会计职业道德问题探析

内容摘要……………………………………………………………………… 第2页

一、会计职业道德概述……………………………………………………… 第3页

（一）会计职业道德的含义…………………………………………… 第3页

（二）会计职业道德的内容…………………………………………… 第3页

（三）会计职业道德的作用…………………………………………… 第5页

二、当前我国会计职业道德存在问题分析………………………………… 第6页

三、加强会计职业道德建设的建议 ……………………………………… 第11页

（一）加强会计人员的政治思想学习………………………………… 第11页

（二）加强会计人员的职业道德教育………………………………… 第11页

（三）建立健全的外部监督机制，加大法律制裁，完善内部控制体

系、加强内部审计 …………………………………………… 第12页

（四）建立健全的岗位轮换制度和选拔机制、奖惩机制…………… 第14页

结论………………………………………………………………………… 第15页

参考文献…………………………………………………………………… 第17页

内 容 摘 要

现目前，随着我国经济的迅猛发展，会计工作在社会中日益显现出它的重要性。会计，尤其是会计信息现在被越来越多的使用者所重视，如政府等管理部门、企业管理者、投资者、债权人等等。但是在目前的市场经济中，会计信息失真的现象很是严重，已经成为人们普遍关注的重大社会问题，会计诚信缺失，造价现象已经严重影响了公众对会计信息的信任程度，也在很大程度上干扰了国家的宏观调控和市场经济的秩序。职业道德是从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，因此，会计职业道德在会计活动中就显得尤为重要。国际会计师联合会职业道德委员会公布的《国际会计职业道德准则》，规定了正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力、道德自律等七个方面的职业道德内容。我国的《会计法》、《会计基础工作规范》、《中国注会职业道德基本准则》、《中国注会职业道德规范指导意见》等也都对会计职业道德提出了若干明确的要求。

 本文通过对会计职业道德的概述、我国会计人员职业道德的现状、存在的问题及成因的分析、提出建立健全的会计职业道德行为法规，加大会计工作违法的惩治力度，企业完善内部控制体系和加强内部审计，会计人员自觉提高职业道德素质和营造会计职业道德建设的良好环境等措施。探讨加强会计职业道德建设的途径。

一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的含义

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日益复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会利益常常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各个经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法的利益。会计职业道德具有稳定性和广泛的社会性，它主要依附于历史继承行和经济规律，在社会经济关系中，保持自己相对的稳定性；同时影响着社会的各方各面，涉及社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。

（二）会计职业道德的内容

1、爱岗敬业，忠于职守。会计人员应充分认识到会计职业在整个社会主义建设中的重要地位和作用，承认自己所从事的工作的社会价值。会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人已经征服管理部门提供重要的会计信息，而且还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提高经济效益的任务。因此，要求会计人员端正专业思想，以高度的事业心做好本职工作。

2、熟悉法规，依法办事。在市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或者间接的受到相关法律法规的规定，国家许多法律法规，尤其是财经发面的法律法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，为了更好的履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握这些相关的法律法规和国家制定的会计制度，做到在处理各项经济也需要知法依法，在履行职责中要敢于之行各种法律、规章制度，坚决安国家法律法规严格审查，维护国家和投资者的利益。

3、实事求是，可观公正。实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质，会计师经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，也是国家进行宏观经济分析和调控的重要依据。如果数据失真，那会计核算就会毫无意义可言，这不仅影响管理，而且还影响决策。因此，会计人员在办理会计事务中，需要以实事求是的精神和可观公正的态度，完整、准确、如实的反映各项经济活动情况。维护会计信息真实性，是会计职业道德的起码要求。

4、廉洁奉公，遵守准则。廉洁奉公，是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的节本尺度；遵守准则是会计人员做到依法办事的核心内容，是会计人员胜任本职工作的基础，会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则，才能处理好各方面的利益关系。如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能走上犯罪的道路。因此，会计人员不仅要熟悉准则，还必须再行动上做到廉洁奉公、不谋私利，依照准则办事，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度。

5、提高技能，参与管理。会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备良好的专业知识和必要的专业的技能；同时也是一门社会学科，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，随着中国加入WTO，会计信息效度标准所发生的新的变化，在经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计也面临着许多全新的课题，会计理论、知识都以前所未有的速度更新，必然会对会计人员的业务素质和知识结构提出新要求。因此，提高技能是人才竞争的需要，是胜任本职工作的需要，是适应会计发展的需要。会计是对单位的经济业务进行确认、计量、纪录和报告，并通过所提供得会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现经济效益最优的一种管理活动。会计人员应当熟悉本企业的生产经营业务流程和管理情况，运行掌握的财务会计信息和会计方法，积极参与预算和决策，做到参与管理，为提高经济效益服务。

6、文明服务，保守秘密。文明服务是人与人之间新型关系的具体体现，关系到会计行业的声誉及行业的运作效率。坚持文明服务，是提高会计职业声誉的基本条件。文明服务要求会计人员要做到谦虚谨慎、以诚相待、团结协作。会计人员保守秘密，是维护权利利益的需要，是保护会计行业利益的需要，它要求会计人员不为利益所诱惑，坚决保护商业秘密。

（三）会计职业道德的作用

 会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律法规的重要补充，其作用是其它会计法律制度所不能代替的。会计法律只能对会计人员不得违法的行为做出规定和约束，但是没有对如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求。但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。所以，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。会计职业道德是规范会计行为的基础。会计职业道对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。会计职业道德是实现会计目标的重要保证。会计职业道德是会计人员提高素质的呢偶在要求。社会的进步和发展，对会计从业者的要求越来越高。会计职业道德是会计人员提高素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计从业者遵循职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业能力，有利于促进会计从业者整体素质的不断提高。

二、当前我国会计职业道德存在问题分析

 随着我国市场经济关系的日趋复杂，会计工作中的非理性行为越来越多。主要表现在提供虚假、歪曲的会计信息，导致会计信息失真，这几乎成为一种较为普遍的现象。而这一现象的产生与会计人员的职业道德密切相关，不得不对我国会计人员职业道德的现状提出质疑。

造成目前我国会计从业人员的职业道德现状以及它所存在问题的原因主要包括:

1、业务不精，法律意识不强。因为国家经济的高速发展，会计从业人员的数量也相对迅速的扩大，但是这种扩张却与从业人员质量的提高不相匹配。主要是因为需求量过大，导致未经过正规的、系统的会计学教育和相应的专业训练就匆忙的走上会计工作岗位。这就造成从业人员中的中、低层次人才占多数，而高层次人才偏少。现实中，正是由于这些未经过正规的、系统的会计学习和训练，造成他们业务素质较低，没有摆正自己的位置，未全身心投入到工作中，发挥自己的真实才敢，拖拖拉拉，只是应付了事；不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真。还有些会计从业人员墨守成规，不求上进，不能及时更新自己的知识，也不关注、学习、遵守相关的法律法规。在当今社会中，随着市场经济的发展和经济全球化进程的进一步加快，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计从业人员应具备的职业技能要求也越来越高。会计人员需要学习的知识也越来越多。既要学习专业理论、新制度和准则，又要学习相关的法律法规，同时还要学习职业道德规范。只有通过全面的、不断的学习，才能提高会计职业技能和专业胜任能力，树立良好的职业道德观念。

2、一部分会计人员自身素质低下，职业道德观念淡薄，违法犯罪行为屡屡发生。在如今社会中，物欲横流、金钱至上，一些不良风气会给会计从业人员的职业道德造成严重的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、拜金主义等不良思想逐步升温，私欲不断膨胀，在实际工作中，有些会计从业人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法；更有甚者不仅自己不能遵纪守法，相反，还根据领导的授意，知法犯法，为经营者出歪点子，偷税漏税。比如：提供虚假会计信息，违反税法规定，头偷逃税款、虚开增值税发票，造成国家税收流失以及少报收入，多计成本、私设小金库等。由此反映了会计人员自身素质偏低，道德下滑严重职业道德素质不强，如何不以身试法。 

3、为了眼前的微观利益而被迫提供虚假的会计信息。

（1）、从企业来说，在我国社会主义市场经济下，随着市场竞争机制的健全和完善，企业的市场形象日益重要，并成为决定企业成败的关键因素。出于树立市场形象、提高竞争地位的需要，有可能会要求会计从业人员执行非同一、公允、合法的会计处理程序与方法，以采取各种欺诈行为。比如，制造虚假业绩，提供虚假财务信息。令投资者做出错误得决策，从而导致社会有限资源的不合理流向，损害正常的经济运行秩序，破坏公平竞争的环境。同时，企业作为市场主体，它必须从微观角度出发，考虑如何保护自身利益，扩大生产规模，使企业在市场竞争中立于不败之地，从而达到企业资本保值和增值的目的。它所要求的会计核算时以会计准则为前提，充分体现了企业财务状况和财务成果。但是。税法的制定是站在国家的立场上，宏观调控各方面的利益。因此，国家与企业的利益具有相对的对立性，很难保持一致。企业处于增进企业局部利益的卡率，有可能会要求会计从业人员做出有损于国家整体利益的会计行为。因此，在进行会计处理上，就容易违背国家会计法律法规，难以确保会计行为的合法化。

（2）、从会计从业人员来说，会计从业人员的职业报酬是众多需求中最基本的需求，主要包括薪水和福利。但是这有主要取决于企业的经济效益好坏。一般来说，企业的效益越好，相应福利待遇也就越高，反之则相反。从这一角度来看，会计从业人员的利益和企业的利益有一定的一致之处。因此，一旦企业利益与社会的各种相关团体利益出现不一致或者是有分歧时，会计从业人员往往都会偏向企业一边，便宜中介人的立场，从而导致会计信息失真，损害投资者、债权人的利益，扰乱经济秩序。在满足最基本的物质需求后，在工作环境中，会计种业人员也会产生对名誉、地位、受尊重度的向往和追求，这些向往和追求的实现一般都需要感情的投资，需要和同事、领导有融洽的关系，只有这样才能得到其好感和重视，进而才能得到赞赏、赏识和提拔、重用，得到各种各样的奖励。因此，会计从业人员一般都会倾向于企业的领导阶层，进而会为了某些企业领导人的利益，使自己的会计行为偏离会计法规、会计准则的要求，导致会计信息的真实性、公正性大大的打了折扣。当然，也不是所有会计从业人员都会为了自身需求而被迫提供虚假的会计信息。如果会计从业人员所在的企业文化层次、企业负责人的道德水准低下，企业负责人为了达到某种利益往往也会向会计人员施压，会计人员即使不认同领导的做法，也只有按照他们的意愿去完成；甚至有些企业负责人强令、胁迫会计从业人员做假账，使得会计从业人员不得不违背现有的会计法规，在会计工作中弄虚作假。在这种情形下，往往不能以会计人员的主观愿望为转移。由此表明，在弄虚作假的外衣下，常常隐藏了不可告人的目的。而这一切，都是因为一些企业的会计人员迫于领导的重大压力，为了明哲保身，而置会计制度规定于不顾，完全按照领导的意图进行会计处理。所以，要恪守职业道德，会计人员很难做到。

4、法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，血肉了企业的自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，经营者往往片面强调搞好经营，而企业内部监督控制又不到位，放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督的标准又不统一，各部门在管理上都以自己为主，功能上相互交错，造成各种监督不能有效结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务的物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表进行审计，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系也没没有完全形成，会计规范体系也并不完整，而企业又是社会各方利益的连接点。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、经营者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会的角度考虑的是实现资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。但是我们国家对违反会计职业道德的处罚力度又不够大，是的违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。

三、加强会计职业道德建设的建议

（一）加强会计人员的政治思想学习

努力学习政治，提高思想觉悟，这是会计从业人员做好工作的前提。要组织会计从业人员认真学习国家领导人关于政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大会计从业人员树立牢固的共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同事还要做好思想品德教育。会计从业人员不能只埋头于繁琐的日常事务中，同时还要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入改革的大潮，不要迷失方向。作为会计从业人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的相关法律法规，一丝不苟的按相关规章制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行会计监督职能，在抵制和纠正不当之风中发挥积极作用

（二）加强会计人员的职业道德教育

会计从业人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观念，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家相关的财经法规，依法办事，依法理财。优质服务也是会计职业道德的主要内容，作为一名会计从业人员，对所服务对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。

（三）建立健全的外部监督机制，加大法律制裁，完善内部控制体系、加强内部审计

1、监督机制包括两个方面：一是会计从业人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计从业人员。他们由两个不同的主题构成。

（1）、会计监督。会计监督是会计人员的执法行为。它主要是会计通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计从业人员必须认真、可观、公正的处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。

（2）、社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计从业人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会服务中介机构对会计行为进行检验、评估。通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计从业人员正确理解和执行国家财经制度。三是发动单位职工和其他社会成员对会计从业人员的职业道德进行监督。这样监督面宽、透明度大，可以增强会计监督工作的力度。

2、法律制裁。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不报甚至是同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可以追究会计从业人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己的行为，将会受到法律制裁。加强法制教育，培养以法理财的观念和能力，市场经济是法制化的经济，我们会计人员是国家法律法规和规章制度的执行者，必须依据国家的法律法规政策进行财务管理和会计核算，做到依法理财。

3、建立有效的信息传输监督系统。市场经济制造了很好的信息传输手段和组织，这能更好的服务于市场。特别是IT技术的出现，为信息的传输带来了革命性的变化。但是，仅有技术是不够的，人们必须有积极性来利用这些技术，建立专业化的信息机构和系统。这样的话，一旦会计从业人员不讲职业道德的责任，进而加大其不讲职业道德的成本。当然，这还必须有一个前提，那就是这个信息传输系统的建立和管理者必须是一个公正、可观、独立的机构。这个机构的唯一资产就是它的信誉，它能向公众保证由它所传输的信息的绝对真实、准确。

4、内部控制体系是指各级管理部门在内部生产相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一套严密的控制体系。主要内容有：组织机构控制、职务分离控制、授权批准控制、人员素质控制、信息质量控制、财产安全控制、业务程序控制、目标控制、执行控制、凭证控制、纪律控制、内部审计控制。其主要内容中的职务分离控制，要求再组织机构和人员设置上避免一人做多个岗位的工作，使日常会计业务处理及会计档案管理中每一环节的人员之间有科学的分工、明确的职责，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少会计因领导操纵而造假的可能性。一套完善规范的内控体系，是遏制造假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段；而且还能有效起到保护企业资产的安全和完整，保证会计资料的真实、合法。因此，治理会计信息失真的重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制体系。内部审计作为饿哦国家监督体系的组成部分之一，代表着国家的利益，通过对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。如果企业有较为完善的内部审计制度，并且能有良好的运行，将会为亏啊及职业道德建设提供强而有力的保障。

（四）建立健全的岗位轮换制度和选拔机制、奖惩机制

1、建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量。财政部制定的《会计基础工作规范》中明确规定：“会计从业人员的工作岗位应当有计划的进行轮换。”实行有极坏的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现，有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能掌握多种的岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计从业人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计从业人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。

2、建立健全的选拔和激励约束机制，提供会计从业人员的业务素质。

（1）、建立健全的选拔机制。任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算，在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计从业人员的业务素质是确定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。

（2）、建立激励约束机制。四化建设需要大批高素质的合格会计人才。因此，在日常的财务管理工作中，要对会计从业人员事业道德情况的建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级，精神与物质奖励等结合起来。从而促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。

结 论

 在实际生活中，由于社会方方面面的主管和客观原因，我们不得不承认，我国会计工业人员的职业道德攒在弊病的现状，不可能在短期内消失。它需要一个长期的修正过程，而会计信息作为一种通用的商业语言，其质量程度的高低会直接影响到国民经济的发展。真实可靠的会计信息是建立健康、有活力的市场经济的重要保障，会计职业道德的好坏又是影响会计信息质量的关键所在。因此，政府应对加强会计职业道德建设引起高度重视，并根据我国市场经济运行的实际客观环境充分完善会计制度，制定出一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，同事依托社会各方面的变革，尤其是与法律等各行各业的职业道德同步建设。通过社会各方面的变革与协调，全社会共同重视道德修养，提高道德思想，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。更为重要的是，企业负责人和会计从业人员应提高自身修养，只要企业负责人能够把好财务收支关口，公正明确的反应方方面面的利益关系，不再为了企业和个人的利益徇私舞弊、滥用职权，不授意、指使和强令会计从业人员作假。或者是会计从业人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存在私心，不怕打击报复，能自觉、大胆的同各种违法乱纪行为作斗争；用适当的方法保护自己的利益，那么会计从业人员的职业道德将会走出两难境地，造就出高尚的会计职业道德品质，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。

参 考 文 献

1、蒙丽珍，周英虎。《会计职业道德》，东北财经大学出版社

2、丁平准。《会计职业道德》，科学出版社

3、潘学模。《管理会计学》，西南财经大学出版社

4、刘富乾。《浅论财会人员的职业道德素养》，南京师范大学出版社

5、斯慧文。《谈论提高会计人员素质》，辽宁教育会计通讯

6、张军。《当代中国失范现象批判》，中国经济出版社

7、黄升旗。《试谈会计职业道德的核心内容》，上海会计

8、董红星。《会计职业道德问题研究》，会计月刊

9、刘玉廷。《深化会计改革全面提高会计管理工作水平》，商业会计

10、财政部。《会计基础工作规范》