中小型私营企业内部控制制度研究

一、内部控制制度的目标及作用。

二、目前中小型私营企业中内部控制制度的现状。

三、中小型私营企业中内部控制现状带来的危害。

四、如何在中小型私营企业中建立既经济又有效的内部控制制度。

五、几点思考。

内 容 摘 要

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，作为现代管理的一种重要手段，越来越显现出其在企业管理系统中的作用。内部控制制度是否建立、健全及有效实施是企业生产经营成败的关键因素之一。大型企事业单位一般都在一定程度、一定范围建立了良好的内部控制制度，而私营经济作为社会主义市场经济的重要组成部份其发展和地位日加重要，但由于内部治理结构先天不足等原因，其内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的内控机制。如何在中小型私营企业中建立健全经济有效的内部控制制度，使私营经济健康发展，就显得犹为重要。

中小型私营企业内部控制制度研究

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，作为现代管理的一种重要手段，越来越显现出其在企业管理中的重要作用。内部控制制度是否建立、健全及有效实施是企业生产经营成败的关键因素之一。目前我国部份中小型私营企业内部控制的运行同其他大中型企业比较尚显薄弱，其经济业务随意性大，缺乏有效的内控机制，从而在一定程度上制约了中小型企营企业的发展。中小型私营企业如何建立适合企业自身情况的既经济又有效的内控机制，以适应日益激烈的市场竞争就显得日趋重要。

一、内部控制制度的目标及作用

内部控制概念产生迄今已有50余年了，早在1949年美国注册会计师协会首次提出了内部控制的定义。我国自20世纪90年代开始大力推行内部控制制度。从内部控制的内容和演进过程看，现代企业制度下的内部控制已不单是传统的查弊纠错，而是涉及到企业的各个方面，涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视企业生产经营的各个环节，成为企业控制权结构的具体表现。

内部控制的目标应包括：1、保护企业资产的安全、完整及对其有效地使用；2、保证各种管理信息的存在、可靠和及时提供；3、保证企业制订的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行；4、尽量压缩、控制成本费用，以减少不必要的浪费，以求企业利润最大化的目标的实现；5、预防、控制、查明各种错误及舞弊，以及及时、准确地制定和采取纠正措施；6、保证企业各项生产和经营活动有序高效地进行。

有效的内部控制一方面能够监督制度执行者的行为，另一方面能有效防范风险，保护各利益关系人的利益。它不仅能促使企业资源合理配置，提高劳动生产率，而且对于防范舞弊、减少损失、提高资本的再生能力具有积极的意义。

二、目前我国中小型私营企业中内部控制制度的现状

中小型私营企业由于其规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。

1、观念落后

我国企业的内部控制制度是在计划经济体制下建立和发展起来的，因此，许多大中型国企在一定程度、一定范围内的内控还是有效的。而作为社会主义市场经济新生力量的中小型私营企业，其内部治理结构先天不足，对内控的认识有的停留在感性阶段，认为其就是一个牵制问题，有的甚至还是一片空白，根本没认识到内控究竟对企业的发展有何重要意义。

2、风险意识不强

从我国中小型私营企业目前的状况来看，其用内控来防范风险的意识很低，许多企业没有风险管理机制，因此抵抗风险能力低下。这也是制约当前中小型私营企业做大做强的一个重要因素。

3、监督缺乏或监督过细

很多私营企业由于起步点低，还处在小作坊式的管理模式中没有走出来。认为内控管理只是大企业的形式、花架子，没认真地去考虑执行它能带来的效果，导致监督的缺乏。而另一些私营企业主则是事无巨细，一人监督、全程监督，监督过细，从而势必导致企业的发展被束缚。

4、所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小型私营企业管理缺乏内部约束性。因企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导“家长式”作风日盛，有的独断专行，搞“一言堂”，有的自己花钱，自己签字，自己报销，内部控制制度成了表面文章。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度。因企业管理者自身的问题，从而使得内部控制没有被摆在企业重要的议事安排上。

三、中小型私营企业中内部控制现状带来的危害

由于目前我国中小型私营企业中存在以上种种不利的状况，因而严重地制约和束缚了这部份企业的生存和发展。我国私企的发展速度虽然很快，但数量上的发展速度远远大于其质量上的发展速度。市场经济发展到今天，特别是在管理先进的外资企业不断进入中国市场的今天，我们的中小企业的外部环境、内部结构等都发生了巨大的变化，企业间的竞争也日益激烈。我们的私营企业不内强筋骨，加强和完善企业内部控制，将会直接影响到企业经营目标、整体战略目标的实现。从目前状况看，一些私营企业发展到一定阶段后，企业的资金、人员、市场等发展到了一定的规模，而企业的机构设置、财务管理水平和人力资源的配备等方面不能适应企业进一步发展的需要，出现了企业资金、人员失控现象，这样的失控往往导致企业的崩溃。因而由传统的管理模式向现代企业管理过渡，加强内部控制制度建设是建立现代企业制度的要求，是中小型私营企业在激烈的市场竞争中发展壮大的要求。

四、如何在中小型私营企业中建立经济有效的内部控制制度

笔者曾在一中型私营企业中见过这样一个失败的内控实例：某中型私营企业，为引进先进的管理经验，高薪从一大型集团公司聘请了一位总经理，此君上任之初，从原任职的公司搬过来一整套完整成熟的内部控制制度。这些制度在原公司均运行有效，可一搬到现任公司，却出现了“水土不服”的现象。不仅未能给公司带来崭新的好局面，反而因控制点太过繁多，局限了公司正常经营业务的开展，最终使这套在别的公司运行有效的内控制度以移植失败告终。在中小型私营企业中建立有效的内部控制制度，不能照搬大型企业的先进经验，应结合中小型企业的自身特点来进行。

1、兼顾有效性和经济性：如前已述，控制的目的是为了使企业能更经济高效地运行，以达到企业利润最大化的目标。因此，一项控制制度是否有效，除了看它能否防范舞弊、减少损失，还应兼顾其经济性。实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。任何控制都要会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济角度分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。可以想见，如果一个仅几十个员工的小厂，为了要达到不相容的业务分离的内控要求，仅财务人员就要设置出纳、会计、复核、主管四个人，这是不现实也是不经济的。因此，内控的建立要依据各企业的实际情况，考虑有效性的同时也要兼顾经济性，才能达到实施内控的目的，只有这样，也才能在中小型企业中推广内控的实施。

2、建立良好有效的控制环境：任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响企业内部控制的遵循和执行，以及企业经营目标、整体战略目标的实现。加强和完善企业内部控制，应注意企业内部控制环境的建设，包括经营管理的理念、方式和风格，组织机构，授权和分配责任的方法，管理控制方法，外部环境的影响等。只有建立良好有效的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才能真正达到内部控制的目的。

3、加强企业各方面的内部牵制制度：内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成的工作进行正确性检查。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门间的相互制约。中小型私营企业经营规模相对较小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职，往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。因为成本费用等问题，内部牵制制度并没有得较好的实施。虽然前述也强调了内控的建立要兼顾经济性，但必要的牵制制度是内控的基础。目前有不在少数的私营企业中的用人原则还是任人唯亲唯信——把老板信任的人放到重要的岗位上去，就万事大吉了。一个企业若缺乏必要的牵制制度，把企业的各种潜在的风险控制完全寄托于人的道德品质是不行的。而必须要强化风险意识，提高管理水平。风险影响着每个企业的生存和发展，因此必须注意可能遭到的风险，并采取有效的措施，加强风险意识，强调内控的重要性，形成一种人人参与内控的良好人文环境。

4、建立既牵制又协调配合的部门间关系：中小型私营企业，成本消化能力有限，因而建立既牵制又协调配合的部门间关系对于在中小型企业中建立有效的内控制尤为重要。各部门或人员间必须要相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，以保证经营管理活动的有效性和连续性。协调配合是相互牵制的深化和补充，因此尤其要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，必须做到既牵制又相互协调，从而在保证质量、提高效率的前提下完成经营任务。

5、在建立内控制度时注重层次效益原则：根据企业自身的特点，正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系，防止以增加层次的“人海战术”来获得较好的内控效果的现象。以高效、有用为出发点，合理设置内层次或人员，明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。

6、由于每个企业所处的行业类型、规模、地域等方面的不同，各企业的特征不同，甚至同一个企业在不同的时期也存在着较大的差异。为此，企业要首先确定内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部控制制度设计和建设的方向。

五、几点思考

1、职工素质对内部控制的影响。企业内控制度落实好坏与否，取决于执行者，职工素质控制是执行企业内部控制制度的保证，企业在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质要进行控制。中小型私营企业应注重人力资源的合理配置，打破任人唯亲及平均主义的分配制度，推行优胜劣汰的用人机制，充分调动劳动者的积极性。内部控制制度设计得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥作用。企业的用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力的人员来执行内部控制制度。企业还可定期对职工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念；使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。

2、风险评估对内部控制的影响。控制环境中包括的要素很多，但考虑成本效益原则，并不是所有的要素都有控制的价值。因此需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估，对那些风险水平较高的可控因素实施控制。根据中小型私营企业自身的特点找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点，通过对其风险程度的评估并采取科学控制风险的措施，积极有效地加以控制，从而保证其工作目标的实现。

3、处理好控面与控点之间的关系。严谨的内部控制制度，不仅对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且得对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。面的控制与点的控制有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。那么，在实施企业内部控制时，如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用，是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该在三个位置上：一是资金。对企业资金筹资、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。 

4、激励机制对内部控制实施的影响。为了保证企业内部控制制度能有效实施，并使之不断完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以观察其是否有效执行，执行中的效果如何，存在什么问题？从而不断修改或调整有关控制环节和措施，促使内部控制日趋合理有效。对于严格执行内部控制制度的部门和个人，应给予精神和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降、职称聘任挂钩，达到内部控制的目的。实行“奖”、“惩”分明的管理制度，是激励全员进取，加强内控实施的重要环节。

内部控制制度是管理现代化的必然产物。随着经济的发展，内部控制制度将会越来越显示出其在企业经营管理中的重要性。中小型私营企业作为推动社会主义经济发展的一支重要生力军，有着旺盛的生命力和不可预料的发展潜力。随着我国加入WTO和改革开放的深入，我国中小型私营企业将面临史无前例的挑战。内部控制制度是确保企业在当今竞争激烈的经济浪潮中立稳脚跟的保证条件之一。希望更多的中小型企业能够意识到内部控制制度的不可或缺性，不断建立和完善企业的内部控制体系。中小型私营企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小型私营企业得以健康快速地发展。

参 考 文 献

⑴陈铃 关于我国内部控制规范建设的思考 会计研究 

⑵李凯英 企业内部控制制度的缺失与完善 

⑶尚洪涛 邓黎阳 企业内部控制制度局限性的理性分析 中国财经2002，（10）

⑷阎肃 内部控制浅论 中华会计 2002，（10）

⑸财政部注册会计师考试委员会 2006年度注册会计师考试辅导教材