我国上市公司会计信息披露问题与完善建议

一、会计信息的含义与作用

二、我国上市公司会计信息披露存在的问题

三、完善会计信息披露的建议

【内容摘要】：随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展整个社会经济 法律环境逐渐规范化和透明化，会计信息的使用者对会计信息的依赖性也越来越强。多年来，我国会计信息存在着严重的质量问题，一直没有得到很好的解决，有人认为是由于我国会计人员的双重身份所致，于是开始了会计人员管理体制的研究和实践有人认为是由于我国会计法规不健全，会计监督不力所，于是便强调要进一步强化会计监督，健全会计法规;也有人认为是会计信息不公开所致，于是开始了会计信息公开，会计信息商品化和社会化的研究等等，众说纷纭。我认为:会计信息质量差，是由于多种原因造成的，但我国会计信息披露的不规范是影响会计信息质量的直接原因。本文拟就我国会计信息披露中存在的问题以及应采取的对策进行粗浅的分析和探讨。

【关键词】：会计信息 建议 对策 

我国上市公司会计信息披露问题与完善建议

 随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展整个社会经济法律环境逐渐规范化和透明化，会计信息的使用者对会计信息的依赖性也越来越强。多年来，我国会计信息存在着严重的质量问题，一直没有得到很好的解决，有人认为是由于我国会计人员的双重身份所致，于是开始了会计人员管理体制的研究和实践有人认为是由于我国会计法规不健全，会计监督不力所，于是便强调要进一步强化会计监督，健全会计法规;也有人认为是会计信息不公开所致，于是开始了会计信息公开，会计信息商品化和社会化的研究等等，众说纷纭。我认为:会计信息质量差，是由于多种原因造成的，但我国会计信息披露的不规范是影响会计信息质量的直接原因。本文拟就我国会计信息披露中存在的问题以及应采取的对策进行粗浅的分析和探讨。

会计信息的含义与作用

会计信息是指以货币为主要度量单位，核算和监督企、事业单位的生产经营活动及财务收支情况，并提供财务的经济信息。会计信息主要分为两类：一类是对外提供的企业财务会计信息：财务会计信息主要是反映企业过去已发生的经济业务的状况和经营成果，对外提供会计报告，满足企业外部债权人、投资者、财政税务部门、上级主管部门等的需要。二类是对内提供的管理会计信息： 管理会计信息，主要侧重于对企业的生产经营活动进行预测、决策、规划和控制，并对各个部门的工作业绩进行考核和评价，为企业内部各级管理人员提供有用信息，它不只局限于分析过去，更主要在于控制现在，预测和规划未来。 会计信息披露一般指股份有限公司通过招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告以及其他披露文件，向广大投资者、债权人及其他信息使用者披露公司财务状况、经营成果和现金流量等对决策有用的信息。

会计信息披露可以使信息使用者能平等地获得必要信息，保护投资者的合法权益和社会公众的其他利益，使他们在作出投资决策时，能平等地获得其必要的相关信息，防止少数人通过非正常渠道取得垄断信息而牟取不正当的利益。会计信息披露一方面能提供在经济决策中有助于一系列外部使用者关于经济单位的财务状况，经营业绩和财务状况变动等数量化信息（主要是具有财务性质的）；另一方面向管理当局提供控制信息或报告出资源的保管工作或核算工作责任的成果的信息。

二、我国上市公司会计信息披露存在的问题

1、注重会计信息数量，忽视会计信息质量

不同的会计信息使用者对会计信息的需求侧重点不同:投资者想了解其投资的完整性、投资报酬、资本结构的变化以及企业未来的获利能力和利润分配政策等;债权人想了解企业的偿债能力，了解其债权的保障、利息的获取，以及债务人是有足够的能力按期偿付债务等;政府及其机构想了解企业的经营活动、社会资源的分配情况等;潜在的投资者和债权人想了解企业的发展趋势、经营活动的范围，以便确定投资和贷款方向。总体来说都需要了解企业全面的财务状况、经营业绩和财务状况变动情况。从信息的提供方来说，企业也应该如实提供社会各方面所需要的信息，会计报表的信息量也在不断增加，但是应该看到，现阶段，我国会计报表信息确实存在着重数量、轻质量的问题现阶段，我国会计信息存在着水份多，粉饰明显，弄虚作假的情况相当普遍。据了解，审计署在前年对23家国有大中型企业进行的审计中，查出企业存在严重的资产不实、损益不实等多方面弄虚作假向题。资产不实数额占10.39%负债不实占7.89%。企业财务报表反映的利润总额为38.87亿元，约36.92亿元是虚报，另有20.53亿元未在报表中反映出来;去年审计部门对162家国有重点亏损企业财务收支进行了审计，这些企业账面反映亏损24.28亿元，审计核实为48.26亿元，查出少报23.98亿元。我们且不考察企业这样做的原因和目的如何?是由于会计人员听命于经营管理者、为了小团体的利益而与之串通一气所为?还是由于会计人员业务技术水平的原因所致?单就其造成的后果来说，是非常严重的，不仅损害了众多的投资者、债权人的利益，且严重影响了国家宏观经济调控政策的制定和运行。我们不仅要问:我国现在企业会计报表信息的真实性和可信度究竟有多少?我们可以根据企业提供的会计信息进行决策吗?如果不能，我们又从哪里获取决策所需资料呢?

2、 注重表内信息，忽视表外信息

企业财务报表是企业披露会计信息最主要、最基本的形式，多年来，我们一直注重财务报表本身格式、内容、填制方法的研究和规范，要求企业向信息使者提供相关、及时、清晰的会计信息，以满足投资者、债权人、政府部门、企业职工、社会公众对会计信息的需要。但是由于会计报表格式中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的财务信息;同时，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，使得会计报表所反映的会计信息受到一定的限制，而对于信息使用者来讲，由于所面临的决策各不相同，对信息的具体要求差别却很大。决策者如果想在瞬息万变的市场竞争中及时做出正确的判断和决策，仅仅依靠会计报表的信息是远远不够的，有时甚至会导致决策失误。因为报表使用者在决策时，往往需要比报表资料更详细、更具体的信息，以及会计报中不能提供的资料，如企业人力资源、企业背景、企业文化、社会责任等非财务信息。而这方面的资料却是应该由企业在会计报表以外提供的，仅仅靠报表阅读者的决策往往是盲目的、不可行的。但在目前，我国企业对表外信息的披露基本处于自愿原则，不少企业出于种种原因，根本不提供表外信息，没有意识到表外信息对企业本身和决策者的重要性，从而影响了会计信息的进一步分析和利用。

3、注重历史信息，忽视预测性、前瞻性信息

我国现行的财务报告基本是一种历史性报告，它是根据企业日常的帐簿记录编制，运用货币计量单位和必要的文字说明，总括地反映企业在一定时期内经营成果和财务状况的总结性书面文件。事实证明，财务报告所提供的信息资料，对于信息使用者了解企业财务状况和经营成果以及进行决策起到了积极的作用，但从另一方面看，现行财务报告所提供的信息又基本是过去的信息，是对企业业务事实及结果的总结，它只说明过去。尽管近几年发布的会计制度和准则对按历史成本披露的会计信息产生的差异采取了一定的补救措施，但是，在整个财务报表中历史信息仍占绝对的比重，以《现金流量表》的会计信息来说，它提供的现金流量只是一种过去的现金流量，并不是未来的现金流量，这与决策有用性的要求相差甚远，随着我国市场经济的发展和资本市场的进一步完善，由于经济活动的不确实性，信息使用者对企业信息披露提出了更新、更高的要求，投资者、债权人等与企业有利害关系的各个方面，不仅要了解、分析企业现实的经营成果和财务状况，更需要全面了解企业未来一定时期的发展趋势、预期的经营成果及财务状况如何，以便更好地把握机会、规避风险，作出有益于自己的决策。这就需要企业管理当局根据所处的经营环境和自身的经营状况，对未来某个或某几个期间最可能出现的财务状况、经营成果作出最佳的估计，即提供预测性、前瞻性信息。

4 、坚持历史成本原则，忽视了通货膨胀对会计信息的影响

历史成本原则是会计核算的基本前提。它是以物价稳定为前提条件的，在物价变动不大的情况下，按照历史成本提供的信息是真实可靠的，也有助于会计信息使用者作出正确的决策但在市场经济条件下，物价变动完全取决于市场，通货膨胀不可避免，若企业在提供会计信息时仍坚持历史成本原则，不能及时对物价变动的影响作出反映，则必然会影响企业资产、负债，所有者权益、收人、费用及利润的正确计量，不能如实地反映企业当前的财务状况和经营成果，信息使用者当然无法正确评价企业的经营业绩，难以真实地了解企业的偿债能力，并根据企业财务报表信息正确地进行投资决策和经营决策。这时如果缺乏对会计信息资料的调整和说明，很容易导致信息使用者作出错误的判断。因此，在目前，信息使用者特别需要企业提供有关通货膨胀对企业财务状况及经营成果影响的会计信息。

5、会计信息披露不够及时

现行的会计报告的披露无法达到会计信息质量的及时性。首先，披露的周期过长，如企业的年度报告要求在年度末四个月报出，这样长的时间后报出的财务信息又有多少是有用的呢？能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会四个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化，英国的巴林银行就是一个活生生例子，1994年底其账面净资产为450-500亿美元，而到1995年2月底该银已进入破产的境地，此时其1994年的财务报告还未完成，由此可见现行的财务报告系统已跟不上现代社会发展的步伐 。其次，目前会计时滞是很长的，造成这种局面的原因主要有两种：一是经营业绩较好的公司倾向于较早公布，经营业绩较差的则倾向于推迟公布。二是经营业绩增长较快的企业，即使每股的税后利润较低，也可能较早披露；相反，有些公司即使每股税后利润较高，但降低率较大的，也倾向于推迟公布。三是目前我国具有审查上市公司资格的事务所较少，从业人员数量有限，相对于上市公司的数量及业务量来说，审计力量明显不足。

6、分部信息的披露不够完善和规范

目前，我国上市公司分部信息主要以证监会发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号》和财政部新发布的《企业会计制度》为依据来披露，尽管在一定范围内做到了国际协调，但仍然存在一定的缺陷。第一，分部的确定标准过于简单。我国分部标准的确定是参照国际会计准则中以合并收入、营业利润或资产总额占集团的10％的分部可作为报告的分部，如果不足10％时则可以不进行披露。这样事先确定一个数量标准的规定违背了会计信息质量相关性原则，尽管它符合国际惯例，但不符合客户的需求。例如，如果某分部虽然营业收入占主营业务收入不足10％，但它占有公司大量的资产，这个分部的信息对信息的使用者非常重要，如果一味地按标准操作，信息使用者就会失望。第二，分部信息披露内容不全面。我国现行的分部信息在内容上规定过于狭窄，不能满足分部信息使用者的需求。

7、注重财务信息，忽视成本信息

资产负债表、损益表和现金流量表三大会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中发挥着越来越重要的作用，但由于其固定的格式，决定了它所表达的会计信息的局限性。长期以来，我们始终将成本报表列为企业的内部报表，理由是:成本属于企业的商业秘密，不宜对外公开。而现实情况是:决策者却经常需要借助于企业的成本信息进行决策，因为成本属于企业的一项重要经济指标，通过对成本的考察，可以分析企业在生产、技术和经营管理方面取得的成绩和存在的问题，成本发展变化趋势，成本降低情况等等，因此，提供成本信息是必要的。

8、会计信息披露成本高，使用效果差

会计信息是在日常会计核算资料的基础上进一步加工整理而形成的，耗费了大量的人力、物力和时间，还要经过审计过程才能对外公布，成本较高，同时企业还要承担因披露信息对信息造成的不利影响等不可计量的成本， 但从另一方面看，会计信息的使用效果却比较差，没有发挥出会计信息应发挥的效能，这里既有会计信息质量差，信息使用者不相信、不敢用的问题，也有信息使用者本身素质不高，缺乏基本的会计基础知识，看不懂会计报表，不会正确使用会计信息的问题，从而造成了会计信息资源的巨大浪费。

三、完善会计信息披露的建议

（一）、 提高会计信息质量

1、首先完善与会计信息披露质量有关的相关法律法规，规定相关条款

目前，国家陆续颁布了以《会计法》为核心的一系列法规制度即年度终了时及时对财务报表进行调整，对会计工作起到了规范和制约作用，但仍存在着可操作性差的问题，同时由于会计监督不力，执法过程中力度也不够，给会计信息失真提供了可乘之机。如《会计法》明确规定不许企业编制失真的会计报告，不得损害国家利益，否则将由有关主管部门，严厉查处但具体如何执行、如何查处，没有具体的细则，实施时比较困难。因此有必要制定具体的，易于操作的法律规定的实施细则。为此，为了充分发挥注册会计师对会计信息的监证作用，注册会计师承担起对社会公众的责任，应完善注册会计师执业的法律法规，优化审计环境，并要求严格遵循《注册会计师法》和《注册会计师独立审计准则》中明确会计师的执业标准，实施必要的审计程序，规范执业。

2、真正做到有法可依、执法必严、违法必究

随着我国经济的迅速发展， 严惩会计信息造假者，将企业负责人列为第一责任人。按照会计法规定，单位领导人领导会计机构、会计人员，执行会计法,保证会计资料的合法、真实、准确、完整。但是许多企业负责人为了追求个人和企业的经济利益，经常指使会计人员编造虚假的会计信息，由于会计人员的特殊身份和地位，不可能去抵制领导的决定，而最后事情一旦败露，企业负责人却往往得不到严厉查处，没有追究其应负的责任，这必然会促使其再次指使造假所以要提高会计信息质量,必须将企业负责人列为第一责任人。

3、加大监管力度，让虚假信息发现于披露前，保证披露会计信息的质量

证券监管机构要履行对上市公司会计信息及注册会计师审计报告的监管责任，采取有效措施使上市公司的会计造假行为及注册会计师参与弄虚作假行为，在会计信息公开披露之前能被及时发现。证券监督机构有责任对上市公司未按有关规定披露信息，或者披露的信息有虚假记载，误导性陈述或者重大遗漏等情况依法进行查处并责令改正；对会计师事务所为证券的发行，上市或者证券交易活动出据的审计报告，证券监管机构有责任进行监督。

4、改革会计人员管理体制，提高会计人员的综合素质

为便于实行企业内部的会计监督，应将会计人员的个人利益与服务单位分离，成立会计局或会计公司，实行会计人员委派制;同时不断加强会计人员的培训，提高会计人员的思想水平和业务素质。

（二）、 规范表外信息披露的内容和方式

企业应在做好表内信息披露的同时，做好表外信息的披露工作，财政部等有关部门应具体规定企业必须披露的表外信息的内容和方式，如对企业所采取的会计政策、会计变更、或有事项、非常事项、期后事项、企业背景、社会责任、企业文化、主营业务收支明细情况、应收账款明细情况等等，企业可以以附注或附表的形式予以说明或揭示，实行强制披露和资源披露相结合，对上市公司和非上市公司应统一要求，改善目前企业在信息自愿方面的不规范局面，防止企业在表外信息披露中避重就轻，只披露对企业有利的信息，或影响不大的不利信息，贻害信息使用者。

1、建立企业预测性、前瞻性信息的披露制度

既然对于决策者来说，有关企业未来发展情况的会计信息比历史信息更重要，就有必要对目前我国预测性、前瞻性信息的披露内容和方式进行规范，现在世界上许多国家建立了预测信息披露制度，英国会计准则委员会(ASSC)认为应在现行财务报告体系中增加一个对企业未来可能达到的利润水平、投资额和其他方面的发展水平的未来前景报表。西方国家的一些会计学者和实业界人士呼吁将企业预算列人企业的正式财务报告体系，以完整反映企业的财务预测信息。虽然预测性信息从某种程度上缺乏可靠的准确性保证，但披露预测性信息毕竟能弥补历史性信息的缺陷，克服历史性信息的不足，增强信息使用者的决策相关性。我认为有关部门应制定一些具体的预测性信息披露的规则和制度，要求提供预测性信息或编制预测性财务报告，经注册会计师审计后予以公布，以加强监督，提高预测信息的准确度，对于实际执行的结果与预测之间的差异，应由企业作出合理的解释和说明，差异超过一定幅度者，应对有关单位和人员予以处理。

2、对传统财务报表进行调整，提供物价变动情况的会计信息

通货膨胀使按历史成本反映的会计信息严重失真，使企业的收人和费用不能真实地进行配比，虚增了企业利润，使会计信息质量下降，为此就要求企业于会计年度终了时及时对财务报表进行调整，提供物价变动影响的会计信息，以利于信息使用者决策.调整时可以根据企业经营特点的不同采取不同的调整方法:对于金融企业由于其资产和负债都是货币性的，受一般物价水平的影响，可采用一般物价水平会计，用一般物价指数调整财务报表，揭示通货膨胀的影响额对于大型资本密集型企业，由于其固定资产占总资产的比重较大，应采用现行成本会计来反映通货膨胀的影响;对于劳动密集型企业，由于其固定资产占总资产的比重很小，而存货所占比重却很大，所以应采用重置成本会计来揭示物价变动的影响。

3、提高披露的及时性

监管机构应及时进行监管，证券机构应加强对上市公司财务报告的及时性进行监管，同时加强审计力量，大力发展注册会计师队伍，增加审计人员，加快审计速度，提高工作效率，政府制定相应的措施，尽量缩短公布时滞，使公司尽早的公布会计信息。

4、规范和完善分部信息

可考虑对有重大影响的分部的经营活动，即使没有达到10％的标准，也可采用单独披露的方式，还可以考虑以主要客户为标准的披露方式。这样能更好的帮助信息的使用者作出正确的决策。另外，在披露信息时，应尽量使内容翔实一些，国家可以具体出台一些分部报告的具体操作指南来对分部信息披露的内容做具体的规范。

5、适当提供成本信息

虽然有些成本信息涉及到企业的商业秘密，但适当披露一些成本信息，无论对于企业还是对于信息使用者来讲都有好处。关键是要具体确定成本信息披露的内容和程度，有关企业产品成本构成比率、成本费用降低率、成本变化发展趋势的信息，能充分反映企业成本管理的水平和特点，也不会泄漏企业的商业秘密，可以适当对外披露。

6、行成本效益分析与研究，不断降低信息披露成本，提高信息使用效率

只有使用效益大于披露成本的信息才是有用的信息，当然这种效益往往是很难确定的，但是我们可以对企业所披露的信息内容进行分析，对于可有可无、用途不大的信息予以删减，而披露确实有用的重要信息，提高信息质量;同时对信息使用者普及会计基础知识，或成立专门的信息分析机构。帮助决策者分析、利用会计信息，提高会计信息使用效率。

参考文献:

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