浅析企业应收账款管理

一、我国企业应收账款现状的分析

二、应收账款产生的原因

三、应收账款对企业的影响

四、完善应收账款管理的相关建议

内 容 摘 要

随着全球经济竞争的不断加剧，在目前大部分商品供大于求的形势下，越来越多的生产厂家采用分期收款方式的赊销政策用以吸引客户、扩大销售。这些优惠政策在大多数情况下，都能起到较好的促销作用，增加企业的利润，但是在带来这些利益的同时，也存在着诸多的问题和隐患，发生相应的应收账款管理成本，这些问题轻者造成企业资金周转困难，后果严重的甚至可能导致企业因此破产。所以对应收账款政策的制定及应收账款的管理，应引起每一位决策者的高度重视。应收账款管理意义，企业的生产经营目的是为了销售，并通过销售取得货币资金，保证企业的持续经营和扩大再生产。如果销货款无法收回，企业的资金就无法顺利周转，正常的生产经营活动就难以继续，因此企业必须加强对应收账款的管理。在市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争，企业为了抢先占领市场、扩大销售可能采取赊销方式，增加销售收入，致使形成应收账款，即企业在经营过程中发生的债权。应收账款作为一种商业信用，在扩大了企业产品销售量，增加销售收入的同时，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险，因此销售货款的收回，减少坏帐损失是企业应收账款管理的重要内容之一。对其管理的好坏直接影响到企业营运资金的周转和经济效益，应收账款的管理已成为企业经营活动中极其重要的问题。本文从应该收账款的现状入手，分析了应收账款产生的风险、应收账款产生的原因以及怎么样加强应收账款的管理。

关键词：应收账款； 现状；原因；应收账款管理

浅析企业应收账款管理

一、我国企业应收账款现状的分析

应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等；同时这种销售过程又称为赊销。狭义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。 

目前，我国企业在应收账款管理中主要存在以下问题：一是企业应收账款在流动资金中所占比例过高、逾期应收账款比例过高；二是企业应收账款总量有逐年增长的势头。据有关部门统计，我国企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家平均20%左右的水平。在发达的市场经济国家,企业逾期应收账款总额一般不高于应收账款总额的10%，而在我国这一比率高达60%以上。据商务部研究院信息管理部主任韩家平先生提供的数据，我国1991年到1995年期间形成的应收账款额超过800亿元，目前形成逾期3年以上的应收账款高达40%。另外，由于控制不严，管理不善，应收账款迅速扩大，已严重影响了企业的经营和发展。统计表明，截止2003年11月底，仅全国规模以上(500万元销售收入以上)工业企业间的不良债务拖欠高达18624亿元,比2002年增长了16.9%。这种状况严重影响了企业资产的流动性，造成企业资金的严重短缺，极不利于企业的再生产，同时也严重制约了企业的发展和壮大。应收账款产生的主要原因是企业内部经营管理机制和内部信用风险不合理造成的。

二、应收账款产生的原因

在市场竞争日益激烈的情况下，企业为了求生存、求发展，就必须采用各种手段。以下我们就来分析应收账款产生的原因: 

（一）企业的内部管理因素。从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题： 

（1）企业重视不够和缺乏风险意识 。大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。 

（2）企业没有明确的管理机制 。企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。 

（3）企业信用政策制订不合理。当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。 

（二）由于市场竞争日趋激烈，产品的交易只能是以买方市场为主，企业不得不采用赊销或者是延期付款的方式来提高市场占有率，于是就产生了大量的应收账款。商品成交的时间和收到货款的时间不一致。通常情况下，发货和收到货款的时间往往是不一致的，结算都需要延期。而结算的手段越落后，所需要的时间就越长。企业必须承担起这部分拖欠的账款，这样就形成了财务费用，并产生了应收账款。 

（三）减少存货。企业为了减少货物的管理费用、仓储费和保险费等开支，只能通过减少存货的方式来解决问题。而企业通过赊销和代销，把存货变成应收账款，就能够节约各种费用支出，同时减少存货风险。 

（四）企业风险防范意识不强。为了推销和提高销售，一些企业在未对付款人作深入调查和应收账款进行正确评估的情况下，就盲目的通过赊销手段来竞争市场，这样只会使得应收账款的风险增加。因此，企业在通过赊销的手段去争夺市场的时候,一定要先对未付款人进行深入的调查，并对应收账款的风险作出正确的评估。 

（五）法律保护意识薄弱。由于企业的法制观念淡薄，对账款的援助跟不上，这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为的发生。

三、应收账款对企业的影响 

（一）降低了企业的资金使用效率 。由于企业的货物流与资金流不一致，销售己告成立，货款却不能同步收回，势必产生没有现金流入的销售利润产生。如果涉及到跨年度销售收入，导致的应收账款，则会产生企业用流动资产垫付股东年度分红的情况。企业因垫付股东分红及垫缴税款，占用了大量的流动资金。 

（二）夸大了企业的经营成果 。我国企业实行的记账基础，是权责发生制。发生的当期赊销，全部记入当期收入，所以，企业账面利润的增加，并不表示当期能实现现金流入。会计制度要求，企业按照应收账款余额的百分比等方法来提取坏帐准备，如果实际发生的坏帐损失，超过了提取的坏帐准备，则前期的经营成果被夸大了。 

（三）加速了企业的现金流出。企业赊销，虽然能扩大销售，增加利润，但是，该利润增加并未使现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金，来垫付各种税金和费用，这就加速了企业的现金流出。主要表现为：企业必须按时以现金交纳增值税、营业税、所得税等。 

（四）增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。面对众多的应收账款客户及超过信用期未能收回的应收账款余额，企业难免发生核算差错，如未能及时发现，则会导致应收账款分析报表失真，时间久了,对账困难，责任不明确。应收账款的审批手续、销售合同、催款函件等资料的遗失，有可能使企业的应收账款，由于资料不全而不能收回，该全部收回的，只有部分收回，该按时收的，不能按时收回，最终造成企业资产的损失。 

四、完善应收账款管理的相关建议

（一）健全应收账款管理制度

（1）建立应收账款台账管理制度。企业应当按照客户设立应收账款台账，详细反映内部各业务部门以及各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及每笔账龄等财务信息。

（2）实行终身负责制。对应收账款实行终身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该企业，都要追究其责任。同时对相关人员的责任进行明确界定，并作为业绩考核的依据。

（3）加强内部牵制制度。按财务管理内部牵制原则，企业在财务部下设应收款监察小组，并由相关部门负责人参加，由财务负责人带领专职会计人员，负责对营销进行核算和监控，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，对每一笔应收账款都进行分析核算，保证应收账款笔笔相符，规范经营环节和操作程序，使经营活动系统化、规范化，防止坏账风险的发生。

（4）改进内部核算办法。针对不同的销售业务，如公司与购货经销商直接的销售业务、办事处及销售网点的销售业务、产品退货等，分别采取不同的核算方法与程序加以区分。

（5）建立应收账款年度清查制度。每年年终时，有专人全面清查应收账款，并与债务人核对清楚，做到债权明确，账实相符，账账相符。依笔者经验，对其他应收款应及早清理， 执行前账不清、后账不借、一笔业务一清的规定。

（6）建立健全企业内部监控制度。针对应收账款在分期付款或赊销业务中的每一环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套规范化的对应收账款的事前评估、事中监督、事后控制程序。 

1、应收账款的事前管理 

制定合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。信用政策即应收账款的管理政策，是指企业为对应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。影响企业信用标准、信用条件及收账政策的因素很多，如销售额、赊销期限、收账期限、现金折扣、坏账损失、过剩生产能力、信用部门成本、机会成本、存货投资等的变化。这就使得信用政策的制定更为复杂，一般来说，理想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大的政策。 

2、应收账款的事中管理 

、销售台账的管理。各事业部销售人员必须按照客户单位建立销售台账，掌握所辖客户的产品收发及收款情况。销售台账包括发出商品台账、退回商品台账和应收账款台账。发出商品台账登记公司发给客户商品数量情况以及月末尚未开票的数量情况；退回商品台账登记退回商品数量情况以及返修返回情况和处理情况；应收账款台账登记公司开出发票应收客户货款情况以及货款回笼情况和月末欠款情况。 

、应收账款追踪分析：应收账款一旦为客户所欠，就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析。在通常情况下，赊销企业主要应以那些金额大或信用品质较差的客户的欠款作为考察的重点。如果有必要并且可能的话，赊销企业亦可对客户的信用品质与偿债能力进行延伸性调查和分析。 

、应收账款收现保证率分析：应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要，所确定出的有效收现的账款应占全部应收账款的百分比，是二者应当保持的最低比例。应收账款收现保证率指标反映了企业既定会计期间预期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收款项有效收现予以弥补的最低保证程度，其意义在于：应收款项未来是否可能发生坏账损失对企业并非最为重要，更为关键的是实际收现的账款能否满足同期必需的现金支付要求，特别是满足具有刚性约束的纳税债务及偿付不得展期或调换的到期债务的需要。

、对账工作的管理。应收账款发生以后，销售人员必须及时加以催讨，定期作好与客户单位应收款余额的核对工作。销售人员必须根据自己建立的销售台账及赊帐余额，在与客户进行认真对账的基础上，及时返回核对的有关数据、传递相关凭证，定期与财务进行核对，以保证财务资料的及时有效性。财务部按月编制应收账款明细表，并做好应收款单位账龄分析和预警工作，及时提供相关对账资料，定期进行应收账款的核对、询证，每月都向客户发送一次对账函，要求客户对账无误后，加盖单位公章送回财务部门存档，如发现差错及时查明原因进行处理和调整，做到与业务单位账账相符。