此，企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或摊销方法来调节利润。

（三）不利于发挥企业职工的积极性。

在知识环境下，人力资产在企业发展中所起的作用举足轻重，“企业的竞争实际上是人才的竞争”。人力资产作为一种无形资产理应予以确认交加以计量，使作为人力资产载体的人——企业职工成为相应部分资产的所有者，并将其价值在企业经营成果的分配上反映出来。这样才能更加有效地发挥企业职工的能动力和创造力。而在现有无形资产确认和计量原则下，这一点是无法实现的，因此必然会有损职工的工作积极性。

四、现代企业无形资产的确认和计量

（一）增加无形资产项目核算的内容

如由于知识经济环境产生的诸如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等新的无形资产，应当计入企业的无形资产，以全面反映企业的无形资产价值。

（二）按《准则》规定的办法进行计量

对于传统的无形资产项目如专利权、商标权、土地使用权等，按《准则》规定的办法进行计量，但为了在资产负债表中真实地反映无形资产的完整形态，应改变无形资产摊销直接冲减其账面价值的处理方法，设置“无形资产摊销”备抵账户，反映其摊销价值。在资产负债表中通过“无形资产”和“无形资产摊销”两个项目反映企业的无形资产原始价值和累计摊销价值，并通过两个项目的比较了解企业期末无形资产的净值。

（三）企业之间的竞争主要体现在技术创新上

知识经济时代企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业因此对研究与开发资金的投入不断增加，使其对未来经营成果的影响也越来越大。研究与开发费用和企业自创的无形资产的形成关系非常密切。对于研究与开发费用是应该资本化还是费用化处理，应根据研究与开发的不同特点区别对待，而不能笼统地计入当期费用。研究阶段由于不会产生应予确认的无形资产，其支出应在发生时确认为费用。开发阶段如果其产生的无形资产可以确认，即满足以下所有条件：有目的从事无形资产开发并使用或销售它；完成该无形资产，使其能使用或销售，且在技术上可行；能够证明该无形资产的产出市场和对企业的有用性；有足够的资源保证该开发项目的完成；归属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠地计量。则可以将开发费用资本化，计入无形资产，否则应作为当期费用。

（四）人力资源是企业必不可少的无形资产

高新技术革命和技术创新的浪潮，已将企业间的竞争从自然资源、资本资源的竞争推向人力资源的竞争。从某种意义上说，人力资源的开发、利用和管理，将是企业发展最关键的制约因素，对人力资源价值进行核算和管理的方法-人力资源会计也应运而生。

五、现代企业运用无形资产应注意的问题

（一）重视无形资产投入，加强无形资产营造

无形资产需要有形投入。企业应该在以下五个方面加大投入营造无形资产，一是利用知识产权营造无形资产；二是在质量信誉中营造无形资产；三是广告宣传中营造无形资产；四是在人才科技中营造无形资产;五是在经营管理中营造无形资产。

日前，我国企业在人才、科技和广告中的投入普遍很少，这必然形成较高的产品成本，即所谓的“橄揽型”经济（两头小、中间大）。而在美国、日本、欧洲的一些公司，它们花在两头的费用占销售收人的比例都分别在5%-10%，即两头大、中间小的“哑铃型”经济，最典型的日本佳能公司和瑞典的阿特拉斯公司，开发和销售人员占到员工的近一半，开发费用高达销售收入的11%。我国海尔集团在10多年前是一个濒临倒闭的集体小厂，但该厂确立了“专利战略”，加大科技投入，平均每两天就有一项专利申请注册。1997年品牌评估，“海尔”高达118亿元，位居全国第三。涪陵制约厂靠一条5000元的广告起死回生，发展成为今天的太极集团。许多经济学家在分析太极现象时，不约而同地认为是“哑铃型”经济创造了一个真实的奇迹。

（二）充分利用和发展现有无形资产

多数无形资产项目受时间的制约，因而企业应当在其有效的时间内，尽量充分加以利用，切不可闲置浪费。企业应充分重视无形资产的作用，并努力将现有的无形资产尽快转化为现实的生产力。抓住现有无形资产的各种优势，主动开展各项业务，充分发挥无形资产的延伸、融资和扩张等功能。

（三）加强无形资产管理

无形资产是企业赖以生存的财富，对企业的发展至关重要，一旦丧失，将给企业以致命打击。因此，无形资产必须加强管理，以免流失或损坏。一是要加强对无形资产的成本核算；二是要重视无形资产的价值评估；三是要加强保密工作；四是要及时取得法律保护。

一切形态的企业，无论是股份制企业、民营企业，还是其他什么形态的企业，要成功都必须把管理基础抓好，都必须过好管理关，而成本管理是其中非常重要的一部分，是关系到企业竞争力的高低的主要问题，也是企业获得比其他企业更多利润的重要保证。有效的成本控制是每个企业都必须重视的问题。在市场需求瞬息万变，竞争异常激烈的市场经济环境下，现代企业成本管理应从观念入手，结合企业的实际情况，充分运用现代的先进成本控制方法以提高企业成本管理水平，从而提高企业的经济效益和竞争力，迎接入世后的挑战。

参考文献：

[1]于玉林，《WTO与无形资产》，经济科学出版社，2006

[2]财政部，《企业会计准则第6号——无形资产》，经济科学出版社，2006

[2][美]列弗 著，王志台等译, 《无形资产——管理、计量和呈报》,2003.9

[4]于玉林, 《无形资产概论》,经济科学出版社， 2005 

[5]王辉，许家林. 我国具体会计准则与IAS/IFRS 的比较（Ⅲ）[J] .财会通讯（综合版），2006 （6 ）

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