论会计人员的职业道德建设

目录 ((((((((((((((((((((（1）

内容摘要 (((((((((((((((((((（2）

会计职业道德的产生与发展 (((((((((((（3）

加强会计人员职业道德建设的必要性和紧迫性 (((（5）

社会主义市场经济条件下会计人员应该遵循的职业道德（7）

加强会计人员职业道德建设的建议 ((((((((（10）

参考文献 (((((((((((((((((((（11）

内 容 摘 要

在我国会计从业人员和执业注册会计师人数逾千万，已经形成一支不容忽视的专业技术服务队伍，加强会计职业道德素质教育，无论对社会稳定、经济平稳运行，还是对队伍、行业本身的持续、健康发展都大有影响，大有促进。

会计工作本身是一种个别、相对独立的工作，伸任何单位都必须依法设置会计机构、配置会计人员、进行会计核算，这又使会计工作具有普遍性；会计信息在相当程度上本是一种内向服务信息，但单位管理层次的复杂化、资本构成的多元化和股权结构的分散化又使其具有外向性、流动性，进而呈现出鲜明的社会性特征。同时，随着经济全球化进程的加快和我国加入世贸组织，会计作为国际通用的商业语言在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用将日益显现出来。显而易见，会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性无不促使政府高度重视和密切关注会计，以至于2002年朱镕基总理多次提到会计工作，并分别从深化会计改革、加强会计监管、推进内部会计控制和培养新型会计人才等角度对会计工作提出具体要求。

[关键词] 会计 职业道德 素质

论会计人员的职业道德建设

朱镕基总理在考察北京国家会计学院时提出“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的要求。这既是对当前我国会计领域的时弊提出的训诫，也是对广大会计人员职业道德建设提出的要求。新时期下，在经济融洽频繁的今天，财会人员的职业操守应以何种标准视之，这与财会人员的职业素质是紧密相关的，因此必须提高职业素质，完善职业道德。

会计职业道德的产生与发展

会计职业道德的产生

职业道德来源于职业实践，会计亦是如此。会计职业道德的形成取决于会计职业的产生。确定会计职业何时产生是非常困难的。会计史学家们认为，古代的结绳记事、简单刻记，原始社会公社制末期出现的“书契”，都是会计的萌芽，是伴随着人类生产实践和经济管理的客观需要而产生并发展的一项管理活动。到了我国西周时代，产生了“会计”这个职称。由于早期的经济关系尚不紧密，会计不发达，会计职业关系和职业利益尚不复杂，会计职业道德不存在成型的规范，只能以动作、语言等形式简单地表现出来。在远古时代，由于第二次社会大分工，生产有了进一步发展，会计从简单计算记录的萌芽状态，从生产过程中一种必要的附带工作，逐步形成为一种专门的工作。但是这时的独立职能的出现，仅仅是初级意义上的，因为这时的独立涵义是指计算和记录工作不再由生产者本人从事，改由专人从事。而这些计算与记录的行为，又是一种综合性质的，进行计算和记录工作的官员涉及到会计、数学、统计、财政。因此，这种专门的会计工作，还算不上是会计职业的出现，也无会计职业道德可言。随着生产力和社会分工的日益发展，在国家机构中，设置了专门的会计机构，配备了专业的会计官员，会计官员不再兼管统计等。这种意义上的会计独立职能，恐怕才能认为 是会计职业的产生。

我国有“会计”这个称号，起源于西周时代。司会是专掌会计的官员，其所属官员中也初步有了会计与出纳的分别。古希腊会计发展的惊人之处，其中重要方面就在于它的生机勃勃、面目一新的官厅会计。在雅典，已经有了一套较为健全的财政组织；已经产生了职责专一且拥有威信的会计官。任何一种职业道德的形成都是一代代人通过长期的职业实践活动逐渐积累起来的。会计职业道德亦是如此，会计职业的产生使得会计职业关系出现了。为了处理好会计职业关系，保证会计活动的正常进行，会计职业道德便应运而生。会计职业产生的初期，由于经济关系尚不紧密，会计也不发达，会计职业关系和职业利益尚不复杂，不可能存在成型的会计职业道德，只能以动作、语言等形式表现出来。这时人们对会计职业行为的要求是较为简单的，会计职业道德尚处于萌芽阶段。

不同历史阶段的会计职业道德发展

生产力的进一步发展，促进了会计职业实践活动的丰富和深化，会计职业关系也日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也日趋明确、增加，促进了会计职业道德的不断发展和完善。我国春秋战国时代的伟大思想家孔子说过“会计当而已矣”。可见，早在那个时代就渗透着依法理财、客观公正的会计职业道德的要求。在我国的封建社会，各种法律和财计制度中对会计职业道德的要求进一步明确。早在我国秦代，就已把廉法公开作为财计官吏品行修身的标准。在秦汉时代，要求会计必须廉洁奉公，不做违法乱纪之事。“……府中公金、钱私贰(贷)用之，与盗同法。”汉宣帝知道计簿不实的严重性，故当时他采取了一些措施。“御史察计簿，疑非实者，按之，使真伪毋相乱。”这是从加强御史对“上计”的监察权人手，来杜绝“计簿欺谩”方面的问题。在秦律和上计律中都或多或少地隐含着对会计人员职业行为的要求，如上计律中规定：其一，凡上报不及时者治罪。其二，凡计簿中欺不实者治罪。到了唐宋时代，唐宋的一些理财家已经注意到财计人才的选拔与培养，此以刘晏最为突出。刘晏十分重视财计人才的质量，他常以为“办集众务，在于得人，故必择通敏、精悍、廉勤之士而用之”；在新中国成立之前的中华民国时期，对会计职业道德的要求也散见于会计的法律法规之中，如《国民政府检发会计法训令》中规定：会计人员有违法或失职情事时，经所在机关长官函达主管机关长官，应即依法处理之。各机关主办会计事务之人员，对于不合法之会计程序或会计文书，应使之更正，不更正者，应拒绝之，并报告该机关主管长官。会计人员非根据合法之原始凭证，不得造具记账凭证，非根据合法之记账凭证不得记账。

新中国成立以后到《中华人民共和国会计法》颁布这一时期，对会计人员职业行为的要求，散见于各种财务会计行政规章制度中。1961年国务院颁布的《国营企业会计核算工作规程(草案)》规定：会计人员必须奉公守法、以身作则，严格执行财务会计制度，遵守财经纪律。对于一切不合制度、不合手续的开支，事前有权拒绝支付，事后有权拒绝报销。1963年国务院颁布的《会计人员职权试行条例》中规定：会计人员必须加强政治观点、生产观点和群众观点，努力学习国家的政策、法令、制度，积极钻研本行业务，不断提高政治思想水平和业务水平。会计人员隐瞒真相，弄虚作假，谎报数字，篡改账目，分散资金，贪污盗窃，营私舞弊的，应分别情况，给予行政纪律处分或者依法惩处。1984年财政部颁布的《会计人员工作规则》中规定：会计人员必须加强政治学习，不断提高政治思想水平，坚挂四项基本原则，树立全局观点，遵纪守法、忠于职守、廉洁奉公、实是求是，全心全意地为社会主义现代化建设服务。上述这些规定中明显地体现了国家对会计职业道德的要求以及会计职业道德的基本内容，但是都还没有将这些内容明确为职业道德，也没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的要求。

1985年新中国成立后的第一部《中华人民共和国会计法》和1993年修订的《中华人民共和国会计法》，继续维持了1984年财政部颁布的《会计人员工作规则》中对会计职业道德规定的现状，既没有明确会计职业道德的条款，也没有提出遵守职业道德的要求。1996年开始这种状况发生了明显的转变。第一个突破的是1996年财政部颁发的《会计基础工作规范》，专门以一节的篇幅，明确提出了会计职业道德的具体条款，实现了在会计制度中使会计职业道德的表现形式单独成文和单独规范。第二个突破是遵守会计职业道德的要求第一次写进了会计的根本大法。1999年颁布的《中华人民共和国会计法》第39条规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。这些都充分表明我国会计职业产德的逐步发展进程。

以上述我国会计职业道德的产生和发展进程中可以看出，会计职业道德的形成和发展有两个方面的重要因素：第一，生产力的发展和独立会计职业的出现，是会计职业道德产生的历史条件；第二，会计职业活动是会计职业道德产生和发展的实践基础。可见，会计职业道德绝非是孤立的,它的产生、发展和完善受到多种因素的影响和制约。

加强会计人员职业道德建设的必要性和紧迫性

任何一个独立核算的经济组织，都必须有会计人员。从全国来说，会计人员是一个庞大的群体，这个群体在经济管理活动中扮演着重要角色，经济越发展，会计越显重要。因此，在我国市场经济发展过程中特别是体制转轨时期加强会计职业道德建设尤为重要。

（一）在我国经济体制转轨时期，加强会计人员的职业道德建设已刻不容缓。自改革开放特别是党的十四大提出建立社会主义市场体制以来，我国经济发展迅速，生产活动的社会化程度越来越高，规模也越来越大。经济组织之间的联系更加密切，相互影响与日俱增。经济体制的重大变革，导致人们必然面对新旧价值观念、道德行为准则的碰撞。从长期的计划经济向市场经济转轨变型，在多种所有制经济和多种分配方式共存和相互碰撞的条件下，特别是在企业行为自主化程度加大的情况下，人们的物质利益观念普遍得到了强化，价值观念和道德准则已发生了深刻变化。道德是一种思维品质，是一种理性动机，而任何一种意识动机都是相应“行为”的先导，有什么样的动机，就会有什么样的具体行为，就会产生什么样的后果。这种变迁在很大程度上诱发了人们对物质财富的追求，利己主义蔓延，道德伦丧、贪污腐败的现象也时有发生。市场经济是竞争经济，企业的价值目标是追求经济效益最大化，在一定程度上，人的价值也用财富来衡量，有的企业和个人为了在“竞争”中取胜，变得不择手段。然而，不容忽视的是，作为敲击经济主体的企业的一切活动都离不开会计人员的参与，这就使市场经济条件下的会计工作发生了新的变化。会计人员不仅工作在会计领域中，更生活在竞争日趋激烈的社会环境中。部分会计人员掌握经济大权，在“一切向钱看”的错误思想中，特别是少数领导干部的不良意识诱导下，就可能利用手中权利为单位或个人谋取私利。在我国建立市场经济体制的新形势下，尤其是经济体制转型时期，加强会计人员的职业道德建设已刻不容缓。

（二）只的坚持法治和德治的统一，才能促进市场经济条件下会计职业的健康发展。经济管理法制化是市场经济的重要特征，从一定意义上讲，市场经济就是法治经济，但再严密的法律也不能完全做到规范每个人的具体行为。因此，市场经济需要良好的道德规范和道德行为来维持，完善的法制和良好的道德风尚，可以促进市场经济的健康有序发展。可以说，规范而有序的市场经济是法制经济与德治经济的结合。会计作为市场经济中一种重要管理活动或信息系统，应综合反映企业或单位的各项经济活动，为社会生产和管理提供所必需的各种经济信息，以利于信息使用者进行科学决策。如果会计人员提供的数据失实，信息实真，必然误导决策。在社会化协作和竞争十分激烈的市场经济中,尤其是在经济全球化进程加快,世界经济一体化已成为不可逆转的趋势下,为变速主动适应这种发展趋势,积极参与国际竞争,我国加入了WTO,这必然促进我国社会主义市场经济的顺利发展,同时也使会计工作职业空间进一步得到拓展,迫使会计工作必须与国际接轨。会计作为一种国际通用的商业语言，必须遵循国际会计准则。中国的企业和产品要在国际市场上竞争，没有严格的会计制度和良好的职业道德规范，就无法提供及时、准确的会计信息，无法让国外投资者了解我们的企业、相信我们的企业，同时，没有诚信的中国公司和中国产品同样不可能在国际市场上找到自己的一席之地、参与世界竞争。

三、社会主义市场经济条件下会计人员应该遵循的职业道德

市场经济越发展，会计职业道德越重要。在市场经济条件下，会计人员职业道德规范应该包括以下几个方面：

（一）爱岗敬业。岗是职业的基本单位，是对职业的进一步划分或具体化，是职业中某一具体岗位的简称。爱岗就是热爱本职工作、本职岗位，对劳动者来说，爱岗意味着在任何时候和任何场合下要做到忠于职守，守职尽责。敬业是整个职业道德的核心，爱岗就是职业道德规范的前提和基础，敬业与爱岗互相促进、相辅相成。敬业即是自爱自强，“敬业”的基石是“爱岗”。

每一个从事会计工作的人员都应该热爱自己从事的事业，在自己的本职工作中尽必尽力尽职尽责，这是会计人员职业道德的基础。不论干什么工作，首先必须有事业心和责任感。只有热爱本职工作，才能对工作满腔热情，才会在工作中不断开拓进取，孜孜不倦地钻研业务，也才能将所学知识和技能运用到工作中，千方百计地取得预期成效。众所周知，在任何单位和企业，会计工作都是一项十分繁杂而辛苦的工作。由于工作的政策性和原则性较强，且又直接涉及个人利益，因此，在工作中难免会左右为难和不被别人理解。这就要求会计人员要有较强的自制能力和自我平衡的心理素质，在工作中一定要耐心细致，一切从工作出发，用积极的态度和饱满的热情，履行好岗位职责。如果没有敬业精神，不能吃苦耐劳，一旦遇到一点挫折就想不通，甚至将不快发泄到工作中，就会马马虎虎，敷衍了事，其结果是可想而知的。

 (二)诚实守信。“诚”就是真心，“信”就是良好的信用关系，无欺骗现象。诚信是立人之本。它既是一个人应有的为人处事之品德，也是一个民族综合素质的体现，更是一个社会文明发展的重要标志。会计人员在实际工作中要做到言行同思想一致，信守诺言，恪守信誉，这样才能取信于人，这是做人的根本，也是会计职业道德的精髓。会计工作是一种涉及面广、影响重大的工作。市场经济的一个显著特点是竞争，而要取得长远的竞争优势，就必须在品牌、质量和服务等方面狠下功夫，以取得别的企业所没有的优势和信誉。要想在国际国内市场上取得竞争优势，必须树立诚信第一的意识。游戏要有规则，市场要有秩序，建立规范完善的市场秩序，需要诚信，市场决定企业的命运，诚信则是各个企业在市场竞争中的基本准则。如果企业失去了诚信，就失去了彼此联系、合作的基础，最终失去的是市场。而会计人员失去了诚信，就等于企业或单位失去了信用，就将破坏整个市场乃至社会的信用机制，最终使单位的经济利益和社会效益受到严重损失。会计人员应当具备正直、诚实的品质，不欺诈、不失信于社会公众，切实维护好自身的声誉。

 (三)廉洁自律。廉洁是指廉洁奉公、坚持原则，不得用职权损公肥私。自律是指行为主体能够自我约束、自我规范。廉洁自律是中华民族的一种传统美德，也是社会主义职业道德规范的重要内容之一。在古代，中国人把那些清正廉明，秉公执政，为民请命，解民倒悬，不苟得，不妄取，不敛财，不受贿，不弄权的官吏，称为“清官”、“廉吏”。儒家认为，清廉是为政之本、为官之德，所以，宋代学者陈襄说：“为官者，当以廉为先。”

《鹤林玉露》记载着这样一件事：一位县令将偷盗一枚铜钱的库吏判了死刑。这位县令在判决书上写到：一日一钱，千日一千；绳锯木断，水滴石穿。今天看来，这样重判无疑是错的，但判决书上写的那四句话，仍然耐人寻味。

众所周知，事物的发展都有一个由小到大、由量变到质变的过程。蝼蚁之穴，能使万里长堤崩溃。蠹侵一孔，能使参天大树枯萎。所以，明者当防微杜渐，尤其是手里有点权或管点钱物的人，更需要在每件小事上严格把好廉洁自律关。一身清廉，就能拒腐防变，活得高尚和坦然，赢得人们的信赖和尊敬。纵观报端披露的贪污腐化者，无一不是从小处开始堕落，或接受一次小吃请，或收受一点小礼品，或以权谋取一点小私利，继而一步步滑进泥潭和犯罪深渊的。

廉洁自律必须时常提醒自己，必须从具体事件做起，必须一天也不放松提升自身的素质。要把每一件小事做好也不是容易做到的，只有从党和人民事业的大处着眼，保持良好的精神境界，不以善小而不为，不以恶小而为之，不存侥幸心理，像莲花那样出污泥而不染，像梅花那样经受得起雪摧霜打，把心中的杂念抛开，洁身自好，始终如一，“一介不以与人，一介不以取诸人”，堂堂正正做人，踏踏实实办事，不让诱惑有机可乘，那些邪恶的东西自然就会对你望而却步、退避三舍了。

会计人员在工作中应该正直无私，自我约束，这是会计职业道德的基本前提。会计工作是一种与“钱”和“物”打交道最频繁的工作，如果没有正确的价值观和高尚的道德情操，法律意识淡薄，在工作中就可能出现利用职务之便以权谋私、违法乱纪的行为。因此，会计人员应该不断加强学习，努力提高自身的思想境界。要树立正确的世界观、人生观和价值观，要依法理财，秉公办事。

(四)严守准则。坚持原则，不做假账，保证会计核算的真实性,是社会主义市场经济的信用基础，是整顿经济秩序的客观需要。进一步健全和完善会计“游戏规则”，按照制度、法规、纪律、原则依法理财，堵塞会计造假制假的漏洞，杜绝假账的滋生。进一步深入学习和严格执行《会计法》、“会计准则”、“企业会计制度”、“会计人员守则”和相关的法律法规。首先单位负责人要真正认识到会计工作的重要性，自觉地把会计工作纳入议事日程，切实担负起《会计法》给予单位负责人的法律责任，不指使、授意、强令会计机构和会计人员以及有关业务人员伪造会计凭证、账簿，编制虚假财务报告。其次会计人员要严格履行职责和工作权限，做到忠于职守，坚持原则，敢于和善于抵制伪造、变造、虚假等各种会计行为。进一步加强会计基础工作。正常、有序的会计工作是以规范的会计基础工作做保证的。工作中要认真做好原始凭证的取得、填制、审核，会计账簿的登记、核对、结账，会计报表的编制、审核、报送等具体工作，严格执行《会计基础工作规范》的规定。进一步加强会计监督，建立健全单位内部会计控制制度。其一，要认真学习，正确及时地掌握财经法律、法规、制度，以便准确地判断出各种经济活动是否合法、合理的界限，不断提高会计监督水平；其二，单位负责人和会计人员要以身作则，模范带头执行并搞好监督。同时，审计、财政、监察等监督部门和社会中介机构，要规范业务监督和提高执业水平，严格遵守职业道德和执业规则，切实解决监督不到位、惩治不严的现象；其三，要建立健全单位内部会计控制制度，保证国家法律、法规的全面正确贯彻执行。

(五)提高综合素质。财会工作是经济管理的重要组成部分，经济越开放，对财会工作的要求就会越高，单纯的财会知识满足不了新形势的要求，财会工作者必须提高综合素质，着力把自己锻造成知识广博的复合型人才。广大财会工作者要在了解和掌握必备的经济知识基础上，多方面增强各种能力。一是提高外语水平。入世后，国际间经济往来和经济合作将急剧增加，外语将逐步成为财会人员的基本工具。特别是涉外企业的财会人员，更应尽快提高专业性外语能力。二是提高对现代科技的驾驭能力。21世纪是知识经济时代，信息技术特别是网络技术的发展和在经济生活中的广泛应用，给财会工作者带来了前所未有的挑战。这就要求广大财会工作人员迅速转变观念，更新知识，熟练掌握信息、网络技术，提高在财会工作中运用和驾驭现代高新技术的能力。三是提高创新能力。经济全球化的发展，将导致特殊财会业务不断涌现，要求以特殊的方法加以处理。我国财会工作者要善于学习和借鉴国际财会管理经验，还要结合实际需要，注重提高创新能力。

每一个会计人员都应当通过不断学习知识，刻苦钻研业务，努力提高自身业务素质和工作能力。只有这样，才能在熟悉本单位的经济活动和业务管理的情况下，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益和社会效益服务。此外，由于财务部门是企业和单位的核心部门，会计人员掌握着本单位大量的机密信息。除法律规定和单位领导人同意外，会计人员不得私自向外界提供或者泄露单位的会计信息，禁止出于个人或第三方的不道德和不合法的利益而使用在工作过程中所获得的机密信息。会计人员如果没有这种意识，故意泄露单位或国家的秘密，对单位和国家来说，所造成的损失是难以估量的。因此，要把保守秘密作为会计人员职业道德素质的一项重要内容。

加强会计人员职业道德建设的建议

（一）建立健全会计职业道德制度；

（二）深入学习《会计法》，以强化领导和会计人员内部监督意识；

（三）加强会计职业道德建设，完善会计职业道德守则，强化会计道德教育；

（四）大力开展会计职业道德宣传教育；

（五）扩充会计人员的知识结构，积极推行会计终身教育。

参 考 文 献

财务与会计

财政与会计

预算管理与会计

会计职业职业道德培训教材