《浅议会计信息失真与会计行业诚信道德》

什么是会计信息？什么是诚信？会计信息失真与会计人员道德的关系

会计信息失真危害的三个方面及会计信息失真的表现形式和原因等

提高会计信息质量的对策与措施

会计从业人员没有诚信的危害及素质表现形式

提高会计人员素质的对策与措施

六、树立会计行业“诚信为本、勤勉尽责”的待业信誉

内 容 摘 要

诚信是市场经济的基石，是行业发展之源，会计工作之本。诚实守信，就是要做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假，保密守信，不为利益所诱惑，要执业谨慎，信誉至上，说到底就是一个“实”字，这是会计人员最起码的道德规范，是会计职业道德的主要内容之一。

在会计法规制度不断健全完善的情况下，会计职业道德状况并没有根本好转，甚至出现“会计诚信危机”，其中的一个重要原因就是没有处理好法治与德治的辩证关系，放松了会计职业道德的建设。在规范和管理会计职业过程中，法治和德治是一个紧密结合的整体，二者不可偏废。

随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。同时，会计造假、会计信息失真的现象，这和诚实守信是相悖的。假凭证、假账簿、假报表比比皆是，已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。造假之中，不分中外，古今有之，如中国的“银广厦”案、“蓝田股份”案，美国的安然公司事件更是将“会计造假”问题推向前沿，使会计人员成为“千夫所指”、“众矢之的”。

在形形色色的会计假账中，会计造假都有其造假的目的和动机：私营企业为了逃税而少做或不做收入，多列成本费用，以虚减利润；国有企业、上市公司为了营造业绩、树立企业形象，多做或提前确认收入，少列成本费用，以虚增利润粉饰业绩，捞取政治资本或包装上市圈钱等等。纸终究是包不住火的，无论你是多高明的造假“能手”，都难有容身之地。

经济越发展，会计越重要。在社会主义市场经济体系建立之初，会计人员要树立“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业理念，服务于政府，服务于社会，服务于公众。模范执行财会法规，忠实维护财经纪律，敢于同一切违法乱纪行为作斗争，强化“以会计信息质量为核心，以整顿和规范会计秩序为中心，以提高财务管理增加效益为重点，以不断创新、与时俱进、推动社会全面发展为目的”的理念，实现会计工作质量的提高和会计工作的新发展。

主题词：会计信息 失真 诚信道德

浅议会计信息失真与会计行业诚信道德

随着经济体制改革的不断深入和市场经济的发展，会计信息越来越重要。无论是国家宏观经济管理部门，还是企业内部经济管理部门，或者是资本市场的投资者等，方方面面都需要通过会计信息了解企业经营情况，并作为决策的依据。如果会计信息不真实，不仅不能满足有关各方对会计信息的需求，而且会严重侵害有关方面的利益。现本人就会计信息失真与会计行业诚信道德及如何提高会计信息质量从七个方面浅析如下：

一、会计信息的函义及会计信息失真的危害

会计信息是指通过一系列的确认、计量、记录、和报告程序，能够为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的数据资料。有助于有关各方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理；有助于考核领导人经济责任的履行情况；有助于内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。近年来，我国会计秩序出现紊乱，最典型的问题就是会计信息失真。从“琼民源”到“银广厦”，上市公司的造假案件层出不穷，“你唱罢了我登场”，“地雷”接连爆炸。就象朱总理在北京国家会计学院时讲的那样：现在经济生活中的一个突出的问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假，出具虚假财务报告。许多贪污受贿，偷税漏税，挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财务人员做假账分不开。这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。就其危害来说有以下三个方面：

(一)从宏观方面看，宏观会计信息失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行秩序运行环境受到破坏，影响利益分配和社会资源的合理配置。

(二)从微观方面看，会计信息失真，使微观主体无法掌握实际情况，造成决策失误，给企业的生存和发展带来潜存的危机，同时造成管理混乱，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，并增加社会的不稳定因素。虚假的会计信息对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，使其利益受损，引起纠纷不断，影响社会稳定。会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害。

(三)使刚刚有所发展的我国注册会计师事业受到严重创伤，“银广厦案件”等连连曝光的造假案件给我国年轻的注册会计师行业带来巨大的负面影响：一是注册会计师的公正性受到社会公众及新闻媒介的怀疑，很多人提出了“注册会计师我们能否信认你”这样的问题，对整个行业信誉产生严重影响；二是对我国现行的中国注册会计师独立审计准则产生认识上的混乱，认为以现行的准则不能探测公司“陷阱”，不能发现公司舞弊虚构收入问题等等；三是对我国注册会计师的入门条件、职业道德、会计师事务所的组织形式，以及上规模、上水平、实现企合、总分所管理和内部控制等提出了质疑。

二、会计信息失真的表现形式和原因

会计信息失真的表现形式和原因是多方面的。有制度层次面的因素，如会计法律、法规不健全，执法部门职责分工不明确，会计监督弱化；有人为的因素，如单位领导受个人利益的驱使，弄虚作假，会计人员无法保证会计信息质量；还有技术层次面的因素，如会计核算技术性的差错，审计业务中多用询问和观察的方法，少用详细测试方法，审计样本的抽取多用非统计抽样技术，少用统计抽样技术，以致审计的结果不理想，再如对资产的定义确认、计价等方面，在会计准则制度上就有缺陷，过分采用历史成本法，对谨慎性原则的运用不足，导致资产的不实和对资产的有效性不够突出；更有会计从业人员受利益驱动，放弃职守，自甘堕落，通同作弊，坚守自盗。

三、会计从业人员没有诚信的危害及其素质的表现形式

诚与信，属于一对同等意义的范畴。诚信的本义就是诚实不欺，信守职业道德。在我国传统儒家伦理中，诚信被视为治国平天下的条件和必须遵守的重要道德规范。诚实守信也是中国千百年来的传统美德。从古自今，人们都非常重视诚信原则，因为诚信是立身处世之本，是自我休养的境界。这在市场经济条件下表现得尤为突出。因为市场经济就是一种信用经济。在市场经济条件下，竞争作用正常发挥，需要一种公平交易的秩序，使市场主体在平等的基础上进行竞争。而平等的要求之一，就是市场交易双方必须恪守诚实信用原则。由于会计工作是向国家、社会、企业各个方面提供会计信息的，因此其诚信度显得尤为重要。如果会计从业人员没有诚信，则会提供失真的会计信息，失真的会计信息不论从宏观、微观或我国刚有所发展的注会事业来看都有会造成重大危害。从目前来看，会计从业人员的素质主要表现在以下三个方面：

（一）基本素质较低。据有关资料显示，截止2005年2月底，云南省持会计从业资格证人员共有193827人，具备高中及以下学历的有43461人，占总数的22%。由于会计入门考试普遍比较简单，导致一些会计从业人员的基本素质较低，他们对于会计方面的法律法规缺乏深入了解和理解，在会计核算工作中往往按领导的意志办事，不能按有关会计法律、法规和准则、制度的要求真实、全面、系统地反映企业的经济业务。

（ 二 ）专业素质不高。在我省持会计从业资格证的193827人中，无会计专业技术资格的人员达128117人，占总数的66%。有的会计从业人员。从学历来看其素质可以达到要求，但在实际工作中由于长期在同一单位的同一会计岗位上从事相同的、重复的会计工作，没有机会熟悉了解会计业务的全过程，其业务能力和工作水平难于提高。有的会计人员在取得会计从业资格证后，有一种自满的心态，不愿学习新的知识，参加会计从业人员的继续教育也是应付了事，常常是只报名而不听课，考试时相互抄抄蒙混过关。虽然取得了会计继续教育的结业证，却不懂新知识和新制度，更谈不上在工作中的实际应用。目前我国会计的法规、准则和制度还处于一个不断完善的过程中，会计人员必须不断学习才能够适应不断变化的市场经济的需要。

（三）职业道德素质差。会计职业道德，是从事会计工作的人员在履职中应具备的道德品质，它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。是衡量一个会计工作者工作好坏的重要标准。目前会计信息失真的原因之一就是会计从业人员的素质较差。据财政部最近公布的对部份行业2000年度会计信息质量检查结果显示，假凭证、假账、假表、假审计和假评估等“五假”问题仍不容忽视。一些单位为了扭亏为盈，享受“债转股”优惠政策，获得小集团利益，包装上市，领导人出政绩等目的，随意调整报表合并范围、巨额潜亏持账、人为调节利润，使会计信息严惩失真。

四、会计信息失真与会计人员道德的关系

会计信息失真与会计人员的道德息息相关，很难想象一个没有诚信的会计从业人员能做出不失真的会计信息；很难想象，一个一贯贪婪狡诈、见利忘义、对工作得过且过的人在面对种种诱惑与“独立、客观、公正”的选择时，能够忽然良心发现做到秉公执业。事实上，精湛的技术、渊博的知识若结合以卑劣的品德，远远比缺乏技艺和知识带来的危害更大。堪称杰出军事家、政治家的希特勒带给人类的是史无全例的灾难；“金融巨锷”索罗斯行径之处留下的是国家经济的动荡与萧条。巨大的商业利润使聪慧的化学家的实验室里合成毒品而竟成为“戒毒丸”；名利的诱惑使得才华横溢的律师呈堂伪证……从这个意义上讲，个人对于社会的价值很大程度上决定于其品德高下。

道德是软弱的，他不会以武力相威胁；道德又是强大的，他无处不在，无时不在。曾经有人用“修合无人晓，存心有天知”之语来形容一家百年中药店配药救人的用心：医道是否深厚、药方是否恰当、用料是否优质以及医者良心是否端正，这些在一朝一夕之内也许难以有人知晓，甚至短期看来，诚信经营远比以次充好、坑蒙拐骗利润微薄，但天长日久定会昭然天下。引申至我们的会计从业人员：劳累或习惯带来的疏忽与懈怠，基于种种原因的徇私或舞弊，也许一年、两年不会被发现，甚至在一生的执业生涯中都不会造成任何麻烦，但对于自己，那是每次蓦然回首时不敢正视的疮疤，是夜半醒来时的心惊。

关于什么是高尚的品德，海恩思曼有一段精彩的描述：

“当你周围的人通过种种欺诈手段和不诚实的行为而暴富起来的时候，当其他人摇尾乞怜，一心向上爬的时候，你要保持自己的尊严和清白，不要同流合污；

当有的人靠溜须拍马换来一个又一个“成功”的时候，你要善于保持内心的平静，不要因他人的这些成就而痛苦；

当你看到有些人为了名利像狗一样爬行的时候，你要能顶住世俗的压力，敢于特立独行，出污泥而不染。”

如果我们的会计从业人员都能像海恩思曼所讲的那样“保持自己的尊严”、“保持内心的宁静”、“敢干特立独行”那么就不会有失真的会计信息。

五、提高会计信息质量的对与措施

 会计信息作为一种综合性的资源，在国家宏观调控、经济发展、微观管理及投资等方面都发挥着重要作用。提高会计信息质量是维护我国社会主义市场经济秩序，加强宏观经济管理，努力发展经济，全面建设小康社会的客观需要，也是《会计法》赋予会计工作者的法律要求。但是，由于我国社会主义市场经济秩序和法制不够完善，监管力度不够，加之会计人员素质普遍较低，以致带来会计质量差、财经纪律松弛、财务会计制度执行随意性大等问题；制造虚假数字，粉饰经营业绩者；掩盖真实财务情况，谋取小集团利益者有；甚至采取非法手段偷税、逃税、骗税，挪用、贪污、受贿等违法活动也频频发生。严重扰乱了经济秩序，败坏了社会风气。因此，以提高会计信息质量为重点的会计管理工作，已到了迫不及待的时候了。

健立健全法律法规，强化会计管理，提高会计工作质量

由于我国市场经济体系尚处于初期，市场经济秩序及其相关法律法规尚未建立和健全，现有的法律法规有的已不适应当前经济发展要求。会计准则、会计制度与国内经济发展、国际会计接轨方面不相符的急待调整，因此急需进行调查研究，制订和完善一系列法规制度。同时对一些才出台的会计制度、规章要有制度行的具体要求，以确保会计制度、规章的具体地、深入地落实。另外，要宣传和贯彻制度实行好现行的各种法律法规，不断增强会计人员的法法制观念。目前，会计法规的宣传教育不深入，制度法查处不严，主要是要让单位负责人和会计人员真正树立起法律意识、责任意识，切实做到有法必依、违法必究，提高依法理财水平。

 在不断建立健全法律法规的基础上，要强化会计管理。一是要加强会计从业资格的管理，切实做到持证上岗。对限期内无法持证的要从岗位上彻底清理出去，严格把好会计人员准入关。二是要加强企事业单位会计基础工作规范验收与管理。会计基础工作规范要严格验收、重管理，不搞形式主义和走过场，以此来落实部门单位会计工作规范化。三是把会计制度的落实作为提高会计信息质量的重要内容。工作中要一手抓制度落实，一手抓实施监督，强化会计制度的严格执行，把新制度、新准则落实到单位的会计业务工作中去。四是改革和完善会计管理体制，会计集中核算、零户统管、国库集中收付、政府统一采购、代理会计、会计委派、财务总监，强化内部审计等方法和形式均是可行的。对会计人员实行择优聘用、业绩考核、培训教育、工作轮换制度，也是管理上必须做到的。

加强会计诚信建设，提高会计职业道德，规范会计行为

朱鎔基总理在视察北京国家会计学院时提出 “诚信为本、操守为重、遵守为重、遵循准则、不做假账”。这是会计工作的职业要求，更是会计人员应该遵守的职业道德。在经济生活中必须加强会计诚信教育，特别是对单位负责人，会计人员，以及政府审计，注册会计师等人员，要通过诚信教育牢固树立“立业为国、执政为公、恪尽职守、服务为民”的思想，真正做到实事确是，诚实守信，坚持原则，廉洁自律。单位负责人要模范带头执行国家的法律法规政策，这要作为任命和提拔干部的一项重要内容。会计人员要提出高职业道德水平。在会计工作中要有坚定的、正确的政治方向，要有职业观念、职业态度、职业技能、职业纪律、职业作风，不断提高依法理财水平和依法治假能力，保证职业公正 ，更好地服务于社会主义经济建设。会计管理部门要建立企业效绩和会计信用等级考核评级制度。发放评级证书，在社会上树立诚信单位，接受社会的公开监督，以推动会计工作信建设。

加强会计监管，建立内部会计控制制度，保证会计工作秩序和会计资料的真实性

加强会计监管，健全内部会计控制是保证会计工作有序运行的必要手段，也是不断提高会计信息质量的重要保证。现行的会计监管，存在着政府行政监管分散，社会监管乏力，内部会计监管薄弱的问题。必须要做好以下工作：一是建立健全单位内部会计控制度。主要包括货币资金、实物资产、对外投资、采购与付款、筹资与担保、销售与收款、成本费用等经济业务方面的内部会计控制制度，并用职责分离、审核批准、授权控制、内部牵制、稽核监督、检查反馈、内部报告、电子信息等方法严格实施其制度，保证不同机构和岗位之间权责分明，相互制约、相互监督，堵塞各种漏洞，消除各种隐患，纠正各种违纪，以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。二是建立健全单位内部日常管理制度。包括单位负责人、会计人员、采购人员、销售人员、物资管理人员等的内部岗位责任和工作职责制度，还要建立会计管理制度、账务处理制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录制度、定额管理制度、计量验收制度、财产清查制度、收支审批制度、成本核算制度、财务分析制度等，并严格执行，确保岗位与职责权限的合理划分和工作的有序流通，并形成相互制约机制。三是强化会计的内部监督管理和外部监督管理。目前一些单位存在着“会计信息失真”、“官出数字”、“数字出官”的现象。在加强内部会计控制制度的基础上，要强化外部监督管理，审计、纪检监察、财政、税务、银行，以及会计师事务所等机构要加强职业监督与检查，解决部门监管之间权益不清，职能重叠，协调不足，监管分散的问题，要各司其责、协调配合、分工又合作，建立监督网。同时，要加强会计信息披露的监管，打击造假、虚报数字的行为，维护经济秩序。四是加强内部会计控制执行的监督检查。成立专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制制度的贯穿实施和单位工作业绩的考核工业，并对工作情况和检查情况实行公开，接受社会监督，如发现违纪则依法从严惩处，并及时整改，做好防范工作。

上述工作的开展和实施，关键又在于各级政府及会计管理机构要予以高度重视和强有力的实施。

（四）坚持以人为本，努力提高会计人员素质，塑造良好的会计诚信队伍

会计人员的素质直接关系到会计信息质量的好坏。会计信息失真可以归纳为有意造假是人为的、主观故意的、弄虚作假的、粉饰舞弊的、有阴谋的行为，是造假者（单位负责人或会计人员）不顾法制观念和职业道德形成的，它危害性大；无意造假是人员素质低、政策业务不熟悉，无意识的核算差错形成的，它可以避免。因此，消除会计信息失真必须做到：一是要加强会计人员队伍建设和后续教育及培训。在会计工作中，要加强学习法律法规、政治理论、业务技能、综合经济等知识，提高会计人员自身的思想素质、文化素质、业务素质、职业道德素质，增强会计人员的工作责任感和使命感，在实际工作中严守纪律、依法办事、不营私舞弊，模范执行纪律，并勇于同各种培训和自身的努力学习，不断丰富和更新会计人员知识，确保会计人员政治过硬、业务精通、素质较高，以适应财会改革和市场经济发展的要求。二是转变作风，增强服务本领。会计工作中要把实施人民群众的利益作为会计工作的出发点和归宿点，做好政策服务、资金服务、管理服务、监督服务，做到诚实可信，坚持原则，不做假账，努力提高服务水平和服务质量，为全面推动财会工作和经济发展而努力奋斗。

六、提高会计人员素质的对策与措施

市场经济既是严格的法制经济，又是严格的信用经济，它的确立和发展内在地需要讲究诚信。我国在各种各样法规不断出台的情况下，会计领域各种丑恶现象却与日俱增，其中公司忽视的一个重要问题就是会计从业人员存在严重的不守诚信的问题。应从以下几个方面入手，提高会计人员的素质水平：

（一）提高会计从业人员的基本素质。在实际工作中，一方面对新取得会计从业资格的年轻人要适当提高基本学历的要求；另一方面，对在职的会计人员要通过参加培训和鼓励自学等多种方式不断提高会计从业人员的基本素质，只有会计人员的基本素质提高了才能满足社会发展对会计信息的要求。

（二）提高会计从业人员的专业素质。一方面要规范会计从业人员的后续教育，促进会计从业人员知识更新。在会计从业人员的后续教育中，要贯彻实质重于形式的原则，在后续教育中不仅要求完成一定数量的学时，还要进行客观公正的测试，对于已取得会计从业资格的人员，可以由机算机随机抽题，直接在计算机上答题，由计算机阅卷，并存贮相应的成绩，打印测试合格证。这样不仅可以迫使会计人员不断地学习、掌握新知识，满足社会发展对会计人员提出的要求，而且可以对一些不求上进、不思进取会计人员形成一个自然淘汰的制度；另一方面要对会计教师的知识更新提出统一的要求。会计教师的素质和知识结构直接影响着会计教学的质量。目前的会计教学中，有的教学的知识陈旧，学生在学校花费大量的时间和精力所学到的是一些陈旧、过时和脱离实际的知识。要提高会计从业人员的专业素质就要对会计教师提出相应的要求。

 （三）加强会计从业人员职业道德的建设。当会计人员的基本素质和专业素质都达到了要求之后，其道德素质就成了决定其会计行为的基本因素。道德素质直接影响着会计信息的真实性和可靠性，关系到整个社会对会计信息的可信任程度，随着我国市场经济的不断发展，诚信成为各行各业和个人的一种必备的品质，特别是会计人员的职业道德更是引起了各方面的广泛关注，朱镕基总理对会计工作也提出了“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求。可见树立良好的会计职业道德风尚，提高会计职业道德水平，具有重要的意义。要使道德规范从他律转化为自律，需要从多方面入手：首先，应制定会计职业道德规范条目并细化，明确会计职业道德规范的具体内容，使会计人员有规范的要求和标准来对照，以规范其会计行为。如果没有标准的会计行为规范准则，很难达市场经济对会计行为所提出的要求。因为随着我国现代企业制度的建立和产权的进一步明晰，会计人员的身份具有多重性：既要代表国家反映经济活动的运作过程，监督所有者和经营者合法经营；又要代表所有者和债权人维护资产的完整性和真实性，监督经营者合理使用生产经营权；还要代表经营者加强经济核算，维护法人利益，督促员工爱护生产资料、节约物料消耗；同时还要保护员工合法利益，监督所有者、经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇和自身利益。会计人员所代表的各方面的利益，有时是相互矛盾甚至是相互排斥的，仅靠会计人员自身的力，要处理好如此众多的利益关系是非常困难的。例如：当经营者的利益同国家利益发生冲突时，作为被管理者的会计人员在经营者领导权力的压制下，为了自身利益不得不维护经营者利益，提供虚假会计信息，进而违反会计职业道德的要求。有了会计职业道德规范的准则，会计人员才能依照有关规定来处理问题和维护自身的权力。其次，要广泛开展会计职业道德的宣传教育工作，让全社会都了解和尊重会计的职业道德。加强会计职业道德的宣传教育，一是要按照财政部的要求，将会计职业道德作为年度会计人员继续教育的主要内容，纳入培训学时，力争使在岗会计人员都参加一次培训。要制定确实可行的培训方案和规划，有计划、有步骤地进行；二是要在全社会开展会计职业道德规范的宣传教育，并把它作为一项长期的工作来抓，一方面要在学校的课程教育中增加会计职业道德的内容，让人们在接受会计启蒙教育的同时把会计工作和其职业紧密地联系在一起。另一方面，由于会计工作和完成需要各部门员工和单位领导的支持与配合，因此单位的员工和领导也要了解会计职业道德的内容，只有大家都认识到遵守会计职业道德的重要性，自觉遵守会计职业道德的要求，会计人员才能顺利遵守职业道德规范。对单位领导和员工开展职业道德的宣传教育可以采用灵活多样的方式，通过座谈会、研讨会、演讲会、论坛、知识竞赛、有奖征文等活动，来加强会计职业道德的学习，营造会计职业道德建设的良好气氛。第三，有关部门要对会计职业道德规范的执行情况进行严格的监督和检查。有了具体的职业道德规范没有严格的监督和检查，就向大家都知道闯红灯违规，但闯红灯没有交警来干涉，仅仅靠规章和红绿灯还是不能解决交通拥挤的问题。对会计人员的职业道德建设应从建立会计人员诚信档案入手，对会计人员在职业生涯中的事项，特别是违法乱纪的情况进行如实的记录，并以此对会计人员进行奖惩，淘汰一些信用差的会计人员，并让信息公开化，让其在会计界“丢脸”甚至“丢饭碗”由此在会计行业中形成一种遵守职业道德的良好风气。

七、树立会计行业“诚信为本、勤勉尽责”的待业信誉

总之，对于会计行业，很有必要开展全行业的警示教育和职业道德教育，在开展行业执业质量检查和内部的自查时，对检查发现的违法违规行为应依法处罚和不断的自我完善，同时完善审计准则和各种法规制度，尽快全面实行法定业务报告的报备制度并理顺内部管理制度，继续大力推行职业责任保险制度。只有通过这些努力，才能改善行业形象，重新树立“诚信为本、勤勉尽责”的行业信誉。

参 考 文 献

《玉溪财经》2004/8、2004/2、2004/12、2005/11

由《玉溪财经》编辑部出版

《中国财政》2005/4、中国财政杂志社出版

《财务与会计》2005/9、2005/11、中国财政杂志社出版