会计信息失真及治理

XCLW119636 会计信息失真及治理

一、会计信息失真的表现

二、会计信息失真的危害

三、会计信息失真的原因

四、治理会计信息失真的根本途径

内容摘要

会计信息是现代会计理论中一个基本范畴，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。提高会计信息质量，有利于国家加强宏观经济管理，准确把握国民经济运行态势，正确决策经济发展战略，促进国民健康发展。当前，会计信息失真已成为全球性的问题，已引起了世界各国管理者的高度重视。我国目前的会计信息质量，总的来说是好的，但由于多方面的原因，会计信息在一些领域、一定程度上还存在不少问题，有的问题还相当突出，严重影响了国家经济管理职能的充分发挥。会计信息失真在我们边疆县也较为突出。因此，如何从制度上、机制上采取有效措施，切实解决会计信息失真问题，已成为会计管理工作的重点。

会计信息失真的表现

会计信息失真的危害

会计信息失真的原因

治理会计信息失真的根本途径

会计信息失真及治理

会计信息失真的表现

通过这些年我县财政对各单位财务监督检查及企业改制清算过程中，被查单位或多或少的出现不同程度违反财经纪律的问题，从中概括出会计信息失真主要表现在：

（一）夸大事实，虚增发生额、余额，搞数字游戏；隐瞒截留转移收入，私设“小金库”，虚增成本，偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销、将不合法的变通为合法。有些企业的营业收入或销售收入不实，经营者为少纳税，在销售额上大打折扣，以达到偷漏税款；一些单位和个人在商场购买生活用品，发票开成办公用品，或发票存根联填写金额比实际金额小，发票联填写金额比实际金额大，卖方根据存根联少交税，买方根据大金额报销谋取好处，甚至有的没购买东西，交纳“手续费”从商店领取发票，填上数字后报销。

（二）串用或乱用会计科目。有的企业应计入费用的列入成本，应计入“管理费用——业务招待费”的列入“营业费用”等。

（三）资产不实，违反规定处置资产，造成国有资产流失。有的企业资产管理混乱，对各类财产缺乏规范的登记、管理和盘点，计量和计价不恰当，损益不及时处理，任意调节库存数，导致账实不符、账账不符，有的甚至借改制之机，高估资产，低估负债而虚增资产，或低估和隐瞒资产而造成国有资产流失。

（四）负债不实，债权、债务不对应，名存实亡。有的单位对应收账款、应付账款的管理缺少一套行之有效的方法，长期不清理不分析研究对策，导致一些无法收回来的债权和无法付出去的债务长期挂账悬而不决。

（五）资本不实，资本公积来源虚假，有的企业为追求规模、注册资本巨大，而实收资本长期不到位，有的高估无形资产价值虚增资本公积；例：某宾馆为达到星级酒店的评定标准注册资本3000万元，而实收资本才600万元，其余皆是长期借款，为了向银行贷款，又通过对土地的评估来虚增资本公积。

（六）资金不实，有的现金账与银行存款和库存现金不符。

（七）随意变更会计处理方法，粉饰财务状况。某宾馆由于目前企业严重亏损，一直未计提长期借款的利息，影响报表的真实性。

（八）不按规定列支费用，有的国营企业为突出经营者的业绩，将按规定应逐期摊销的无形资产、待摊费用、递延资产等长期挂账，不予摊销；将固定资产的折旧率降低，少提折旧费；将应记入当期损益的期间费用挂账处理，达到高报利润的目的。

（九）账外设账，分设两套账，一套是供本单位使用的内部账册，另一套是会计资料经过处理的供外部使用的外部账册。某粮油收储公司为了把经营性的成本转嫁到政策性中，由政策性粮油来承担成本费用，分设了一套内部账册，一套经过加工的外部账册。

（十）披露信息不实，上报的年终报表与单位账簿数据不符。股份公司为了股票上市需要、影响股票的市价、公司管理业绩评价或筹资的方便等目的，往往采取操纵行为，弄虚作假，披露不真实的会计信息。

会计信息失真的危害

会计信息失真给我国的经济发展带来了诸多不良的负面影响：

（一）传递错误信息，误导经济行为。从宏观上看，不利于国家正确计算与分配国民收入，干扰国家财政经济秩序，扰乱社会主义市场经济，造成宏观决策失误；从微观上看，不利于信息使用者正确使用会计信息，做出准确无误的判断，不利于企业正常生产经营和长期稳定发展，误导投资者做出错误决策，扰乱证券市场，危害改革开放的深化，产生行业不正之风，为经济犯罪活动提供方便、滋生腐败，增加社会不安定因素；削弱了会计工作的核算、监督职能。

（二）会计信息失真会造成国有资产的严重流失，导致企业亏损，损害国家和人民利益。会计信息失真仅仅是一种表现，其实质关系到经济利益的分配，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心。

（三）会计信息失真会造成国家税收的大量流失，使国家财政收入锐减。

（四）扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金私设“小金库”等。

（五）会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性，使执行国家财经法纪打折扣。

1999年中国证监会仍几度公告处罚出具虚假公告的上市公司，如：东方锅炉为达到上市目的，虚增1992—1994年利润1500万元，在上市公告中做虚假披露；蓝田股份在股票发行申报材料是，虚增无形资产1100万元、虚增银行存款2770万元；四通高科虚假披露上市募集资金的使用情况、虚假披露1996年、1997年、1998年中期公司的资产、收入、利润的财务报告；此外，还包括飞龙实业、中国高科等公司的违规虚假披露行为，类似此种情况屡见不鲜。有的公司甚至对一些重大事件不予披露，如深发展1996年3月至1997年4月间，动用3.11亿元直接炒作本公司股票；佛山照明在1995年5月至1996年11月间，违规贷款6.3亿元给银行和证券公司。这些重大违法、违规事件在被查处之前，有关公司根本没有通过任何方式予以披露。

上述罗列的这些上市公司信息披露中存在的问题，都直接导致了会计信息失真，对于股市健康发展、对于国企改革乃至对于社会、国家来讲，都贻害无穷。而对于广大股市投资者来说，会计信息失真会给他们的投资决策带来误导，以至带来损失，将会打击投资者的信心，不利于股市的正常发展；信息披露不规范，还容易产生内幕交易，造成公司内幕人士的“信息优势”，产生哄抬股价或刻意打压股价以牟取暴利的现象；会计信息失真，会掩盖上市公司生产经营中的某些矛盾，造成国有资产和财政收入大量流失，而且还可能给社会带来不良影响，为部分作风不正的上市公司领导的贪污腐化大开方便之门，动摇企业发展和生存之道，污染社会风气。

所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失，严重影响资本市场的健康发展，使公平、公开、公正未能真正体现，同时还影响我国同国际接轨的进程。

会计信息失真的原因

会计信息失真的原因很多，有法律、制度方面的，有体制、机制方面的，还有会计人员诚信、职业操守方面的。会计信息失真的原因主要体现在以下几个方面：

（一）宏观管理体制不完善，导致企业领导受经济利益趋使，急功近利。

市场经济体制下，国家将更多的权力下放给企业，使经营者有更多的自主权，但却没有很好解决制约和监督经营者权力行为的有效方法。一些单位负责人不懂法，从个人和小团体利益出发，某些企业领导为了个人私利或本企业利益，滥用职权，指使会计人员弄虚作假，导致会计信息严重失真。

（二）现行会计人员管理体制不完善阻碍了会计监督。

会计人员是会计信息的提供者，应当对会计信息失真负有责任，因为《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。但是，会计人员作为企业的一员，受本单位领导控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等基本上由领导决定,不具备监督者应有的独立地位,工作中往往处于“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的困难境地。守法的会计人员遭打击报复、被撤换，虽然《会计法》规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管部门的同意，不得任意调动和撤换。”但主管部门往往顺从单位负责人的意见，没有起到保护人员行驶职权的作用。会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。会计人员出于自我保护，不得不按照领导的意图和要求办。

（三）监督体系不健全，监督机制不完善。

我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督。内部监督是指单位内部机构进行的监督。外部监督是指财政、税务、银行、工商、审计、物价、银行监管、证券监管、保险监管、司法、监察等部门实施的监督以及社会中介机构、新闻媒介、社会公众进行的监督。由于我国社会主义市场经济体制尚未健全，在许多方面与市场经济还不相适应。从会计监督来看，改革赋予了企业自主权和会计核算的灵活性，但由于一些单位领导者观念错误。造成会计核算失真等问题日益严重，内部监督在不少单位可以说基本失控。在外部监督中，上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化；税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面经常性监督，造成监督不力。

（四）会计理论不完善，基础工作薄弱，会计法规不健全，执法不严。

会计准则及其会计制度自身的不完善是导致会计信息规则性失真的主要原因，现行各种准则和制度严重滞后于市场经济发展的需要。目前，我国为了适应社会主义市场经济发展的需要，逐步建立了现代企业制度，赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计方法的选择权，相应地这种选择的多样性和不确定性必然会造成会计信息失真。比如：或有事项、未来事项的处理需要会计人员相当的职业判断，固定资产折旧的计提方法、存货的计价方法等有很多种，如果对同类或相似的经济业务采用不同的会计处理方法，势必造成同一企业不同时期会计信息的不可比性，计算口径不一致。

有的单位无视《会计基工作规范》的规定，会计机构不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全。

虽然我国会计法规体系已初见规模，但《企业会计准则》、十三行业《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用，规定较多口径，状况较乱；规范过于抽象，不具有操作性；对会计信息失真问题没有引起足够的重视；对现有法规制度的贯彻执行不力，对会计法规的宣传教育不深入，执法不严。

（五）会计人员素质不高。会计人员素质包括业务素质和思想素质。我县现有的会计人员，受过大专教育的微忽其微，有的甚至未受过正规会计专业培训。一些会计人员业务素质不高，在处理会计业务过程中，由于对会计核算规范掌握不透，对新的理论知识和刚出台的财经法规研究应用少，往往跟不上改革的步伐，从而加工出的会计信息不准确、不完整。有些会计人员由于职业道德和思想素质低，法制观念淡薄，不但不能有效地制止违法乱纪行为，反而主动迎合讨好领导，出歪点子，合谋造假，不择手段地捞取好处，从而会计信息的质量难以保证，这也是当前会计失真的主要原因。

治理会计信息失真的根本途径

（一）加大执法力度、提高法律威慑力；做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。

在会计造假现象严重干扰市场经济正常运行的情况下，加大执法力度，严肃财经法纪是打击会计造假行为，提高会计信息质量的关键，各级政府及其领导应从规范和整顿市场经济、净化市场环境的高度加强领导广泛宣传和严格贯彻实施《会计法》，强化执法监督检查。凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，严格依照《会计法》规定从严处理，充分发挥新闻媒介的监督作用，公开报道，引起社会震动效应，对造假人员形成巨大威慑力量，以弘扬社会正气，增强社会遵纪守法的意识。

（二）强化单位负责人的法制教育，认真学好《会计法》。

新《会计法》规定，单位负责人对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负有法律责任。目前，有相当一部分单位负责人由于会计法制意识淡薄、不熟悉会计业务，对财会工作存在着一些错误的认识。有的单位负责人利用手中权力，授意会计人员做假账，干扰财会人员依法履行职责，是会计信息失真的根源之一，因此，应加强对单位负责人的财会法规、制度教育、增强法权意识，为有效防范会计信息失真提供基础保证。

（三）实施会计集中核算，确保会计人员的独立身份。

会计人员是会计工作的直接操作者，是会计制度的直接执行者，因此，建立新型的会计人员管理机构是构筑会计信息质量保障机制的核心。成立“会计核算中心”，通过会计核算中心做到统一账户、统一管理会计档案、统一办理资金结算、统一发放职工工资、严格执行预算、统一会计报表、统一会计科目、统一核算方式，克服各部门分散核算存在会计科目随意设计、甚至相同行业会计科目使用不一致，上报口径不一的现象。按照国家统一会计制度规定，进行会计集中核算，可以进一步规范会计基础工作；其次是有利于保障会计核算资料真实性的审核；提高了会计信息质量。

（四）加强会计人员继续教育，提高会计人员素质。

会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。对会计人员进行继续教育是《会计法》规定的促进其不断提高整体素质的重要措施，财政部门要按照财政部《会计人员继续教育规定》分期分批对在职会计人员进行培训。重点学习我国新颁布的会计制度、会计准则和新出台的一系列新政策，学习WTO知识，如WTO基本原则和有关规则、国际经济法律、国际贯例等，研讨入世后会计工作面临的新问题，使会计人员更新知识，增强驾驭入世规则的能力，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。还经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准，认识会计工作的重要性、严肃性，使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利，保证会计信息真实、完整、准确，杜绝伪造、编造会计信息的现象发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍中来，进一步提高会计队伍的整体水平。

（五）建立健全内部、外部控制制度，完善注册会计师审计制度，加强社会监督。

在市场经济条件下，国家将许多权力下放给企业，企业内部财务管理成企业一切管理的基础，也是保证会计信息真实的基础。各级政府部门应组织力量协助企业建立健全内部控制制度。西方国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的。我国虽然有名目繁多的监督部门，且隔三岔五地检查，但对于防治会计信息失真所起的作用不大。因此，我们应转变监督方式，建立以注册会计师为主体的监督体系。强化《注册会计师法》的贯彻执行，整顿会计师事务所的职业行为，加大对社会中介机构的监督管理力度，对注册会计师的服务质量进行抽查，发现舞弊行为，及时果断处理。使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。在大力提高注册会计师的政治素质、业务能力，道德水准的基础上，充分发挥会计师事务所的专业性社会公证和监督作用。同时可规定在一定规模以上的企业会计报表必须经过注册会计师事务所审计方有效，并逐步使所有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计，为促进会计信息真实、可靠提供条件。

（六）完善会计法律体系。

规范和完善会计准则，会计准则应尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合、弹性区间，增强会计信息的可比性与一致性。在制定会计确认和计量相关规定中，要对会计确认与计量标准进行定性和定量的限制，避免会计核算过程中出现主要臆断，凭空想象，人为造成会计反映不实。使会计核算立足于客观实际，充分依据政策法规、准则、制度的规定，避免主观随意性的发生。从法律的角度进一步明确会计信息失真的法律责任，加大和规范处罚力度，减少处罚的随意性，提高法律在会计信息相关人员中的地位，增强相关人员守法的自觉性。

（七）加快会计电算化和网络会计建设。

网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统，是电子商务的重要组成部分。它将帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等远程处理，事中动态会计核算与在线财务管理，支持电子单据与电子货币，改变财务信息的获取与利用方式。

网络会计的会计特征：1、会计信息提供更及时。2、会计信息披露多元化。3、企业管理信息高度集成化。

网络会计的优势和特点：1、简捷化。由于电子计算机具有强大的运算功能，系统由计算机来执行从会计凭证到财务报告全过程的信息处理，人工干预大大减少，客观上消除了手工方式下信息处理过程的诸多环节，如平行登记、错账更正、过账、结账、对账、试算平衡等。再者，计算机又承担起存货计价、成本计算和计提折旧等繁杂的核算工作。2、动态化。在网络环境下，企业主要在网上进行交易，出现了电子单据、电子货币，也使电子结算成为可能，自动生成会计信息，信息生成后，将通过财务软件实时反映到企业公共平台上，信息使用者可随时了解企业的信息，及时做出决策。3、开放化。基于互联网的会计系统，大量的数据通过网络从企业内外有关系统直接采集。特别是企业外部的各个机构、部门可根据授权，在线访问，通过Internet进入企业内部，直接调阅会计信息，增强会计信息的透明度，有利于对会计信息系统的社会监督和政府监督。4、智能化。电算化会计系统可以理解为一由人、电子计算机系统、网络系统、数据及程序等有机结合的应用系统，它不仅具有核算功能，而且更具有控制功能和管理功能。

全面实行会计电算化，采用国家统一规定的财会软件，改变过去繁琐的会计数据加工、分析基础工作，使会计信息的收集、加工和处理生成有了统一规范，逐步实现经济过程中的信用流、物流、资金流的集成和数据共享，在加工传递过程中的人为干扰，从技术上及时解决监督缺乏、滞后问题，有效克服因手工操作出现会计信息失真的现象。实行会计电算化不仅有利于提高会计信息质量，还有利于加快会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便，提高会计信息的使用价值。

参考文献

1、《云南财政与会计》 2003年云南省会计学会学术研究成果专辑总第5期

2、《企业会计制度》中华人民共和国财政部制定 2001年经济科学出版社出版

3、《中华人民共和国会计法讲话》《中华人民共和国会计法讲话》编写组编 2001年1月经济科学出版社出版