中外财务会计比较研究

XCLW119148 中外财务会计比较研究

摘要-----------------------------------------------------2

中外财务会计研究的意义-----------------------------------3

中外财务会计的比较

会计要素比较

（1），资产比较-----------------------------------------4

（2），负债比较-----------------------------------------4

（3），权益比较-----------------------------------------5

（4），营业收入比较-------------------------------------5

（5），费用比较-----------------------------------------5

（6），利润比较-----------------------------------------6

财务管理比较

（1），导向比较-----------------------------------------6

（2），内容比较-----------------------------------------7

（3），组织形式比较-------------------------------------7

报表对比分析

（1），报表种类及其体系比较-----------------------------7

（2），会计报表的报送对象比较---------------------------8

（3），会计报表与纳税表的一致性比较---------------------8

（4），合并会计报表比较---------------------------------9

结语-----------------------------------------------------9

参考文献-------------------------------------------------10

内容摘要

中国的财务会计正进行着一场举世瞩目的根本性的变革，一系列准则条例如《企业财务通则》《财务会计准则》的正式实施，标志着我国会计已卖出了与国际惯例接轨极其关键与重要的一步，中国会计开始融入了会计国际化，现代化的洪流。在这一形式之下，开展中外财务会计的比较研究，愈来愈显得迫切和重要，它是加快中国会计与国际惯例接轨必不可少的手段。

中国会计与世界会计的比较研究,是一个包含了多层次、多方面、多因素、多质的复杂系统工程。如何使中国会计与世界会计科学取得新的发展,是每一位中外会计学者需要思考、探索和解决的重大问题。

本文从财务会计要素，管理，和报表三方面对中外财务会计进行粗略的比较研究，大体上对中西财务会计的区别和联系进行了分析。

关键字：财务会计，比较，要素，管理，报表

中外财务会计研究的意义

（1）. 中外财务会计研究，有助于认识世界各国会计发展的普遍性和特殊性，由于各国所处的社会政治、经济、法律及文化等环境的影响，导致各国的会计理论与方法的形成和发展，存在着许多相同和相异之处，进行比较研究，就可以揭示各国会计的异同点及其产生的原因，从中总结会计发展的普遍和特殊规律，并根据这些规律来指导和促进我国财务会计的发展进步。

（2）. 中外财务会计研究，有助于探索具有中国特色的社会主义的会计模式。为适应我国社会主义市场经济的客观要求，需要建立与此相应的新的会计模式，对各国会计模式的比较研究，可以知道选择更为适合我国国情的财务会计模式。

（3）. 中外财务会计研究，有利于健全和完善会计学科体系，目前，我国的财务会计学科体系尚未完全形成，存在着短缺环节，通过比较研究，能够把中外财务联系起来，揭示各国会计学科体系的相关联程度，从中了解外国财务会计历史，现状及其发展趋势，以丰富和充实我国财务会计学科体系的内容，填补学科体系中的短缺环节，使之更加系统和完整。

（4）.中外财务会计研究，有利于加强国际学术交流，进一步促进对外开放，对外学术交流是了解世界各国和促进我国会计发展的有效途径，只有了解和熟悉彼此国家的会计发展情况，进行科学的比较考察，才能进行成功的学术交流，可见，从事会计比较研究能够为更好地进行国家之间的会计交流服务，随着我国进一步扩大对外开放，国际经济贸易的日益发展，客观上要求我们尽可能多了解世界各国会计理论，所以，中外财务会计研究正是适应这种新的形式的必然结果。

中外财务会计比较

一，会计要素比较

资产的比较

资产在会计要素定义中处于中心地位，其他要素的定义都与资产相联系。

我国企业会计准则将资产定义为“企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源”；美国财务会计准则委员会规定“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以控制的”；国际会计准则委员会的定义为“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源”。

美国和国际会计准则委员会强调资产的实质，即获取未来经济利益的能力，我国的资产定义中虽然也包含这层含义，但表述得不够明了，只是把资产定义为经济资源。财务会计准则委员会还强调使个体有权取得或控制利益的交易或其它事项业已发生。我国在资产定义中提到“能以货币计量”，由于货币计量是会计的基本假设之一，在定义中加这一定语也不必要。

（2）负债的比较

我国的“准则”规定：“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务” ；美国财务会计准则委员会认为“负债是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务”；国际会计准则委员会的定义是“负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。”三者的共同特征是都强调要用资产或劳务偿还。我国将负债视为债务的一种，有循环定义之嫌，而美国和国际会计准则委员会在定义中以“义务”为落脚点，更为科学。美国和国际会计准则委员会还强调负债源于过去的交易或事项。

（3）权益的比较

我国称为“所有者权益”，“所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等”；美国财务会计准则委员会规定“权益是以某一个体的资产减除其负债的剩余部分”；国际会计准则委员会规定“权益是指企业的资产中扣除企业全部负债以后的剩余权益”

美国财务会计准则委员会将业主投资与派给业主款单独列为会计要素，是其独特之处。业主投资与派给业主款是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资增加特定企业的权益，它是其它个体向企业转交有价值的东西，或增加其在企业中的权益的结果。派给业主款，减少特定企业的权益，它是企业向业主转交资产、完成劳务或承担负债的结果。

（4）营业收入的比较

我国《准则》以“收入“对这一要素命名，并规定“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入” ，实际上，我国收入要素的内涵只包括营业收入。美国财务会计准则委员会的营业收入定义为“某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而获得的或其它增加了的资产，或因而清偿了的负债，或两者兼而有之” ；国际会计准则委员会的营业收入是指“会计期间内经济利益的增加，其形式表现为由资产流入、资产增值或是负债减少而引起产权增加，但不包括与产权所有者出资有关的类似事项。”

我国的收入指营业收入，美国也是如此，而国际会计准则委员会的营业收入概念还包括利得，是广义的收入，体现了更为广泛的适用性。

（5）费用的比较

我国《准则》规定“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费” ；美国财务会计准则委员会认为“费用是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的、或其他耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之” ；国际会计准则委员会则认为“费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权减少，但不包括与产权所有者分配有关的类似事项。”

费用要素有广义和狭义之分，广义的费用要素指企业经营活动中和非经营活动中净资产的减少，狭义的费用要素仅指经营活动中的营业费用，从上述定义可以看出，我国与美国所采用的是狭义的费用要素，不包括损失，而国际会计准则委员会则把损失也包括在费用之中，属广义的概念。

（6）利润的比较

我国《准则》规定利润是“企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”；美国与此相应的会计要素称为“综合收益”，是指“企业在报告期内，从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动”；国际会计准则中则没有该要素。我国的利润包括三部分，即营业利润、投资净收益和营业外收支净额，美国计算综合收益要在营业收益的基础上加上利得减去损失，二者都反映了利润的不同来源。

二，中外财务会计管理比较

导向不同

即财务管理目标和财务管理观念不同。这两者是相互影响、相互制约，共同发展的。西方市场经济走向成熟，标志之一就是完全市场化。当资金筹措、营运、分配都走向市场时，企业财务人员必然要完全摆脱小商品意识，形成全局的、动态的、发展的、战略性的财务观念；必然不仅仅满足于追求利润的最大化，其最终目标应该是财富最大化或企业价值最大化，力求以合理的资金结构、最少的资金成本满足资金需求，以最优的投资方案争取最大的投资收益。

中国企业才由计划经济迈向市场经济，竞争意识不强，不能摆脱长期以来形成的局部的、静态的财务观念，因而较少涉及筹资方案的选择、资金结构的优化、股利决策等财务问题，财务人员更注重遵守财经法规、降低生产成本、加速资金周转、提高经济效益，财务管理的目标还停留在利润最大化。

内容不同

中西企业财务目标的根本差异导致企业的行为差异：西方企业要求持续长期的收益；中国企业行为短期化以追求利润，用短期目标来指导企业的长期经营必然导致财务收缩。因此，西方企业财务形成以长期财务经营目标为核心的现代财务管理理论体系和以资本预算、现金预算、筹资决策、投资决策、股利决策为主要内容的现代财务管理方法体系，所以它与外界有着密切而且直接的联系，是外向型的管理。

中国企业财务管理的内容受其自主权的限制，仅限于在企业内部挖掘潜力，是内向型的管理，不存在资本预算、筹资决策、投资权及利润分配权，包括的内容主要是资金管理、成本管理、财务收支管理。

组织形式不同

西方企业的会计和财务是截然分开的，财务总裁下分设财务长和主计长，前者管理财务机构，负责合理筹资和投资，后者管理会计机构，负责记录、整理和提供财务信息。中国企业的会计和财务机构合二为一，由总会计师领导下的财会机构同时负责财务和会计工作。这是因为“内向型”的财务管理内容与会计核算的内容密切关联，财务处一般以会计工作为主。

三，中外财务会计报表对比分析

财务会计报表是最能反映会计工作成果的工具，又是会计与外界相联系的纽带。会计报表还能反映出一个国家的会计理论与实践水平。对中西财务会计报表加以对比分析，以便学为己用，发展我国的报表会计。

报表种类及其体系比较

中西方的会计报表体系大体相同．主要包括资产负债表，损益表和财务状况变动表三大主表，以及一些补充报表。但我国没有留存收益表，而西方把这表作为主要的财务报表上报。另外西方的补充报表中还有存货明细表，营业费用明细表，物价变动调整的财务报表，这些主要是受西方会计报表使用者越来越广，对会计报表要求越来越高所致。

会计报表的报送对象比较

我国的会计报表的报送对象及目的主要是：①为政府部门提供企业经营管理各类信息；②为投资者债权人的信息需要；③为企业内部各级管理人员全面了解经营状况，加强管理提供可靠的资料还常常成为制定计划．检查计划，执行情况的重要参考。

美国的会计报表报送对象主要是投资者，而西欧一些国家会计报表主要报送对象是债权人和政府税务部门，例如德国会计报表主要是报给银行困其贷款来源主要是银行借款，因而其会计报表在资产计价和收益计量上较为稳健

会计报表与纳税表的一致性比较

我国由于企业财务会计和所得税会计核算依据不同，由此导致同一企业在同一会计期间内按照财务会计制定计算的会计所得税与按所得税法规确定的计税所之间会产生差异。因此，我国企业均有两套报表，一套与纳税一致，一套作为企业本身的核算管理之用。

而西方国家中也不尽相同，如美国的会计报表与纳税报表在年度收益额上通常有较大差异．单就折旧来说．纳税报表是按加速折旧法计算，而会计报表中折旧额通常按直线法计列；法国的会计报表与纳税报表相互一致，而且法国政府的会计制度制定得相当细．对其企业生产经营有关的各项收支都有规定，从而使其会计报表更宜宏观调控，同时会计报表也是他们制定国家的国民经济收支表主要数据来源。

合并会计报表比较

在西方的私有制下，为了减少竞争也为了联营效益，经常发生横向或直内的收购或合并，形成母子集团，一般由母公司在各自报表的基础上，编制一个能反映公司集团整体情况的合并财务报表。

我国的合并报表业务刚剐起步，因此，报表中还有许多不尽规范的地方，与国际通用的合并会计报表存在着差距，有的外商投资时，因为看不懂一些公司的会计报表，而撤消了投资计划。可见，合并会计报表的发展与改革是经济发展的迫切需要。

（四）结语

财务会计是应用经济学一个分支，它把有关企业经营和理财活动的信息提供给信息使用者。我们应当把吸收和借鉴国外财务会计中一切好的经验作为重要的目的之一。有史以来，财务会计不断演进，以满足从事经济交易的人们的需要。随着生产力的国际化，财务会计自然也跟上了发展的步伐。但财务会计在全世界有着明显的差别。不同的文化、经济、法律和政治环境就会产生不同的会计制度，每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化因素之间的相互作用的结果。通过比较有助于我们吸收借鉴国外的好的经验以促进我国财务会计改革。

参考文献

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2.[英]C.W.诺比斯。比较国际会计[M].中国商业出版社，1991

3.王德升。国际会计[M].中国审计出版社，1997

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5.冯淑萍。关于中国会计标准的国际化问题[J].会计研究，2001.（11）

6.罗飞、唐国平。财务会计要素及其体系新论[J].会计研究，2000(7)

7.陈艳。浅谈中西财务会计报表对比分析.牡丹江学报，1988（19）

8.孙萍。中外财务管理目标研究比较.商业时代，2008（27）