新形势下应收账款管理问题的研究

一、研究背景4

二、研究意义和重要性4

三、应收账款管理中存在的问题及原因分析5

（一）签订合同时内容不够严谨6

（二）信息收集能力低6

（三）日常管理不规范，风险防范意识不强6

（四）激烈的市场竞争压力6

（五）法律维权意识薄弱7

（六）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款7

四、解决对策及建议7

（一）建立完善的应收账款管理制度7

（二）加强应收账款管理的措施9

参 考 文 献11

致谢12

内 容 摘 要

应收账款是指企业因赊销产品或劳务所形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的不断发展，商业信用的进一步推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。尤其是企业要想在竞争中不被淘汰,保持竞争能力,必须要加强要应收账款管理,从而提高资金使用率、降低企业经营风险。通过分析目前企业应收账款管理中存在的问题及其产生原因,提出相应的管理政策建议。

关键词：应收账款；优化；措施

新形势下应收账款管理问题的研究

一、研究背景

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，而企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响很大，历来令企业管理者感到非常棘手且难于操作。应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着相对密切的关系。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系也不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业对应收账款管理意识也比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比用为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间，尤其是国有企业之间相互拖欠贷款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般是不高于10%的，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因有很多，有企业经营环境的影响导致的，有由于企业自身问题造成的，有由于信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序造成的，也有商业竞争与销售和收款的时间差导致的。

当前，我国绝大多数企业都面临着“销售难、收款更难”的双重困境。一方面，市场竞争日益激烈，为争取客户订单，企业需要提供近乎苛刻的优惠条件，导致利润越来越少；另一方面，客户拖欠账款，甚至产生大量呆账、坏账，利润被大量侵蚀。企业间“三角债”相当严重，形成了一种恶性循环，企业间的相互拖欠严重影响了企业生产经营的正常运转，干扰了市场经济的正常秩序。

随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业竞争的不断加剧，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

二、研究意义和重要性

企业对应收账款管理不善会产生很多弊端。其一，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降，影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划，最终无法实现既定的效益目标。其二，夸大了企业经营成果，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上增加了企业的风险成本。其三，加速了企业的现金流出，使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用。其四，对企业营业周期有影响，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。其五，增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。

企业能否有效地控制和管理应收账款，不仅直接影响到流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和市场竞争力的提高。因此，在应收账款管理上，企业要下大力气来稳抓不懈。只有强化应收账款控制与管理，及时取得销货款，能够补偿消耗、稳健经营，提高资金的利用效率和企业的经济效益。加强应收账款管理，从整个社会看，可以减少企业间的相互拖欠，缩短债务链环节，优化社会经济次序，为企业经营提供较为宽松的外部环境。从规范管理制度看，严格应收账款管理制度，可以防范少数不法分子利用职务之便进行贪污、挪用、吃回扣等违法犯罪行为，净化社会风气。当然，对企业而言，强化应收账款控制与管理，及时收回销售款是实现利润、分配利润的必要条件，只有取得销售款，企业才能够真正实现盈利，才能及时、足额的缴纳税金，偿还借款，依法分配利润。

为避免出现“账上无利润，实际无钱花”的现象，强化应收账款的控制与管理无论是对企业还是对国家而言，都是十分重要的。

三、应收账款管理中存在的问题及原因分析

（一）签订合同时内容不够严谨

在合同的订立过程中，缺乏对合同内容全面、审慎的把握，所签的合同条款不齐备，内容不全面，这为合同的履行埋下了隐患。在订立合同时，合同的一般条款欠缺，虽然不会对合同的成立、合同的效力等问题产生较大的影响，却会对合同的履行、合同当事人经济利益的实现带来消极影响。还有就是业务人员票据知识不够，特别是支票的处理上没有相关的知识或经验，没有预防空头支票、虚假账票等知识而开具了相关的认可收据，从而导致追索不能，造成坏账产生。

（二）信息收集能力低

应收账款管理的效率高低与否，起决定作用的因素是对客户资信等级的评价的正确性。而企业客户信息的搜集能力往往达不到正确判断的要求。究其原因，一方面是部分企业人才缺乏，未构建自己的信息机构，且相关业务人员素质不高。再加上能承担的成本相当有限，其自身获得信息能力非常弱；另一方面是企业外部原因导致的。政府缺乏专门负责中小企业信息统计的机构，缺少对企业基本信息，诸如生产规模、财力状况、资信信息等的了解，以至部分企业缺乏从外部了解合作企业的渠道。

（三）日常管理不规范，风险防范意识不强

企业应收账款总额居高不下，坏账比率不断上升，主要是由于企业内部各项制度不健全，风险意识弱，有的企业还尚未建立应收账款管理责任制度。财会部门与销售部门责任不明确，缺乏沟通，销售和财务信息不连贯，出现问题后部门之间互相推诿。其次则是由于考核制度不合理。目前，大部分企业为了扩大销售，实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法。这促使销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，忽略之后的收款工作，而这部分销售额成为坏账的风险极大。

（四）激烈的市场竞争压力

面对日益激烈的市场竞争，部分企业为了避免被淘汰的厄运，必须寻找自己的竞争优势，尽可能地扩大市场份额。但由于大部分中小企业因为规模小，品牌信用低等因素，销路拓展能力有限，企业往往希望借助赊销业务来扩大销售量，提高市场占有率。另一方面这些中小企业出于低成本生产的考虑，产品研发少、技术含量低、质量不稳定，买方单位出于谨慎起见，倾向于采用“试用”的购货方式，即没有问题再付款，这种方式毫无疑问增加了企业的赊销业务，造成了企业赊销业务只增不减的困境。

（五）法律维权意识薄弱

很多企业普遍存在运用法律手段解决债务纠纷的意识不强的问题。既有客观也有主观方面的原因。客观来说，从起诉、受理、调查、取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。主观方面，个别地区存在的地方保护主义，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气，遇到不合理、不合法的呆坏账只能“忍气吞声”。总起来说，企业通过诉讼程序寻求债权保护的道路比较艰难。

（六）应收账款日常管理不力，造成大量逾期账款

1、大部分企业对应收账款管理滞后。应收账款发生后并没有做任何管理，只是让其挂在账上，未对其收现能力进行分析，只有发现应收账款已经逾期时，才被动地催收，结果导致了应收账款越积越多，最终影响企业正常的生产经营，甚至给企业带来破产的威胁。

2、企业在对应收账款管理过程中长期不对账或对账不清。现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。

3、没有对应收账款进行辅助管理或仅按账龄进行辅助管理。对应收账款的辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时没有对应收账款进行辅助管理。如果出现回款不畅，就不能满足管理需要，从而导致企业存在大量的逾期账款，不利于企业生产经营。

四、解决对策及建议

（一）建立完善的应收账款管理制度

在我国，企业信用管理缺位是迫切需要解决的问题。大部分企业现在已经越来越认识到信用管理的重要性，并且大都采取了相关举措，比如：设置信用部门或者明确相关部门的信用管理职能、制定信用管理目标和政策、对应收账款加强监管和催收的力度等。但总体而言，信用管理的职能还是相对薄弱。应该从以下几个方面加强企业的信用管理。

1、建立切实可行的信用管理目标

在对企业战略目标进行层层分解的同时，也应对企业目前应收账款状况和客户来往的情况做一个具体、深入的分析。可从以下几点入手，建立信用管理目标：（1）确保快速收回应收账款；（2）维持公司利润和销售的最大化；（3）维持和客户的关系；（4）提高公司的形象。

2、建立客户信用资料档案

信用部门集中保存并及时更新客户信息，不能再零散无序。这些资料应该包括企业与银行及主要客户交往的历史资料，主要有客户的基本信息、近期的财务报表、开户银行的证明以及银行和其他金融机构已公布的一些信用等级、信用申请表、营业执照复印件、信用调查报告、合同或订单、付款记录及往来信函等。建立这些完整的档案亦可防止因业务人员的离职而导致客户资源流失的情况。信用部门应逐步完善自身对客户的信用评估职能，根据已收集的信用资料，对客户的信用等级进行评定。

3、制定严格统一的信用政策，并在企业信用部门内部严格执行

从信用标准、信用条件和收款政策三方面制定企业的信用政策。在制定时，应依据自身的实际情况、考虑成本收益原则和客户信用状况，制定出准确、规范的信用政策。在信用政策执行过程中，一方面要严格按信用等级对客户执行不同的信用标准，同时要根据客户信用状况的动态变化随时调整对其的信用额度，从动态上保持信用政策执行的一贯性。另外，在信用政策制定时，要区别对待不同产品，不能采取一刀切的信用政策。

4、建立信用管理人员的奖惩激励制度

通过赊销责任制或者销售收款责任制的方式，将销售和信用部门的信用管理职能统一起来。可以采用销售人员销售和收款一条线负责制，将完成货款回笼作为销售人员业务流程的重要环节，对其考核标准采用销售额和货款回笼额双层次指标，同时将其与相关人员的工资奖金挂钩。

5、加强客户信息反馈工作的力度

一方面，企业应制定客户信用等级评级标准，另一方面，业务人员要对在具体业务过程中反映出来的客户信用情况进行及时总结。对老客户，可以按季度或者月份定期对其信用情况进行总结；对新客户和零散业务客户，应该在每笔业务结束后对客户信用情况进行总结，并且按相应标准，由业务人员对客户的信用状况进行量化评分，并将这些相应的资料作为客户信用资料纳入客户档案。企业应该把客户以后的表现和业务人员的总结进行及时的比较，加强考核力度。

（二）加强应收账款管理的措施

1、强化中小企业的内部控制

由于中小企业的规模比较小，限于成本的约束，一般情况下不可能设立专人或专门部门管理应收账款，但在企业的内部控制中可作为与财务、销售等平级的独立内容来认识和对待。对应收账款实行责任制管理，各个企业根据所在行业的特点制定计划，详细地做成计划表单，下发到相关负责人，明确权与责，加强销售业务人员的责任心和风险意识，落实收款责任。还要严格应收账款核销制度，对每笔应收账款都做到清晰明确，进行准确的账龄分析，对因质量、数量、交货时间、合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理，并计提坏账准备，强化内部控制，为应收账款的管理奠定坚实基础。

2、保证信息沟通顺畅，优化资信评定手段

企业只有加强对应收账款的科学管理，才能降低企业因赊销而产生的经营风险，最大程度地保证经济利益的实现。评估客户信用品质的五个方面：品质、能力、资本、抵押和条件，虽然在中小企业适用过程中有一定的局限性，但基本思路是可以借鉴的。首先应该保证企业内部销售和财务人员的信息沟通顺畅，按时记账，及时反馈。在有条件的情况下，建立企业自己专门的信息机构，提高相关业务人员的专业素质和技术水平，改进客户信用等级评价体系，适应激烈的市场竞争下对企业信息质量的要求。同时，还要学会巧妙寻求社会和政府的保护，为企业应收账款的实现增厚缓冲垫。

3、正确定位企业发展目标,加强风险防范意识

中小企业应该改变只看到眼前利益忽略长远利益，单纯追求利润最大化的思想意识，也应该注重企业价值最大化。要充分认识应收账款的坏账风险，认识其危害性，不能只是为了获得市场份额而盲目扩大赊销量。应该制定合理的信用政策，确定正确的信用标准和信用条件，在赊销形成应收账款时，一定要谨慎，降低经营风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率。

4、加强应收账款事后管理

应收账款坏账损失率之所以高居不下，很大程度上是因为应收账款事后控制不严格，所以，为了保证应收账款的回收率，应该加强事后管理。首先制定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报或电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。但不同的客户信誉度不同，在具体的催账过程中可以适当调整，做出恰当选择。对已经到期的应收账款，企业应专门成立应收账款催收小组进行催讨。其次确定合理的讨债方法，兼顾人情与法理，权衡收账费用与回收效益，在双方利益都得到最大保证、商业关系得到最恰当处理的前提下，选择最适合每个客户的处理方案。

参 考 文 献

[1]陈显兰，2002，企业走出应收账款困境的思考，《四川会计》，第6期。

[2]张津京、邱素琴，2002，加入WTO企业财务管理的发展对策，《河北财会》，第6期。

[3]张采风、李忠江，2001，应收账款的管理与清收，《黑龙江财会》，第12期。

[4]许文珍，2002，浅析应收账款管理，《税收与企业》，第5期；

[5]王强，2002，如何建立应收账款内部控制制度，《财会通讯》，第2期。

[6]吴玉蓉，2008，加强企业应收账款管理的思考，《当代经济》，第5期。

[7]刘莹，2007，企业应收账款管理浅谈，《法制与社会》，第5期。

[8]吴兆安，2006，浅谈加强企业应收账款的管理，《对外经济财会》，第3期。

[9]鹿亚芹，2007，浅谈企业应收账款的管理，《商场现代化》，第1期。

[10]邓慧丽，2006，浅谈应收账款的管理，《财会研究》，第4期。

[11]王霞，2006，如何加强对企业应收账款的管理，《财会研究》，第4期。

[12]崔琳，2007，如何降低应收账款风险，《会计之友》，第1期。

致谢

在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师吉利老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，吉老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了吉老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。此外，也感谢学校给我提供了一个网络远程教育的平台，让我能够进一步的提升自我，学习掌握更多的专业知识。

最后，感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友，也向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！