试论加入WTO对我国会计的挑战及对策

内容摘要┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅3

正文┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅4

对传统会计假设的挑战┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅4

对我国会计准则的挑战┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅6

电子商务的发展对我国会计的挑战┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅8

对我国会计人员素质的挑战┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅8

对我国教育体制的挑战┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅9

对策┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅9

致谢┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅12

参考文献┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅┅13

内 容 摘 要

世界贸易组织（WTO）促进了全球性的经济合作，而中国作为其成员国，要在入世后，加快中国经济与世界经济融为一体的进程，必须使我国会计理论和会计实务与国际会计协调。随着经济全球化的发展，近年来，国际会计协调的步伐也在不断加快，这样就对我国传统的会计提出新、更多的挑战，本文针对会计准则、电子商务的发展、会计假设以及对我国会计教育体制、对我国会计人员素质等方面所要面临的挑战进行分析，并从建立与未来经济相适应的会计理论、加快会计准则建设的国际化步伐、培育会计市场、实现会计语言国际化、培养国际型会计人才等方面提出因对策。从而为加快我国会计融入世界会计的速度提供参考。

本文在总结笔者三年来学习的基础上，参阅大量有关资料，在选题、研究角度、研究的思路、主要观点、研究方法和资料等方面的下了一定工夫，但由于学识较浅，研究时间仓促，不足之处在所难免，敬请老师指正。

[关键词]：会计 会计准则 会计假设

试论加入WTO对我国会计的挑战及对策

 中国加入WTO这一全球性的贸易组织，将对我国经济的发展产生重大的影响，从而加快中国经济与世界经济融为一体的进程。会计作为反映和监督经济活动的经济管理工作，作为一种通用的商业语言，与国际会计协调是一种必然的趋势。WTO的基本原则和宗旨是：通过实施市场开放、非歧视和公平贸易等原则，达到推动实现世界贸易自由化的目标。因此中国加入WTO后，与世界各国的贸易往来将更加密切，这就要求我国会计理论和会计实务都要符合国际会计的要求，但我国传统会计与国际会计存在着一定的差异，在与国际协调的过程中面临着严峻的挑战。

一、对传统会计假设的挑战

入世后，电子商务迅速发展，我国传统会计假设受到挑战，主要表现在以下几个方面：

（一）对会计主体的挑战

会计主体是指会计所服务的特定单位，它明确了会计工作的空间范围。会计主体必须具备有一定数量的经济资源，有独特的生产经济活动的空间。但在电子商务条件下，企业拥有一台服务器，既可在网上开设网站，进行电子商务交易，不需要经营场所和经济资源，这就使传统的会计主体理论受到严峻的挑战。

传统的会计主体突出了会计信息提供对象的特定性和单一性，是一种信息的单用户观，伴随着全球经济合作的加强，跨国交易增多，企业之间的联系变的紧密而简捷，更多的企业表现出的不是单用户关系，而是一种较为复杂的“网络”关系。而且传统的会计主体是一个实实在在的实体，中国加入WTO以后，促进了电子商务的扩展，客户、商家和生产商可能形成一个虚拟主体来共同完成一项经济活动，也可以形成一个暂时的主体，待这项经济活动完成后，这个主体也消失了。因此会计主体是虚拟并且处于不断变化的过程之中，更重要的是虚拟公司使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场，灵活的重构和分合，会计师主体具有可变性，其外延就难以确定。

（二）持续经营的假设也受到挑战

现行会计是假设会计主体的生产活动是按照既定的目标，不断地经营下去，在可预见的将来不会面临破产和清算，只有在此基础上才有必要建立会计计量和确认的原则。从企业外部环境看，市场需求的变化更为频繁和多样，市场竞争必然越来越激烈。加入WTO后，我国许多行业将逐步对外开放，一些刚刚发展起来的行业将面临巨大的冲击。例如中国的汽车业，在失去价格优势后，国外企业的竞争给我国的汽车业带来了风险。在这种情况下，企业拆分离和更加频繁，资产重组和剥离，甚至破产将变的愈加频繁，这就意味着按传统的假设已经难以判断一个企业持续经营能力。从企业自身组织形式看，虚拟公司的存续不是以时间为条件，而是以经济业务活动为条件的。经营活动呈现出“临时性”、“短暂性”的特点，经济业务活动一旦结束就宣告解体，也就是在电子商务环境下，一个网址即代表一个企业，无论“虚拟企业”还是“实体公司”，只有通过网址才能在网上进行经营活动。由于网址、网站可以经常变动，商务内容也可以随时变换，甚至可以随时推出或关闭网上公司虚拟企业。这样持续经营被一次性交易打破，持续经营的假设自然受到冲击。

（三）货币计量假设面临的挑战

货币计量的假设包括了币值不变的假设。在知识经济时代，由于产品知识含量高，更新换代速度极快，导致商品价值变动的幅度很大，而且全球经济一体化，国际金融一体化，都会对币值变化产生影响。而且由于公司的资本流动加速，资本决策可以在瞬间完成，加剧了货币风险，使币值不变的假设受到动摇。随着电子货币在电子商务中的运用，使得货币成为观念产物，迫使人们重新审视货币计量假设。

（四）对会计分期假设的挑战

为了向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，将持续经营的生产活动划分成连续、相等的期间，这就是会计分期假设。依据分期假设，无论是静态报表，还是动态报表，都需要等到会计期间结束以后才能提供会计报表，而最短的会计期间是一个月，并且报表所提供的信息大都是企业过去某一段时期的历史状况。知识经济时代高科技的通讯技术和四通八达的互联网技术，使一项交易瞬间完成，决策者必须在极短的时间里做出反映，信息的充分及时提供成为决策制胜的关键。会计作为信息的提供者，必须提供及时的、最新的信息，缩短会计报告期，以满足信息使用者的需要。

二、对我国会计准则的挑战

我国已加入WTO，随着国际贸易的扩大，资本市场的开放，外资银行的进入，国际结算业务的增加，外国公司和外国会计师事务所将大举进入中国市场，同时我国企业也要进军国际市场，到世界资本市场融资，所有这些都要求我国的会计信息的确认、计量和披露方面符合国际惯例。也就是我国的会计准则应该是国际化的，只有这样，才能对会计信息进行合理的比较，但我国的会计准则与国际会计准则存在一些差异，就数量而言，我国于1990年开始起草有关会计准则方面的草案，迄今为止已正式颁布了会计制度和18项具体会计准则，国际会计准则已制定了41项，而我国不足国际会计准则的二分之一，所以在我国许多会计实务处理都没有实现规范化。就具体准则而言，面临的挑战主要体现在以下方面：

（一）产品成本核算方面。

国际通行的做法倾向于变动成本法，而我国多采用完全成本法。会计核算方法的不同，直接影响了产品的定价、关税等，进而影响产品在市场上的竞争力。

（二）固定资产折旧计提方面。

我国企业财务制度对固定资产折旧方法的选用有严格的规定，除了一些科技含量较高的行业外，绝大部分行业只能采用平均折旧方式。这样以来，我国加入WTO后，固定资产折旧方式的禁锢使企业固定资产更新缓慢，同时造成资金筹集难度加大，成本增高，企业经营风险也随之增大，就削弱了我国企业的国际竞争力；另一方面，采取平均折旧方法计量出的折旧额出不符合会计上的收入与费用配比原则，所以，从实践和理论上都要求我国推广固定资产加速折旧方法。

（三）计提坏帐准备方面。

加入WTO后，国内企业将面临世界范围内的激烈竞争，贸易伙伴将多元化、复杂化。在复杂的贸易关系下，信息不对称，不完备甚至滞后将加大贸易双方的风险，为增强企业抵御风险的能力，各国在企业提取坏帐准备金方面都有相应的财务规定，而我国规定除境外上市公司，香港上市公司在境外发行外资股的公司自行确定计提坏帐准备的方法和比例外，其他企业坏帐准备金的计提方法均采用应收账款余额百分比法，我国企业的坏帐准备金提取比例比较低．就容易在其遇到巨额坏帐损失时陷入财务困境。因此我国应根据当今经济环境，放宽对坏帐准金的限制．让企业采用账龄分析和企业资信评估相结合的方法，增强企业应对巨额损失的能力。

（四）无形资产方面。

无形资产是企业的一项长期资产，对企业未来的发展产生约束性的影响。中国入世后，无形资产计量方面存在很多问题，主要表现在：1、无形资产确认范围太小，对国际贸易影响较大的质量认证、卫生认证等可否纳入到无形资产之中进行核算已迫在眉睫。2、对自创无形资产价值的计量不合理，不应仅按照开发过程中的实际之出计量，还应计入后期投入，同时应评估其市场价值。3、无形资产投资价值计量不合理。根据《公司法》规定，公司投入资本中，无形投资不得超过总投资的20％。这在知识经济时代，明显不能适应企业发展的需要，有些高科技企业无形资产的价值远大于其固定资产的价值。虽然目前已将高科技企业中无形资产投资所占比例提高到35％，但如果企业投入资本总额这块蛋糕不够大，那么无形资产名义价值再大都没有用。4、由于无形资产的摊销年限的规定不合理，无形资产的收益具有很大的不确定性，考虑到企业的经营风险，应缩短回收期。5、对于无形资产的摊销方法不合理，由于无形资产前期带来的收益一般大于后期，所以应引入加速摊销概念。

三、电子商务的发展对我国会计的挑战

电子商务是指交易的双方通过国际互联网进行商品或劳务的交易，使得交易涉及的当事人各方求助于电子方式进行联系，无需依靠传统的纸面文件，单据传递，从而完成整个交易过程。中国加入WTO后，国际间的贸易往来变的更加频繁，电子商务凭借其全球性、快捷性、经济性的特点，成为未来国际贸易的“通行证”。电子商务正在崛起，越来越多系列化、系统化的工具，如电子收款机、电子货币、电子数据交换、电子邮件、电子公共系统、条形码等在经济交易中被广泛采用。在电子商务环境下，由于企业组织形式、交易方式、经营空间及范围发生了较大的变化，对我国传统会计提出了挑战。在非电子商务条件下，我国会计主要有财务会计和管理会计两大分支，财务会计由确认、计量、记录和报告四个程序组成，以公认的会计准则为规范，形成一套比较严密的、同定的方法体系，电子商务打破了这种体系，它没有纸面文件、单据传送就完成了交易，整个交易过程无法运用方法体系进行确认、计量及报告，而且如何对于电子商务环境下的交易征税也成为一大争议。电子商务的交易活动是在网上进行的，网上黑客的袭击，给电子商务的发展带来不利，加上我国财务软件防病毒能力较弱，无法保证会计信息的安全。

四、对我国会计人员素质的挑战

加入WTO，会计人员面对的不仅是国内业务．而且要大力拓展国外业务，这就对会计人员的素质提出很高的要求。会计人员必须一懂四会：懂理论、会实务、会经营、会外语、会电脑。要从核算型向管理型过渡。中外兼通，能够在工作中严格执行会计法律，灵活贯彻会计准则，具有职业判断能力和经济预测、投资决策能力，有会计监督能力和熟悉证券市场业务，了解国际市场的能力。然而现有会计人员的业务素质和专业技术能力不适应这些要求。

五、对我国教育体制的挑战

科学技术和教育水平的不断提高，强有力的推动着社会的发展，同时也推动着会计的发展。科学技术的进步，也将大大丰富会计理论和实务的内容，我国加入WTO后，电子商务将得到更广泛的应用，使经济交易、资本决策可在瞬间完成，以知识及其载体人力资源为主要资产的网上实体也将大量的涌现。企业的生产经营方式、工艺流程、成本结构、消耗水平将发生巨大变化。我国传统的手工记账方式将更快的退出历史舞台，而目前正在实施的电算化的网络化程度也将跃上一个台阶，从会计的电算化走向会计的信息化。此外，会计人员还必需懂外语、熟悉国际会计、商务惯例、具有较广博的国际社会文化背景知识。以上科学教育环境的变化，要求我国传统教育体制必须改革。我国传统的教育存在许多弊端，会计观点落后，教育目标缺乏合理定位，教育方法手段单一，特别是会计电算化程度较低。尤其是高校教育，理论和实践脱节，教学内容和教学方法缺乏新意。

六、对策

总之，中国加入WTO，会计面临严峻的挑战和前所未有的发展机遇，而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演越来越重要的角色。市场的各个参与者也对其提出越来越高的要求，尤其是互联网的普及和应用，使得会计信息在全球范围内传递和共享成为现实。我国会计应排除政治、经济、社会和思想等各因素的长期影响，要积极参与国际化进程，加强国际间的会计组织合作，走国际化发展道路，深化会计改革，积极应付加入WTO的冲击，尤其做到以下几个方面：

（一）会计理论方面。

中国入世后，由于经济、政治环境的变化，电子商务的迅速发展，使得传统会计理论的框架受到动摇。会计理论是会计的基础，为使会计在将来继续发挥其经济管理职能，我们必须建立与未来经济相适应的会计理论。

（二）加快会计准则建设的国际化步伐，以适应会计信息技术创新的需要。

国际会计准则从20世纪80年代后期产生并迅速的被全世界广泛承认和接受，一方面是世界政治经济发展的新潮流和新形式的推动，另一方面也是其满足了国际资本市场对高质量会计准则的需要，采纳和吸收各国意见和建议，并不断改进完善的结果。我国会计准则和国际会计准则存在一定差异，中国会计准则国际化并不是消除这些差异而是将差异限制在“最小程度”，这种“最小差异”应以不重大影响国际可比性为前提。这就要求我们，一是认清“差异和距离”的存在并不代表“落后”或“不合理”，判断那些“差异和距离”应当缩小，需要充分的理论和实践验证，并结合时间、国际国内环境等因素进行研究。二是具有“扬弃”的观念，盲动只会给准则的国际化带来不利的后果，要充分考虑本国的经济环境。

（三）加快培育会计市场，促进会计师事业的发展。

根据《服务贸易总协定》（GATS），中国加入WTO后将逐步开放服务市场，会计市场也不例外。经过20年的努力，我国已初步建立了自己的会计市场。但与国际会计市场尤其是国际“五大”会计公司相比，目前我们的欠缺之处集中体现为会计市场供求主体缺位，竞争意识淡薄和会计商品质量低下，因此我们必须转变消极排外，寻求政府庇护的观念，主动参与竞争，积极对外，逐步完善和培育中国的会计市场。培育会计市场应从以下几个方面入手：1、拓展会计服务范围。我国会计市场主要提供传统的审计鉴证服务及会计咨询服务等，反映新经济特征的电子商务如网络信托鉴证则几乎没有。我国会计市场潜力巨大，应拓展会计服务范围，主动提供咨询服务，提高咨询队伍的素质，造就一支熟悉国际咨询程序与规范、熟悉税务定价、合同、工程等专业知识的人才队伍。2、完善交易规则。完善、透明的交易规则是会计市场正常运转的基础，这在WTO专业服务工作小组为会计服务专门制定的《关于会计服务业国内规章方面的守则》中明确规定。面对国外会计公司的“隐形掠夺”，当务之急就是要在已颁布的交易规则的基础上，加快制定完善的步伐，形成一整套适合我国特点的会计市场交易规则。3、完善相关法制，切实加强执法。我国有关会计市场的相关法规虽已出台不少，但与西方发达国家相比，其系统性与健全性都有很大差距。在我国加入WTO之后，这些差距更为突出。由于WTO争端解决机制的法律依据是WTO的各项规定，这就要求我国制定和完善会计市场相关法规时，要以WTO各项规定为准绳。在健全相关法规的同时，更重要的是加强执法，还要向全社会进行会计知识、会计市场法规方面的宣传，减小会计法规执行过程中的阻力。4、打破垄断、消除封锁，建立真正统一的会计市场。分割的会计市场使得信息不能充分交流、竞争不完全，因此优胜劣汰的机制便难以发挥作用，中国注册会计师也不会脱胎换骨，怎么与国际“五大”会计公司分庭抗礼。因此摒弃解决问题的渐进主义，树立舍小利求长远的观念，是我们建立统一的会计市场时必须做到的。

（四）实现会计语言国际化，推动电子商务的发展。

电子商务是未来国际贸易的通行证，为了保证入世后与各国贸易活动的顺利进行，应积极推动电子商务的发展。电子商务使网络会计成为会计学科中新的一族，所以我们要尽快制定一系列与电子商务有关的会计准则，以满足现代信息社会和现代管理对会计的要求。除此以外我国还应该大力开发企业财务软件，提高财务防病毒的能力，以保证会计信息的安全。

（五）加快培养国际型会计人才，以适应经济环境变化的需要。

 加入WTO后，我国经济环境发生巨变，传统的会计人才以不能适应时代的要求，具备“一懂四会”，中外兼通的会计本领，既有精深的业务知识，又能在工作中充分利用会计信息为企业进行科学管理、有效筹划的国际型高级人才成为时代的宠儿。加速培养会计人才，首先要加强大专院校的素质教育，因为高校财会专业的毕业生是财会队伍的主要力量，专业教育的质量决定财会工作的质量。高等院校应改变教育理念，积极开展信息教育，转变传统的教学模式，开阔学生的眼界，培养学生的自学能力和创造能力。其次要注重对在职会计人员的继续教育。财政部规定对会计从业人员每年进行继续教育，在很多地区只限于形式，走过程，没有真正达到培训提高的目的。入世后对会计人员的业务素质和知识结构提出新的要求。应把知识更新和提高专业水平结合起来，改进和完善会计人员管理制度，创造一个尊重会计人员的社会氛围，形成一个有利于科学培养选拔会计人才的机制。

 机遇与挑战并存，中国会计应积极思考对策迎接挑战，把握机遇，只有这样我国的会计事业才能发展壮大。

致谢

 在我完成毕业论文的过程中，向显湖老师给予了细心的指导，从文章的结构、写作方向到选材，都有老师的心血。在老师的指导下，我顺利的完成了论文，并且专业知识也有所提高。冰冻三尺，非一日之寒。我真心感谢向显湖老师及大学三年来培养过我的老师！

参 考 文 献

王新建，财会月刊，培育中国会计市场，2000，06，44-45

陈珂辉，财会月刊，加入WTO对我国会计的挑战，2001，04，19-20

王建辉，财务与会计导刊，加入WTO对我国会计的影响，2001，12，25-26

[4] 郭伟，安徽电力职工大学学报，知识经济对会计的挑战，2002，6，75-77