企业制造费用及其控制

XCLW119105 企业制造费用及其控制

一、序论

二、本论

(一)何为企业制造费用

1、制造费用的定义

2、制造费用的内容

3、企业控制制造费用的必要性

(二)企业制造费用及其控制

1、如何进行企业制造费用的控制；

2、为什么要实行企业制造费用中成本的控制及其管理的意义？

(三)制造费用及其控制合理后企业运行效果

三、结论

内容摘要

市场经济条件下价值规律、供求关系、竞争机制使制造费用成为各种抉择关系的焦点，制造费用与环境，制造费用与内部条件之间的关系，制造费用与质量、价格、销售量之间的关系，以及制造费用下不同成本之间的相互关系，决定了企业在各项经济管理活动中必须关注制造费用。序论部分重点讲述了企业制造费用的现状，本论则是详细描述了企业制造费用的内容极其控制，结论部分则是对整篇论文进行总结。

关键词：制造费用制作费用控制日常成本控制

企业制造费用及其控制

一、序论

在现代日益繁复的市场经济条件下，价值规律、供求关系、竞争机制使制造费用成为各种抉择关系的焦点，企业的制造费用与环境，制造费用与内部条件之间的关系，制造费用与质量、价格、销售量之间的关系，以及制造费用下不同成本之间的相互关系，则要求企业在各项经济管理活动中必须关注制造费用，而制造费用的控制则是增强企业竞争力，提高经济效益的关键。企业要降低成本，就必须实行科学的现代化的制造费用管理。而现代化的制造费用管理又是建立现代化企业制度的重要条件，降低制造费用成本则是现代企业制度的内在要求。因此，实行现代化制造费用管理在当前我国市场经济建设中具有十分重要的意义。制造费用控制不能仅仅局限于费用本身，规范化程度正日益提高，制造费用管理作为企业的一个重要组成部分，也突现出制造费用控制的重要性。采购成本、人工成本及销售费用是企业产品生产周期中的重点，所以加强这三个方面的有效控制才能更好企业的发展，使其在市场的竞争中赢得自己的一席之地。

二、本论

(一)何为企业制造费用

1、制造费用的定义

关于企业制造费用的定义，目前我国有以下几种说法：

一是《具体会计准则—存货》对制造费用的定义，即“制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用”。这一定义关键是对间接费用的理解。间接费用可以理解为间接用于产品生产，也可以理解为间接计入费用即需要经过分配才能应计入某成本计算对象的费用；

二是中南财经政法大学的罗飞教授在他编的《成本会计》教材中对制造费用也有定义：“指为组织和管理车间所发生的各项费用”。分析这个定义指用于组织和管理车间的费用，实质上只是一部分间接生产费用，从这一定义来说亦不包括直接用于产品生产的机器设备的折旧费和间接用于生产的机物料消耗等。

三是中国人民大学贺南轩教授主编的《成本会计》中的定义：“指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用”。

2、制造费用的内容

制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要有企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用，以及各个生产单位所发生的固定资产使用费和维修费，具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。

企业应设置“制造费用”帐户，用来进行总分类核算。该帐户应按不同的生产单位设立明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映生产单位各项制造费用的发生情况。辅助生产车间如果只生产单一品种或只提供一种劳务们而且制造费用数额较小，为了减少转帐手续，对发生的各项制造费用，也可以不通过“制造费用”帐户核算，直接计入“辅助生产成本”帐户。“制造费用”帐户属于成本费用类帐户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。

制造费用分配。对企业各个生产单位如生产车间和分厂为组织和管理生产活动而发生的各项费用及其固定资产使用费和维修费等进行的分配。各生产车间和分厂为产品生产而发生的间接计入成本按单位分别归集后，月终就需按照一定的标准在各该生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配。

确定制造费用的分配标准，应使其具有以下特性：

（1）共有性，即各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料；

（2）比例性，即分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有较密切的依存关系；

（3）易得性，即各受益对象所耗用分配标准的资料较为容易地取得；

（4）可计量性，即各受益对象所耗用标准的数量可以客观地进行计量；

（5）稳定性，即使用的分配标准相对稳定，不宜经常变动，便于各期间的成本比较分配。

制造费用的分配标准一般有：

（1）直接人工工时，各受益对象所耗的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；

（2）直接人工成本，各受益对象所发生的直接人工成本数；

（3）机器工时，各受益对象所消耗的机器工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；

（4）直接材料成本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量；

（5）直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；

（6）标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。

企业根据各生产单位制造费用的特性和生产特点选定分配标准后，就可进入具体的分配过程。

为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的问题，企业可采用计划分配率的方法配制造费用。由于采用计划分配计，所分配的制造费用与实际发生的数额之间总会存在一定的差额，对此月末不加以调整而是逐月累计，到年终时一次调整计入12月份的产品生产成本中。调整的方法，一是按各产品全年已承担的制造费用总额的比例进行调整，二是将差额并入12月份制造费用实际发生额中，然后改用实际分配率进行分配。

3、企业控制制造费用的必要性

制造费用顾名思义就是企业各生产单位为组织生产而发生的费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。而这些都细节费用都和企业的发展息息相关，如若合理控制企业的制造费用，可给企业带来不少利润，也能为企业带来意想不到的收获。比如云南锡业集团（控股）有限责任公司。云锡是世界锡行业排名第一的锡生产、加工企业，是国家520户重点企业之一，中国企业500强之一，在中国有色行业50强中排名第19位，云南省重点培育的十大企业集团之一，代表着中国锡工业的领先水平。2008年金融危机以来，云锡遭受了较为严重的影响，为有效应对危机，2008年年末云锡提出了2009年“管理创新年”的年度工作主题，明确了“内降成本，外调市场，抢抓机遇，促进发展”的危机应对工作思路。从健全完善机制、控制采购成本、降低生产费用、提高运转效率、创新技术和工艺、稳定主产品价格、巩固扩大市场等各环节全面开展应对危机的工作；同时，为降低人工成本，从2008年11月起公司领导干部带头减薪，公司领导减薪幅度50%、助理级减40%、中层干部减30％，是云南省第一家领导干部带头减薪应对危机的省属国有企业，正是因为重视了企业制造费用的控制，从而能更加有力的在困难中应对危机，化险为夷。可见合理的规划的控制企业制造费用是非常有必要的。

(二)企业制造费用及其控制

1、如何进行企业制造费用的控制；

生产过程中的成本控制，就是在产品的制造过程中，对成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而是生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。成本控制的基本工作程序如下：

制订成本标准。成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法，大致有三种：

（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解；

（2）预算法。就是用制订预算的办法来制订控制标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算；

（3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。

在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时，还应搞多种方案的择优选用。

监督成本的形成。这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。

成本日常控制的主要方面有：

（1）材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施；

（2）工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因；

（3）间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。

上述生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我控制。同时应当在责任制中加也以规定。这样才能调动全体职工的工作积极性，使成本的日常控制有群众基础。

及时纠正偏差。针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，一般采用下列程序：

（1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益；

（2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案；

（3）确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员；

（4）贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督检查。方案实现以后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期的目标。

直接材料成本的三个影响因素及其控制方法：

（1）材料的性价比。控制方法包括增加材料供应商并定期对比，或是和供应商合作研究提高材料性能或是降低成本（一般只有大公司才有这个能力）

（2）设备和技术水平。技术主要是靠相关技术部门的研究水平了，设备除了改进性能外，还需定期进行检修检查。

（3）用料过程中的浪费情况。可以组成相关技术小组对生产过程进行检查，或是通过班组或车间之间的对比，看谁的损耗最好制定一个共同目标实现竞争。

制造费用在不同的公司有不同的内容，主要不外于下面的情况：

（1）设备维护费用。可以提高检修效率，减少检修过程的浪费控制费用。

（2）人工费用。管理较好的企业一般都是通过绩效工资进行控制。

（3）包装运输费用。可以通过规划车间减少运输距离，运输费用承包来控制。包装费用的控制则要问企业里的包装操作员了。

（4）车间人员的办公、差旅等费用。也可通过费用承包方式控制。

一般情况下，直接材料成本和制造费用是有矛盾的，如设备维护不够，直接材料损耗可能就会增加；人员激励不足，技术水平就很难得到提高和推广。所以成本会计最好是根据企业的成本结构情况作出选择。

2、为什么要实行企业制造费用中成本的控制及其管理的意义？

所谓成本，是指为了达到一定目的而做出的牺牲。就企业而言，成本是企业为获取既定利益而耗费的资源的货币计量。成本因盈利目的而发生，在企业的利润表中，成本是收入的扣除额，扣除后的剩余才构成期间利润。因此，成本低是企业经营有利的最低要求，相同情况下成本越低意味着经济效益越高。

为适应不同的决策目的，成本可以按不同标准进行分类。按经济用途的不同，可以将成本划分为制造成本和非制造成本。

制造成本，也称生产成本，是指将材料转变为产成品而发生的成本，通常又细分为直接材料、直接人工、制造费用三个大项。

现代成本管理的实施，有利于改善和加强企业经营管理。作为一个完善的企业管理系统，现代成本管理是不可或缺的部分。如何正确引进和运用现代成本管理是我国企业管理中值得深思的问题。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代企业管理中，成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在生产这一狭小层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域。注重采购、技术、财务领域及竞争对手的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体的经济效益

(三)制造费用及其控制合理后企业运行效果

利润=销售收入-成本费用，企业盈利最终目的就是提高利润，通过制造费用的控制来提高利润，其最主要方案就是优化设计产品和工艺设计，因为恰当的技术有利于降低材料成本、人工成本和制造费用，还能提高产品的质量及其它提高产品竞争力的性能。企业在制造费用控制合理的同时优化工艺设计，不仅能节约企业内部的制造成本，也能为节约国家资源上带来一定的贡献。

三、结论

企业经营决策在很大程度上都取决于包括成本在内的企业各方面信息的准确与否。作业成本法核算突破了传统成本核算的局限性;同时,作业成本法能够相对准确地确定各种产品的成本,满足企业管理者对会计信息的要求,使企业的管理者能够了解企业真实的生产经营状况,从而有目的有准备地加强对企业的生产经营管理,以期能够更好的适应未来市场的变化及竞争。因此建立制造费用核算体系势在必行。

在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业制造费用管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观--制造费用效益观念看待制造费用及其控制问题。企业的一切制造费用管理活动应以制造费用效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（制造费用）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的制造费用付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。