浅谈银行会计风险的防范

银行会计风险的基本概念及表现形式

银行会计风险产生的原因分析

防范银行会计风险的具体建议与决策

内 容 摘 要

会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务，反映银行经营成果，预测业务发展前景，参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化。近几年金融系统案件频繁发生，大、要案不断，大多与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。因此，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。本文似从会计风险的成因与对策的角度来探讨怎样防范与抵御银行风险，防范与化解金融风险，来提高会计信息质量，提升会计监督水平，构筑牢固的防范金融风险的第一道防线。

浅谈银行会计风险的防范

银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，银行会计工作也是自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。我国商业银行目前所面临的令人不安的高经营风险在很大的程度上是与会计有关的。在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。发生在东南亚国家的严重金融危机已经充分证明，防范与抵御金融风险以及与此有关的对市场运行的全面监管，很重要的一条就是建立一个科学严格、跟踪及时的会计信息系统。银行会计贯穿于防范与抵御银行风险的全过程，是防范与抵御银行风险不可缺少的一道有效屏障。因此正确认识和有效防范银行会计风险，对确保金融事业的稳定发展，无疑具有重要的意义。 

银行会计风险的基本概念及表现形式

风险是指一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度，其本身具有不确定性和客观性。银行业把风险管理作为其生存发展的条件之一，这是由市场原则和金融业的内在规律所决定的，金融业从本质上看是从事风险交易的行业，是进行风险的分解、组合、转换的行业，从一定意义上讲银行的经营管理过程就是抗争风险的过程。就是在测度风险、防范风险、转移风险中实现收益的过程。一提到金融风险，人们往往认为是信贷资产风险，其实金融会计风险存在于银行经营管理的每一个环节中，其危害性不亚于信贷资产风险。一般地说，人们将金融机构在经营过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误、主客观条件恶化或其他情况使资金、财产、信誉蒙受的损失以及将损失所期待利益的可能性，称为金融会计风险。

银行会计是以货币为主要计量单位，记录，计算，分析企事业单位的经济活动及其经营成果的过程。因此银行会计风险是指在会计核算和会计结算过程中带来的资金损失的可能性。目前，随着多事体制改革的不断深入，多元化的金融机构并存，形成了业务交叉与竞争的新格局。在激烈的市场竞争条件下，一些银行只重视业务开拓和存款的增加，而对银行会计工作安全运行重视不够，存在着“会计工作不出案子就无事”的心理状态，形成了银行业务不断开拓，新品种不断创新与银行会计工作内控制度建设相对滞后的矛盾，造成了会计部门现实的或潜在的风险。当前，银行会计风险只要表现在以下两个方面：

(一)、核算风险

会计核算的基本方法就是以会计科目为分类标志，以会计凭证为记账依据，以账簿和会计报表为工具，运用复式记账方法和一定的核算程序，完成对会计对象的反映和控制。因此，会计核算具有多环节性，会计核算工作的好坏将直接影响银行的生存和发展。从目前来看，银行会计风险反映在会计核算方面，只要是与某个会计核算环节的失控有关。

（二）、会计结算风险

会计结算是社会经济活动各项资金清算的中介，是银行的一项重要业务。银行结算作为货币资金结算的一种形式，是以信用收付代替现金收付的一种货币行为。由此决定，银行的结算工作与资金运动密不可分，同样，银行结算工作与风险结伴而行。从会计部门发生的案件分析，造成银行结算风险不外乎内部因素和外部因素。

二、银行会计风险产生的原因分析

（一）会计核算风险

1、会计科目使用不规范

会计科目是经济业务归集和分类的类别标志，是会计核算的基础。通过会计科目，可以把各种核算方法和核算环节有机联系起来，保证会计核算工作有序进行。滥用会计科目，将直接导致会计核算内容错位，会计核算信息不真实，领导决策失误。可是，一些银行为了虚假反映各项考核指标的完成情况，或者掩盖违规经营，人为地乱用会计科目。目前，会计科目使用不当已成为各商业银行普遍现象，主要是通过内部往来，存放系统内款项科目变相发放贷款；通过存款科目代替保证金科目向客户支会利息；“其他应收款”科目核算内容庞杂，清分困难，鱼目混珠；“营业费用”科目费用归类混乱，相互串用；表外科目核算不规范，表内表外科目不相符等等。

2、违规开立账户

账户是对经济业务的分类记录，可以连续，系统的反映经济业务的增减变化和结存情况。开立账户是会计核算工作的起点，银行开立的所有存款账户，都必须归类为“四类”账户，并及时向人民银行申报。近几年来，一些商业银行为了吸收存款，违反了《账户管理办法》。违规开立存款账户，已经导致银行业不公平的竞争和银行资金风险的加重。其具体表现为：

1．对不具备专用存款账户开户条件的单位，为其开立专用存款账户，大量提取现金。

2．凭外地营业执照，为其开立存款账户。因外地存款账户无法向人民银行办理账户申报，也无法归类为“四类”账户之一，形成了“黑户”。

3．扩大一般存款账户的使用范围。按照人民账户管理办法规定，一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，而事实上，许多商业银行开立的一般存款账户基本上违反了以上规定，企业凭账户管理卡和营业执照可以在多家银行开立多个一般存款账户，企业的这种多头开户，多头贷款，使其资金在多家银行间转移，使其逃避银行债务，形成银行信贷资金风险。同时，银行为了留住这些企业，刻意为其提供方便，以致简化手续，违规操作形成了会计核算风险。

3、违规操作

会计核算操作程序是根据会计凭证的不同来源渠道和不同种类的会计事项而确定的操作步骤，是经过几十年操作实践得出的科学经验，在实际的业务处理过程中必须严格执行。然而，会计岗位有章不循，违规操作现象屡禁不改，给犯罪分子以可乘之机。

近几年来，银行案件层出不穷，现讲述一起内外勾结的案件。犯罪嫌疑人是一名姓王的男子，此前是X X支行的信贷科长，其利用的工具是银行承兑汇票。案件发生过程是这样的，王与同伙以高息和提供其他劳务为诱饵先找到六家客户，到X X支行存了四亿元人民币，方式是定期存款。由王的同伙代表四家公司向X X支行申请开立银行承兑汇票，然后伪造X X支行六家存款人的图章，出具虚假的不可撤销的担保书，将该六家存款人在X X支行的定期存款，划入保证金账户，为上述四家申请人开立银行承兑汇票作担保，从而骗得X X支行开立的银行承兑汇票。为不让该六家存款人发现在X X支行的存款被划入保证金账户，为他人作担保的事实，犯罪嫌疑人王某分别手工伪造了该六家存款人的对账单，加盖X X支行公章后，出具给存款人，所以存款人直到案发后才发现存款被他人动用。X X支行共计为上述四家申请人开立银行承兑汇票51笔，金额共计3.98亿元。到案发日，X X支行已兑银行承兑汇票0.91亿元，其余3.07亿元已全部被他行贴现。

犯罪嫌疑人王某和其同伙内外勾结，作案历时10个多月而能够屡屡得逞，完全是由于有章不循、违规操作以及管理方面的漏洞造成的，此案发生的主要原因包括有：未能双人上门进行核保；验印不认真；印章管理不严格；违规转授权等。

大案的增多，究其原因，除会计人员业务操作技能不够熟练以外，总体上只要有这样几个方面：

1．风险意识不强，主观上存有侥幸心理，执行制度上随意性较大，特别是对于票据折角验印，认为与客户已很熟悉可以不核对预留银行印鉴，只是随手折叠，应付检查，结果给犯罪分子利用假印鉴诈骗企业存款得逞。

2．临柜人员临时离岗，“印，压，证”等重要物品随意放置，电脑屏幕未退到签到画面，导致潜在的会计风险。

3．账务核对不及时，也没有进行交叉核对，还有对“睡眠户”的账户清理工作不及时，使得企业的资金被盗也不能及时发现。目前，因违规操作带来的会计风险，已经使银行资金遭受惨重损失，因此，必须充分计只风险防范的紧迫性和必要性。

（二）会计结算风险

1、外部因素

银行是经营倾向业务的特殊企业，银行结算工作是与巨额的清算资金打交道，因此，往往成为社会上一些不法分子作案的目标，当前票据诈骗活动已成为一种全球性犯罪活动。据统计，美国每年信用卡诈骗给银行造成的损失达５６０万美元，票据诈骗给银行造成损失达８亿美元。可见，票据诈骗给银行造成的损失是何等惨重。现在，我们对已发生的会计结算案件分析，只要有以下几种：

1．犯罪分子利用高明的变造票据技术，将小面额的票据变造成大面额的票据，转存银行存款账户以后，分批提取现金，骗取银行资金。

2．内外勾结，伪造企业预留银行印鉴，盗用企业存款，引起银行与客户的结算纠纷。

3．利用假的营业执照，开立存款账户，骗购支票以后，大肆签发空头支票，套取银行信用。

4．利用存单抵押贷款后，以存单遗失为由办理挂失，进行诈骗活动。目前，犯罪分子作案的技术高科技化，诈骗手段繁多，涉及的金额巨大，加之银行业竞争手段的不公平，银行会计所面临的风险越来越大。

2、内部因素

这是由银行自身的因素引发的会计结算风险。在激烈的市场竞争条件下，银行业在“存款立行”的经营思想指导下，为加大吸存力度，往往置会计结算制度和会计结算纪律于不顾，造成潜在的会计结算风险。

1．风险防范意识不强，违规操作严重，加之业务发展迅猛，而相关的会计制约机制建设滞后，给犯罪分子有可乘之机。

2．风险来源于会计人员素质偏低。随着银行业的迅速发展，会计业务量日益膨胀，为了应付不断增加的工作量，将社会上招聘的会计人员不经专业培训就匆匆上岗，由于业务知识不了解，操作技能不熟练，风险防范能力较弱，导致会计差错事故的发生。

3．来自操作技术落后。目前，银行结算的支付依据仍然是传统的预留银行印鉴，特别是一些银行开通会计通存通兑业务以后，通过印鉴扫描仪将印鉴扫描后传输到电子印鉴显示终端上，由于印鉴显示机屏幕玻璃较厚，这样，给手工折角验印带来更大难度，无法辨别用计算机伪造的印鉴，使犯罪得逞。

三、防范银行会计风险的具体建议与决策

以上会计风险的种种表现充分说明，现代银行会计工作面临许多新的风险点，承受着各种各样严峻的考验。如何有效防范银行会计风险，已成为搞好商业银行经营，保持我国金融稳定的重大课题。防范银行会计风险应从建立健全适应商业银行经营要求的银行治理结构和管理型会计核算新体系、深化银行会计内部控制机制建设、提高银行会计信息披露质量与使用价值、构建稳健经营的银行会计新机制以及加大银行人力资源管理与开发力度等几个方面入手，制定、落实相应的对策。

（一）、深化内部控制机制建设

银行会计内控机制是银行为保证各项业务有效运行，保护资产的安全完整，保证会计资料真实，合法，完整而制定方针，政策，措施的综合，是强化管理，规避风险的举措。而会计制度控制是在各个会计环节和工作系统中要建立和保持具有控制作用的制度。因此会计内控机制不等于制度控制，两者是个体性和系统性的关系。建立会计内控机制是做好会计工作的灵魂，而会计制度控制是内部控制的核心。所以，各项会计内控制度必须具有相关性，才能起到相互牵制的作用。

因此，在具体的业务操作过程中，必须做好以下工作：

1．建立严密的会计岗位责任制度，明确各会计人员的岗位职责，保证会计核算各环节有序运行。

2．建立使用会计科目责任制，本着“谁经班，谁负责”的原则，会计经办人员对会计主管负责，会计主管对主管行长负责，层层落实责任，保证会计核算内容的真实性，为决策层提出真实的会计信息。

3．规范银行账户的开立和使用，严把会计核算“入口”关，将可能对支付结算造成危害的账户拒之门外。首先人民银行要加强日常监控力度，运用高科技手段将账户申报系统与同城票据清算系统连网，有效控制违规账户。同时，要加大检查监督力度，实行账户年检制，并进行实地检查，强化处罚手段。

4．规范会计操作规程，严格按照有关会计法规制度处理各项会计业务，避免各会计业务流程中的“一手清”现象。特别是大额支付签批制度，不能流于形式。

5．实行岗位轮换制。会计科长实行行际之间轮换，各重要结算岗位人员定期轮换，这样即可以锻炼和培养业务骨干，也可以相互交流工作经验，提高整体工作水平，最大限度的控制犯罪案件的发生。

（二）、发挥会计管理职能

会计管理职能是市场经济发展的必然结果，随着银行业的发展，银行经营管理必然趋向于系统性，科学性和效益性。这就是要求银行会计必须能动地参与到银行经营管理中来，运用组织，预测，控制等会计手段，对潜在的经营风险进行预测，并及时采取措施，最大限度的降低银行经营风险。同时，会计管理职能必须贯穿于会计核算与会计监督职能之中，从建立一整套科学的会计核算考核办法入手，通过会计监督职能，将制度落到实处。在具体的会计核算过程中，通过事前、事中、事后控制，将一切会计风险隐患消灭在萌芽状态，力求将会计工作纳入到科学规范的管理轨道上来，实现规避风险的目的。

（三）、处理好业务拓展与会计风险关系

从近几年案件暴露出的问题来看，除抢劫案件外，几乎是“十案十违章”。因此基层银行在抓业务拓展的同时，也要抓会计风险防范和控制，决不能出现“管理为业务让路”的现象。

巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫的商人银行集团，素以发展稳健、信誉良好而驰名，其客户也多为显贵阶层，包括英国女王伊丽莎白二世。但它因遭受巨额损失，无力继续经营而于1995年2月26日宣布破产。从此，这个有着233年经营史和良好业绩的老牌商业银行在伦敦城乃至全球金融界消失了。巴林银行破产的直接原因是新加坡巴林公司期货经理尼克·里森错误地判断了日本股市的走向。作为一个历史悠久并在英国金融史上曾经发挥了重要作用的巴林银行集团，照理说应有一套完善的内部管理制度和有序的监管措施，但事实上它的内部管理存在严重的弊病。巴林银行容许里森身兼双职，既担任前台首席交易员职务，又负责管理后线清算，说明了该行的管理制度极不健全。此事件提醒我们加强内控机制建设的重要性和必要性。

银行的每一项业务都伴随着对风险的分析，评判，监控，转移，分解等处理方式展开的，风险始终随市场而存在，要开拓市场就必然要承担风险。风险防范和控制与业务拓展是一件事情的两个方面，或者说是互为表里的．在没有有效的风险控制和管理前提下，任何业务拓展都是盲目的，是一种赌博，走上的可能是一条不归路。任何一谈风险控制就牺牲业务拓展，或一谈业务拓展就忽视风险控制的思想和做法都是错误的。应该面对现实，进行深入细致的调查研究，根据业务发展的需要做出精密的战略部署和统筹安排。同时，要有条不紊，缜密地推进各项风险管理基础工作，将风险控制在可以接受的范围之内，使业务得到高质量，可持续的拓展。

（四）、运用会计电算化核算系统

推行责任会计是防范银行会计风险的有效手段，因为责任中心的划分要符合风险控制的分散性原则，同时，责、权、利在小范围内的充分结合也有助于及时发现存在问题，有助于解决问题。但是，责任中心所产生的大量凭证，报表如果没有计算机的协助，现有的会计人员无法在日常核算工作中兼顾责任会计工作。所以，要提供及时有效，全面，完整的会计信息，就必须建立现代化的电算化会计核算系统，而且银行会计的电算化系统要由业务数据处理系统向业务处理与管理型，决策型系统并重的系统发展，通过电算化会计核算系统的开发和运用，完善现有的金融会计管理核算体系，不断促进会计核算水平和会计核算质量的提高，努力实现防范与化解多事会计风险的技术进步。

（五）、贯彻银行会计制度的谨慎原则

众所周知，以“最低资本要求，监管约束，市场约束”三大要素为主要特点的新巴塞协议在2005年实施。这表明国际银行界为防范化解金融风险将以风险管理为核心的质量监管逐步取代现行的以指标为核心的数量监管模式，以实现银行有效监管、稳健经营的目的。商业银行要在未来的金融竞争中取得主动，适应国际国内日趋复杂的经营环境，必须增强抵御风险的能力，提升内控建设水平和档次。因此，我们必须开展系统的全方位监督检查，其重在于防范，要把安全防范的工作往前移。

1．组织检查组大面积地开展检查活动，充分发挥筹资、财会、保卫、纪检监察等部门各自的职能优势，同时又要加强协作形成综合优势进行检查监督，以对各种违章行为起到震慑作用。

2．做到既讲求量，又讲求质。既要按检查内容进行检查，如库存现金，凭证；又要检查本质上的东西，如操作程序，现场监管，技防设施，应急预案的操作熟练程度等。查出问题签发整改通知书，并建立整改意见和追踪检查制度。

3．检查要与辅导相结合，对检查中发现的问题，要告诉经办人员正确的做法和应注意的问题，做到不得重犯错误。

4．要紧跟市场，研究金融发展的新形势，及时建立新业务监控体系，完善内部监督检查机制。通过检查以达到检查促管理，检查促规范，检查促发展的目的。

（六）、以人为本加强风险教育

内控制度的贯彻落实不到位，有章不循，违章操作的现象依然存在。如目前前台业务操作的电子化程序逐步升级，会计核算环节也越来越严密，各营业网点的临柜业务均按级控制，对不同等级柜员进行事权划分，但在执行中，由于业务人员少、任务重，替岗、混岗现象时有发生，使制度悬空。常常是一人顶多岗，容易造成会计风险。因此，要将会计主管从具体的会计业务处理过程中脱离出来，充分行使其组织和管理职责，做好会计业务处理过程中的事前，事中监督工作，以便更好防止风险隐患的发生，堵塞漏洞。其次，实行会计上岗考试制度，上岗考试制度是保证银行提高服务质量、防范金融会计风险的一项重要措施。它的确立客观上帮助会计人员全面了解会计基础知识，端正了学习风气，增长了业务知识水平。同时严格考试制度也有利于全行职工树立“公平竞争、择优上岗”的危机意识，强化了竞争观念，提高了业务素质和适应银行现代管理会计职能需要的自我调节能力。建议以后还要加强计算机的培训，培养一批既懂会计又懂管理，既熟悉业务又熟悉电脑的会计人员，不断提高银行会计工作水平。再次，建立会计人员继续教育机制，使会计人员有充裕的时间学习新知识新业务和新技能，具备分析和鉴别真假会计业务和凭证的能力，以适应新形式下新的要求。

银行是一个高风险的行业，利润大，风险也大。目前，在银行会计业务中的风险，已经成为银行今后发展的一个重要的发展瓶颈。因此如何加强银行会计风险内部控制与建设，防范和化解会计风险，是银行一项不可掉以轻心的工作。特别是在市场经济激烈竞争的今天，如何营造一个稳健，平稳，健康的金融市场环境，是每一个金融人士及我们银行会计人员考虑和思索的问题。在不久的将来，外来银行将不断地冲击着我们本国的银行，到那时，竞争的激烈，风险的复杂性，更是困挠着我国整个银行业发展。因此，在开展我们的银行业务过程中，只有不断地对整个的银行会计风险及相应的其他风险进行全方面的识别，并对其进行全面的评价，才能对其进行有效的风险防范与控制。

参 考 文 献

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