论管理会计在我国的现状及发展趋势

管理会计的定义及职能

管理会计与财务会计的区别与联系

管理会计与财务会计的区别

管理会计与财务会计的联系

管理会计的发展沿革

 （一）、管理会计在理论界的发展

 （二）、管理会计在实务界的发展

（三）、管理会计在教育界的发展

我国管理会计发展现状分析

 （一）、目前我国管理会计发展的特点

 （二）、我国管理会计应用现状的深层次原因分析

（三）、我国管理会计存在的问题及对策

五、二十一世纪我国管理会计发展的关键

（一）管理会计创新

（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节

（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系

内 容 摘 要

21世纪，我国会计界在这一历史时刻面临着一系列需要加以研究的重要课题。自20世纪90年代以来，对财务会计领域的研究，特别是对财务会计准则体系的建立与完善的研究，一直是我国会计界广泛加以关注并深入进行探讨的课题。而在同一期间，由于种种原因，我国会计界对管理会计领域的研究却缺乏应用的重视，我国的管理会计无论是在理论研究还是在实践应用方面，同英、美等西方发达国家相比都存在着很大的差距。目前管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，随着经济的发展，管理会计更为重要，必须加强对管理会计应用与发展的研究，寻求加速管理会计在我国企业管理中推广应用的有效途径。

论管理会计在我国的现状及发展趋势

一、管理会计的定义、职能 

管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，为内部经营管理会计。

管理会计具有管理工具、管理的组成部分和广义会计的组成部分这样三个特点，这三个特点决定了管理会计职能的特点，那就是：既具有管理的某些职能的特征，又具有会计的某些职能的特征。管理会计具有规划、决策分析、控制和考核等四个职能。

二、管理会计与财务会计的区别与联系

（一）、管理会计作为与财务会计并列的相对独立的会计子系统，必然具备其特殊性，这就是说，二者之间必然存在区别。

1、会计主体不同。管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体；而财务会计往往只以整个企业为工作主体。

2、具体工作目标不同。管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务；财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。

3、基本职能不同。管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”；财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报账型会计”。

4、工作依据不同。管理会计不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束。

5、方法及程序不同。管理会计适用的方法灵活多样，工作程序性较差；而财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法，遵循固定的会计循环程序。

6、信息特征不同。管理会计与财务会计的时间特征不同，管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计信息则大多为过去时态，注重反映过去已经发生的经济活动，着眼点是过去，进行事后算账。

7、对人员的素质要求不同。财务会计主要是对过去的经济活动进行如实反映，当然也对事中的经济活动进行控制，其职能主要是反映和控制，对财务会计人员的素质要求是具备基本的会计专业知识、核算技能和监督技能；而管理会计则在分析过去、控制现在的基础上，着重筹划未来，其职能包括规划、决策分析、控制和考核，因此，对管理会计人员来讲，需要具备更为广博的知识。

(二)、管理会计与财务会计的联系

1、同属现代会计。管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体，两者相互依存、相互制约、相互补充。

 2、最终目标相同。管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标服务。

 3、相互分享部分信息。管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束，同时管理会计信息有时也作为对外发表的内容。

 4、财务会计的改革有助于管理会计的发展。

 三、管理会计的发展沿革

 （一）、管理会计在理论界的发展

 从20世纪80年代初期起，管理会计理论发展的最大推动力是经济学的委托代理理论。代理人和委托人之间的责任关系和内容，是双方在事前的雇佣合同中约定的。最初的代理模型只是关注风险规避和惰性条件下的代理人与委托人之间均衡的薪酬计划，也就是委托人在激励机制与风险选择之间的制约均衡。但是由于模型本身的假设过于严格，而分析又过于简化，使得理论在实际中的直接应用的效果不明显，理论的实证检验也十分有限。针对理论模型的缺陷，90年代以后，委托代理理论又形成了几大分支，这些分支大大拓展了传统代理模型在实践中的应用。

 （二）、管理会计在实务界的发展

 企业管理会计实务上的变革和发展，很大程度上是由企业的组织形式所驱动，而决定企业组织形式的主要因素是企业所处的经济环境。进入20世纪80年代以后，对公司企业而言，欧美市场的巨大变化使企业管理会计实务中出现了作业制成本核算（ABC）、作业制管理（ABM）、作业制预算（ABB）、标杆制以及业绩评价中的综合平衡记分卡等创新方法。

 （三）、管理会计在教育界的发展

 20世纪80年代初期管理会计界的反省和重新发展，是从会计界学者和实务工作者对管理会计教育的知识体系提出批评开始的。在传统的教育体制下，管理会计与财务会计长期相互困扰，尤其是管理会计在会计教育体系中的比重相对较轻。从著名管理会计学家、美国哈佛大学教授Robert Kaplan等所著《相关性的丧失—管理会计的兴衰》一书开始，管理会计的变革波及了教育界。另一方面，管理会计理论与组织行为学、信息经济学等相关学科相结合，也使得管理会计的内容空前丰富。

四、我国管理会计发展现状分析

（一）、目前我国管理会计发展的特点

 从二十世纪七十年代末期开始，我国会计学术界以极大的热情，对西方的管理会计进行了大量的引进工作。在二十世纪八十年代初期和中期，我国会计界曾对西方管理会计在我国的借鉴和应用意义进行了广泛而热烈的讨论，但进入二十世纪八十年代后期以来，管理会计在我国开始逐渐受到冷遇，其表现如下：

 1、学术研究兴趣不高。自进入二十世纪九十年代，我国会计学者的研究重点主要集中于财务会计领域，管理会计方面的研究论文与前者相比所占比重很小。管理会计研究在我国已明显不受重视，这无疑是中国近年来管理会计研究水平不高的一个主要原因。

 2、实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用。我国自二十世纪七十年代末期从西方引进管理会计知识体系至今已约有三十年的历史，但令人遗憾的是，近年来我国及国外和港台的会计学者所做的各项调查结果表明，迄今管理会计在我国企业中仍未得到广泛重视和系统应用。

3、已有的管理会计应用经验亟待系统总结和提高。我国自70年代末期开始引进西方管理会计的知识体系，管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我国学术界对管理会计的研究也已具有一定的深度。从实践上看，我国一些企业已具有开展管理会计的成功经验。但令人遗憾的是，我国会计界对实践中已有的一些典型成功案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止只有很少的案例得到了系统的研究与总结。缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要原因。

（二）、我国管理会计应用现状的深层次原因分析

 1、经济体制是制约管理会计在我国应用的根本原因。

 2、不能培育永久性的企业文化是影响管理会计应用的内在原因。

 3、财务会计信息存在的问题是影响管理会计应用的直接原因。

 4、管理会计学科本身存在的问题是影响管理会计应用的本质原因。

 5、理论界和实务界协调性较差是影响管理会计应用的客观原因。

（三）、我国管理会计存在的问题及对策

我国对管理会计的应用和研究是在20世纪70年代末、80年代初随着西方管理会计理论的传入开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会计发展的巨大空间。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。我国管理会计的应用中还存在相当的问题：

1、管理会计的理论与实践脱节

管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础上。

此外管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。管理会计的一些方法是从实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而来的，如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法存在一定难度。

2、管理会计的发展不适应知识经济的挑战

知识经济是与农业经济、工业经济等物质经济相对应的一个概念，是建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。在知识经济时代，企业生产经营活动由主要集中于生产制造过程转向信息活动，产品也由劳动或资本密集型向信息技术密集型演化；企业管理对象由对实物资产的管理转向对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构由多层次等级管理结构转向系统网络管理结构，企业的风险和不确定性也大为提升。行业类型的多样、企业形式的演变、经营状况的不定要求管理会计提供的信息更加全面、及时，但是，我国现行的管理会计教材中，大都是以工业企业为例进行讲解的，研究领域比较狭隘，理论创新没有跟上经济环境的这种变化。

3、会计人员素质与管理会计要求有一定差距

管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理，在专业教育方面层次低。全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不到10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600多万会计人员中，有会计师资格的仅占14.5%，由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。

4、管理意识尚待增强

管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。

5、管理会计在会计电算化中的应用需要强化

目前，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归等，这些办法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。

以上这些问题使得管理会计不能适应现代市场经济的发展，造成管理会计在企业中的应用缓慢。那么，如何才能加强管理会计的应用呢？

1、加强管理会计系统研究。

目前中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差距的，这使得所吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，加强对现有的理论体系重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，不仅仅追求高深莫测的理论与数字模型，不要生搬硬套那些众多的无法操作的名词、概念与方法，而要强调行为的研究与应用，便于广大会计人员、管理人员操作运用。

2、管理会计要加强典型案例研究，走理论与实务紧密结合之路

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳总结、整理推广，形成示范效应。所以需要及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，并从中找出管理会计发展的客观规律，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效运行，促进企业自身适应能力的提高，最终有利于管理会计的进一步发展应用。

3、进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质

虽然三十多年来，我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质，造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，这就要求管理会计人员应具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育，在经济类、管理类专业中均应设置管理会计学科。

4、改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促进企业领导层重视管理会计应用，各级政府相关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容，经济师等职称考试中应适当增加管理会计方面的知识，企业领导人自身也应该不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。

5、大力发展战略管理会计

20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成本管理、成本动因等方面都取得了一些新的成果，特别是在战略管理会计的研究和应用方面的进展。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法，开始了管理会计的一场革命。从目前来看，它拓展了管理会计对象的范围，适应战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究，代表着管理会计的发展趋势，因此应当树立战略管理会计的观念并大力发展战略管理会计。

五、二十一世纪我国管理会计发展的关键

（一）管理会计创新

信息系统的改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，都从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即将水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。

目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。

（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节

我国改革开放20年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托代理理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与代理人之间关系的混乱，代理人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直是居于次要地位。

另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，发展管理会计却未得到足够的重视，如果企业管理者可以一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也就无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。

（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系

目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深入实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。

教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。我们认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和增强师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应该加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。

参 考 文 献

1 孟凡利等：《管理会计应用：现状、问题与应有的改进》，《会计研究》1997年第4期。

2 王光远、贺颖奇：《论管理会计理论的研究方法》，《管理会计》1996年第36期。

3 郝振平：《会计研究案例研究方法的应用》，《会计研究》1997年第7期。

4 孟焰：《论管理会计诉规范化》，《会计研究》1997年第3期。