浅谈内部审计的质量与效益

创新理念，增强内部审计的目标性

创新理念是转变经济发展方式的客观要求

创新理念是国家监管和资本市场监管的必然要求

创新理念是内部审计不断发展的内在要求

把握重点，增强内部审计的针对性

加强对国有资产运行的审计

加强对重点建设项目资金使用的审计

加强对公共财政资金使用的审计

加强对领导干部经济责任的审计

控制质量，增强内部审计的真实性

审计计划的质量控制

审计证据和审计底稿的质量控制

审计工作过程的质量控制

审计报告的质量控制

审计评估的质量控制

防范风险，增强内部审计的有效性

加强对审计人员的职业教育

严密审计作业的组织管理

规范审计质量的考核评价

严格审计质量的责任追究

提高审计人员的素质

内 容 摘 要

内部审计的质量与效益，是内部审计的核心内容，也是在内部审计的实践中不断探索，不断发展的一个课题。本文主要从当前内部审计中存在的一些问题，着重从转变经济发展方式，国家监管和资本市场监管，内部审计的发展等方面探讨了创新内部审计理念，由过去的财务审计转变到“管理+效益”的审计。围绕经济活动的重点，群众关心的热点，探讨了内部审计应突出对国有资产运行的审计，对重点建设项目资金使用的审计，对公共财政资金使用的审计，对领导干部经济责任的审计等四个重点。按照内部审计的程序，探讨了审计计划的质量控制，审计证据和审计底稿的质量控制，审计工作过程的质量控制，审计报告的质量控制和审计评价的质量控制。从降低内部审计风险方面，着重探讨了加强对审计人员的职业教育，严格审计作业的组织管理，规范审计质量的考核评价，严格审计质量的责任追究，注重提高审计人员素质。

浅谈内部审计的质量与效益

胡锦涛总书记在十七大报告中指出，深入贯彻落实科学发展观，要“着力转变不适应不符合科学发展的思想观念，着力解决影响和制约科学发展的突出问题”。在内部审计工作中，也同样存在着诸多不符合科学发展的思想观念和影响与制约科学审计的问题。譬如，在思想认识上，不注意研究内部审计的新情况新问题，相当一部分内审人员的思想观念还停留在查错纠弊的传统财务审计阶段；在内部审计实践中，不注意把握经济活动的重点，人民群众关心的热点展开内部审计，往往是按领导的意图审计，不审“西瓜”审“芝麻”，致使国有资产的流失司空见惯，国有资产的浪费是视而不见，所谓的公共财政成了领导干部形象工程、政绩工程的钱袋子，很少用于社会和人民所需的公共产品和公共服务；在内部审计具体工作中，往往是看领导的眼色审计，发现问题避重就轻，一般不给被审单位亮“红灯”等等，再加之内部审计队伍人员素质参差不齐，审计的质量与效益不高。因此，提高内部审计的质量与效益是当前深入贯彻落实科学发展观，实现国有资产保值增值，建立和完善公共财政体制，制约领导权力远行，推进党风廉正建设的客观需要，也是内部审计应该重视研究解决的一个问题。本文主要从内部审计理念、内部审计重点、质量控制、风险防范等四个方面，研究和探讨内部审计的质量与效益。

一　、创新理念，增强内部审计的目标性

综观我国内部审计的历史，也是在实践中创新，在创新中发展的历史。从

最初以开展财务合规性审计为主，逐步向效益审计、管理效益审计为主转变，是一个不断研究新情况、适应新形势的过程，是一个不断创新内部审计理念，不断拓展内部审计内容，不断改进内部审计方式和技术的过程。但是，有些内审人员还停留在查错纠弊为主的财务合规性审计阶段，不适应发展变化的新形势，因此，，必须不断创新内部审计理念。才能提高内部审计的质量与效益。

首先，创新理念是转变经济发展方式的客观要求。转变经济发展方式是党的十七大提出的一项重要经济工作方针，也是“十一五”时期经济发展的关键所在。长期以来，我国经济发展过多地依靠高投入、高消耗的粗放型经济发展方式，与资源、环境的矛盾越来越突出，已经不能再继续下去了。要从根本上转变经济发展方式，提高自主创新能力，推进产业结构优化升级，加强科学管理等，必须采取更加有力的措施，着力提高资源利用率，降低物质消耗，保护生态环境；坚持节约发展，清洁发展，循环发展，实现又好又快可持续发展。这就对内部审计提出了新的更高要求，不能再停留在传统的财务收支审计阶段，更重要的是推动内部控制机制建设，提高风险管理能力，从而促进加强经济管理和实现经济目标。因此，内部审计必须不断创新理念，适应经济发展方式转变的新形势，才能履行好“管理+效益”的内部审计新职能。

其次，创新理念是国家监管和资本市场监管的必然要求。随着经济全球化和资本市场国际化的快速发展，我国社会主义市场经济体制的不断完善，国有企业积极推行股份制改造，加快完善公司治理结构，转换企业经营机制。如何保障企业依法经营，规范管理，健康持久发展，如何使国有资产保值增值，资金安全高效运行；尤其是经济领域违法案件的频发，国家对企业财务信息真实可靠，内部控制和风险监管日趋严格的情况下，都需要健全内部控制系统。同时，随着我国资本市场的日趋成熟，特别是股份制改造中引进国际战略投资者，以及大量企业海外上市，资本市场上的投资者越来越关注公司治理、内部控制和风险管理能力，关注内部审计在内部控制执行中的监管作用，作为投资决策的重要依据。因此，推进企业内部控制建设，探索发展内部控制审计，已经成为企业普遍关注的热点。国资委已明确要求中央企业要建立和完善内部控制体系，加强内部审计在内部控制中的监督作用。不少企业结合实际，逐步拓展财务审计、经济责任审计、项目投资审计、经济效益审计中内部审计的范围和分量，从而推进内部审计的转型与发展。

再次，创新理念是内部审计不断发展的内在要求。从世界内部审计发展历史看，内部审计是受托责任关系的发生而发生，因受托责任关系的发展而发展的。从最初的内部审计作为经营职能，主要集中在防止欺诈和现金损失，不久，内部审计扩展到所有财务事项的验证，之后，随着受托责任关系由财务领域扩展到经营管理领域，内部审计重点逐步从“为管理而审计”发展到“对管理进行审计”。内部审计从单纯为确保受托财务责任有效履行服务，逐步发展到确保各种受托责任的有效履行服务。从我国的内部审计看，伴随着我国经济体制改革的历史进程，先后经历了三个发展阶段。从20世纪80年代，主要以开展财务合规性审计为主；到90年代，在坚持以财务合规性审计为主的基础上，逐步开展了效益审计；从21世纪开始，由财务审计为主逐步向以管理效益审计为主转变，实现审计的全面转型，这是我国内部审计发展的必然结果，也是受托责任关系发展变化的体现。2003年5月1日起实施的《审计署关于内部审计工作的规定》第二章明确“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合规和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。这一新定义，拓宽了内部审计的对象，明确了内部审计的目标。正如李金华审计长在全国内部审计协会第五次会员代表大会强调指出的，内部审计的定位应该是四个字：“管理+效益”。要把内部审计“作为一个控制系统，而不是一个检查系统”，“内部审计要以效益审计和管理审计为主”，“内部审计要以事前、事中审计为主”，“内部审计要体现中国特色”。这是对内部审计做出的与时俱进的新定位。必须深刻认识和准备把握这一新定位，不断创新内部审计理念，积极探索和开展以内部控制和风险管理为导向的管理审计，努力实现内部审计的全面转型与发展，不断提高内部审计的质量与效益。

综上所述，创新内部审计理念，主要实现六个转变：认识上，由对内部审计是检察系统向内部审计是控制机制的认识转变；结果上，由重在治标向重在治本转变；职能上，由监督向监督与服务并重转变；目标上，从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变；内容上，由财务控制向业务控制和信息系统控制转变；方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变；手段上，由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。

二、把握重点，增强内部审计的针对性

内部审计的范围和内容很广，是眉毛胡子一把抓，还是突出重点，把握关键，

这是提高内部审计效果的关键。目前不少审计是“形式”审计，抓些鸡毛蒜皮，没有着眼于为每个单位在不同阶段的发展目标和中心任务服务，研究和关注群众最关心的是什么，最容易出现的有哪些方面，影响单位目标实现的有哪些关键因素，只有把握这些重点，有的放矢地开展审计，才能提高审计效果，提高审计的权威性和影响力。当前和今后一个时期，就内部审计的范围和对象而言，应当突出以下四个重点：

一是加强对国有资产运行的审计。随着经济体制改革，实现国有企业投资多元化的过程中，不少国有资产流失；建立了现代企业制度的国有控股和国有参股的企业，由于国有资产姓“公”，在不少单位运行不安全，风险较大。要实现国有资产的保值增值，必须抓好经常性的内部审计，深入查找单位资产安全和经营管理存在的主要问题，并对可能出现的问题进行预测分析，提出改革措施，切实强化内部控制和风险管理。

二是加强对重点建设项目资金使用的审计。随着城市化战略的推进，城市建设项目逐年增多，资金投入越来越大，一个项目少则几亿，多则几十亿，上百亿，这些资金管理使用的情况，既是国家关注、社会关切、群众关心的重点，也是监督部门监督的重点。目前，项目建设仍然存在招标不规范，政府采购不严格，内部管理不落实，风险控制不及时等问题，致使建设资金浪费现象比比皆是，项目超预算，甚至严重超预算的问题司空见惯。只有抓好建设项目审计，并且要努力把建设项目事后审计向建设期间的跟踪审计转变，建立事前、事中审计的预警防范机制，才能及时发现问题，揭露问题，查处问题，亡羊补牢，强化资金管理和风险控制，强化对建设项目领域权力的监督与制约，防止“项目上马，干部落马”，提高项目资金运行的质量与效益。

三是加强对公共财政资金使用的审计。党的十七大提出了建设服务型政府,进一步强化社会管理和公共服务,在经济比较发达的地区,已开始从传统财政管理体制向公共财政管理体制过渡，有的已初步建立了公共财政体制。从杭州的实际看，这几年经济发展很快，财政收入每年大幅度增加，还有各种基金、土地出让金以及通过各种方式和手段融入的资金，应该说政府财政资金的量很大。对于老百姓的钱、纳税人的钱，政府是不是用到点子上了，是不是体现了公共财政的理念，是不是为社会提供更多的公共产品和公共服务，且这些公共产品和公共服务是不是必需的，老百姓共享率如何，是不是群众所欢迎的等等，只有加强对公共财政资金使用的审计，及时发现问题，纠错防偏，才能不断建立和完善公共财政体制。

四是加强对领导干部经济责任的审计。领导干部握有一定权力，掌握一定资金，是否合法、有效的使用资金，关系单位的建设与发展，关系领导干部的自身形象和在群众中的威信。加强对领导干部的经济责任审计，有利于对领导干部经济决策权、经济管理权和政策执行权的监督制约，促进领导干部科学执政、依法执政：有利于领导干部廉洁从政，洁身自好，推进党风廉正建设。

三、控制质量，增强内部审计的真实性

内部审计质量控制的好差，关系着内部审计工作的质量，也关系着内部审计的信誉。质量控制涉及到诸多方面，有审计环境的影响，有审计人员素质的影响等因素，从审计过程的质量控制看，主要抓好以下五个方面

审计计划的质量控制。审计计划的制定要围绕单位资金运行的重点、

难点，突出资金运行效益，明确审核达成目标，注意把握审计程序能否达到审计目的，是否适合各审计项目的具体情况；重点审计程序的制定是否恰当；审计人员的专业技能是否胜任，特别是主审能否胜任。审计计划确定后要按规定程序经过本单位审计主管、审计负责人的审核、批准。主审要在下达审计通知前，对审计项目进行初步调查，对内控制度进行了解，尔后制定具体的审计计划，包括审计人员分工，审计重点，审计难点，审计抽样等内容，经审计小组评审完善，明确分工协作，汇总处理等各项工作措施和审计要求。 审计计划要力求详细具体，操作性强，审计效率就越高，审计质量就越能得到保证。

审计证据和审计底稿的质量控制。内部审计形成的任何审计结论和意 

见都必须以合理的证据为基础，否则，审计报告就缺乏可靠性。因此，必须控制审计证据质量和审计底稿质量。一是审计证据的控制。首先要获取被审单位的声明书。尽管它是可靠性较低的内部证据，但是它可以警示被审单位的管理人员，他们对所有报表、单据负有主要责任，同时也将被审单位在审计期间所回答的问题书面化。其次要获取被审单位环境证据，包括内部控制情况，管理条件和管理制度等。再次要获取审计证据，要通过合理运用符合性测试程序和实质性测试程序获取审计证据，要注重证据的相关性和可靠性。对证据进行取舍，选择具有代表性的、典型的审计证据，对金额较大，足以对被审单位财务状况和经营成果产生重大影响的证据，应作为重要证据；对涉及问题性质严重的证据也要作为重要审计证据。二是审计底稿质量的控制。审计底稿质量是保证审计工作的关键。因此，审计底稿的撰写十分重要，必须实行质量负责制。撰写审计底稿人员要做到七个清楚：哪些审计内容需要填写审计底稿，对发现的审计问题如何定性，审计证明材料的充分性，审计附件的准确性，审计检查数据的说明力，被审单位谁在底稿签字最恰当，允许被审单位陈述意见。为确保审计底稿的质量，还应建立审计底稿复核制。由审计组长或主审指定审计底稿复核人，或实行组员交叉复合。复合要抓住关键内容，主要是：引用的有关资料是否翔实可靠，获取的审计证据是否充分适当，审计判断是 否有理有据。审计结论是否恰当。

审计工作过程的质量控制。审计过程是执行审计计划的过程，也是发

现审计问题的过程。因此，审计过程的质量控制是审计的重中之重。审计过程的质量控制主要把好三个环节：一是督导。监督审计过程，了解审计期间出现重大会计问题和审计问题，及时提出处理意见；解决审计人员之间的专业分歧等。二是复核。对审计人员完成的工作，应指派具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定是否遵守内审《准则》及内审业务规范，是否存在未解决的重要审计问题，所表达的审计结论是否与审计结果一致，并支持审计意见等。三是撰写审计日记。审计人员在审计过程中应认真撰写审计日记。审计日记是审计档案资料的组成部分，也是审计的一种证明。审计组长应认真审核审计日记。

审计报告的质量控制。审计报告是审计工作的最终成果。如何全面客

观准确地反映审计成果，这是内审工作最辣手的问题，也是内审质量控制的难点。由于内审报告可能对被审单位主要负责人产生的影响，所以长期以来，审计报告上影响审计质量的现象普遍存在，主要是：该上报告的问题不上，表述避重就轻，只反映问题不作评价或提出改进意见，拖延时间影响审计报告的及时性等。因此，要把好审计报告的质量控制，主要抓好以下三个方面：首先要进行有效沟通。内审人员要坚持“以人为本”的理念，不仅从“监督”的角色出发，查错纠弊，而且从“参谋”、“顾问”的角色出发，提出被审单位改善资金管理，提高资金运行效益的建议，那么就容易与被审单位人员对审计中发现的问题达成共识，如对一些不严重、影响不大又可以尽快改正的问题，督促被审单位尽快改正，可不在审计报告中体现。对一些较大的问题，应与被审单位共同分析，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，在互信中统一思想认识。其次要实事求是地撰写审计报告。按照与被审单位沟通的情况，坚持内部审计工作准则和基本要求，客观公正地撰写审计报告，既不夸大和拔高，甚至上纲上线，又不避重就轻，含糊其辞，力求审计报告的准确性。再次要严格复核审计报告，应建立审计主审、审计组长、审计主管三级复核制，确保审计报告的质量控制。

（五）审计评价的质量控制。注重对内部审计各个环节的质量评价，是提高内部审计质量与效益的重要途径。从内部审计实践看，应对以下内部审计内容进行评价：对审计目的、审计程序进行评价，对审计证据、底稿质量进行评价，对审计报告质量进行评价，对审计结果进行评价，对审计结果落实跟踪进行评价，对审计资料归档进行评价，对审计建议的质量进行评价，对总体审计效果进行评价，对审计内部制度执行情况进行评价，对审计复核制、分工制、相互牵制、回避制度的执行情况进行评价。搞好评价，应制定详细的评价标准，采取自评、互评、领导评、被审单位有关人员评等各种形式，努力提高评价的客观性、真实性，以便肯定成绩，找出存在问题和不足，扬长避短，促进内部审计的发展。

四、防范风险，增强内部审计的有效性

内部审计风险贯穿内部审计的全过程，客观存在，无法避免。如何采取行之有效的防范控制措施，把内部审计风险降到最低程度，我认为要着重抓好五个方面：

加强对审计人员的职业教育。每次内部审计开始前，都应对审计人员

进行一次遵章守法教育，提高审计人员严格执行《审计署关于内部审计工作的规定》，中国内部审计协会颁发的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等有关政策和制度的自觉性，增强审计工作的责任感和使命感，坚持依法审计，坚持独立、客观公正的原则，实事求是，一丝不苟地实施审计的每一项工作。

严格审计作业的组织管理。坚持用制度管人，用制度管事。建立健全

内部审计工作标准化和监督制度，以及检查制度，岗位责任制度等，增强审计人员自我保护和约束机制，不断强化审计风险意识

规范审计质量的考核评价。设立审计质量考核指标，健全评价体系，

坚持对每个项目审计质量进行考评，对审计人员的工作业绩进行考评，并实施严格的奖惩，这样可以充分调动审计人员的积极性和创造性，减少工作差距，提高内部审计工作质量。

严格审计质量的责任追究。建立贯穿于内部审计过程的责任追究制

度，对审计项目的各项工作实施过程的质量监控。对审计工作中出现的问题，尤其是重大差错，不仅要追究审计人员、主审、审计组长的责任，还应追究内部审计机构负责人的责任，把内部审计质量控制真正落到实处。

注重提高审计人员素质。审计人员不仅要有良好的思想素质和职业道

德素质，还要有与内部工作相适应的专业知识和专业技能，既要精通审计专业知识，熟练掌握审计技能，又要精通财会、法律和相关的经营管理知识。因此，要把提高审计人员素质作为内审工作的重要组成内容，采取切实有效的措施，加强专业培训，开展继续教育等，促进审计人员不断更新知识，改善知识结构，努力成为“复合型”，“专家型”的审计人员。

提高内部审计的质量与效益，是内部审计的核心内容，也是内部审计的永

恒课题，需要在内部审计的实践中不断探索，不断发展提高。

参 考 文 献

1．胡锦涛《在中国共产党第十七次全国代表大会上的报告》

2．李金华《在中国内部审计协会第五次会员代表大会上的讲话》

3．国家审计署2003年5月1日施行《审计署关于内部审计工作的规定》

4．吕先培《审计》，西南财经大学出版社，2006年12月出版

5．中国内部审计协会《中国内部审计规范》，中国时代经济出版社，2006年11月出版

6．中国内部审计协会《内部审计理论与实务》，中国石化出版社，2004年7月出版

7．潘学模等《管理会计学》，西南财经大学出版社，2006年12月出版