会计电算化对会计基本理论与会计实务的影响

会计电算化对会计基本理论与会计实务的影响

会计电算化的概要

入世对我国会计信息产业的影响

我国会计信息产业的对策分析

结束语

内 容 摘 要

我国的会计电算化事业自1979年起步以来已经历了20年的发展历程，经过几个阶段的发展，会计电算化事业已经达到了一个崭新的阶段，会计电算化软件日趋成熟，软件的商品化、市场化已达到相当的规模。为适应经济体制改革，自20世纪90年代初期以来，我国会计改革已迈出了稳健、有序的步伐，并取得了辉煌成就。但是，由于会计属于上层建筑范畴，其在观念、理论、方法等方面均应随着客观经济环境的变化而不断改革、发展和完善。

互联网的出现，是全球IT领域继PC机后的第二次产业浪潮，它带来了IT产业以及全球经济和社会的重大变革。它对企业的影响是最直接和深远的。首先，电子商务成为网络时代的商业方式和企业生存形式;其次，企业经营和管理信息都以电子方式运行，实现数字化管理；第三，网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业系统开始出现，新的经济形态如直接经济、网络经济等逐步形成。财务会计系统是经济信息系统的一个子系统，互联网使得财务会计系统的环境和内容都发生了深刻的变革。

会计电算化的概要

加入WTO对我国会计信息产业的影响

三、网络环境下电算化系统内控的讨论

会计电算化对会计基本理论与会计实务的影响

我国的会计电算化事业自1979年起步以来已经历了20多年的发展历程，经过几个阶段的发展，会计电算化事业已经达到了一个崭新的阶段，会计电算化软件日趋成熟，软件的商品化、市场化已达到相当的规模。为适应经济体制改革，自20世纪90年代初期以来，我国会计改革已迈出了稳健、有序的步伐，并取得了辉煌成就。但是，由于会计属于上层建筑范畴，其在观念、理论、方法等方面均应随着客观经济环境的变化而不断改革、发展和完善。

互联网的出现，是全球IT领域继PC机后的第二次产业浪潮，它带来了IT产业以及全球经济和社会的重大变革。它对企业的影响是最直接和深远的。首先，电子商务成为网络时代的商业方式和企业生存形式;其次，企业经营和管理信息都以电子方式运行，实现数字化管理；第三，网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业系统开始出现，新的经济形态如直接经济、网络经济等逐步形成。财务会计系统是经济信息系统的一个子系统，互联网使得财务会计系统的环境和内容都发生了深刻的变革。

有关会计电算化的基本理念

会计电算化的含义，“会计电算化”是电子计算机在会计工作中应用的简称。“会计电算化”的这个“化”字体现了一个循序渐进的演变过程，即从非电算化逐步过渡到电算化；从初级电算化过渡到高级电算化这样一个长期而艰巨的演变过程。准确把握这个过程应从以下两个方面进行理解：其一，渐进性：会计电算化的内容应包括实现如下几个转变过程：从单项应用向综合财务处理转变；从财务会计电算化将财务会计和成本与管理会计有机结合的电算化转变；从会计管理信息系统向会计决策支持系统转变。其二，动态性：在会计电算化的过程中，要将会计学和计算机科学相互结合和交叉并推动会计学科的发展。这里我们应该明确会计电算化是一个过程而不是目标。

会计电算化的目标。会计电算化工作的目标，应该是应用企业财务会计原理和成本与管理会计方法以及计算机技术，对传统手工会计的处理方法、流程及对会计数据多收集、存储、处理、传输和报告方式进行改造后而建立起来的电算化会计信息系统。

 人机交互作用的特征。“电算化会计”可理解为一个由人、计算机、数据及程序组成的系统。因此，电算化会计系统不应该是一个“傻瓜型”的仿真系统，而应该是一个人机交互作用的“智能型”的管理信息系统。“电算化会计”是会计学进入信息时代的发展，它是会计学、电脑与信息技术、企业管理及经济计量学等学科相互交叉结合后产生的综合性学科。

在明确了“会计电算化”的目标是对传统会计进行改造以后建立的一个新的电算化会计信息系统之后，当前我国会计电算化工作应该特别注意处理好三个关系：1、正确处理财务会计电算化与管理会计电算化的关系。管理会计在企业推广困难的原因尽管很多，但重要原因之一是其规范性和可操作性不如财务会计以及财务会计与成本管理会计的分离。因此，管理会计软件商品化通用化比较困难，只能有针对性地开发研究。2、正确处理会计电算化与企业管理信息系统之间的关系。它通过对企业内部和外部的数据进行处理获取信息，控制企业的行为；利用已知的数据和模型对未来作出预测；重视会计电算化软件开发和二次开发；引导会计电算化由单机向网络化和客户/服务器方向发展。3、正确处理会计电算化与审计的关系，会计电算化是对传统手工会计进行了改造和革新后产生的它将在企业现代化管理中扮演重要角色。

现代审计活动一般分为查询审核、证实存在和系统分析三个阶段。在查询审核阶段，电算化会计应能为审计提供新的查询线索。因此，电算化会计软件应提供关于“凭证-总账-保镖”三者之间的双向查询功能。在证实存在阶段，电算化会计系统应提供多种会计核算方法处理过程供用户和审计院选择，并编写一套审计测试预留通道。系统分析阶段是现代审计重要的过程。系统分析过程的重点是加强电算化会计系统的内部控制。美国注册会计师协会在第三号《审计准则公告》中将电算化会计系统的内部控制分为一般控制和应用控制两类。

二、入世对我国会计信息产业的影响

1、带动会计信息市场的全面繁荣

我国会计信息产业以财务及企业管理软件的开放和应用为核心，包括上百家财务及企业管理软件开发企业和遍布全国的计算机服务企业，其中既有拥有上千名软件开发人员的大型软件企业，又有只有三五个计算机维护人员的小型服务性组织。1999年管理软件市场销售总额为48亿元，占应用软件的43.6%，占整个软件市场场销售总额27.3%，其中财务管理软件全年销售额12亿元，MBP||/EBP软件销售额3.6亿元，1995—1999年年平均增长率均在30%以上。在财务管理软件领域国产软件市场占有率为91%，“洋货”至今所占的市场份额仍不足10%，是我国企业占据市场优势的少数几种软件产品之一。预计到2003年，我国软件及信息市场将扩大到1250亿元，国产软件市场占有率可达45%，在1.5万家大、中型企业中，85%将实现企业管理信息化。中国即将加入WTO，这无疑将对我国会计信息产业造成一定的冲击，但是我们相信，机遇与挑战并存。入世对于国内技术较为成熟的产品，如财务管理软件，EBP软件等机遇大于挑战，而对于那些起步较晚、技术相对落后，需要一定发展时间的新产品，将会造成一定的冲击。对于入世以后我国会计信息产业所面临的机遇和挑战应予以深入地分析思考，准备好抓住机遇、迎接挑战的对策措施，确保入世后我国会计信息产业的良好发展。

2、国外企业进入中国市场的大门已经打开，将形成全新的市场竞争格局

外国企业进入中国市场的大门已经打开，将形成全新的市场竞争格局。我国会计信息产业这些年的高速增长，除了厂商的努力，在很大程度上要归功于我国的财政制度和财政部门。财政部规定我国境内的企业事业单位在实施会计信息化工作时，必须使用合法的财务管理软件。这就对国外的财务软件厂商形成了较难突破的市场壁垒。随着我国会计核算制度的进一步国际化，国外会计软件对我国会计制度的适应性明显增强，无形中削弱了国产软件遵循现有会计制度、符合财务会计人员操作在习惯的优势。从今年开始财政部着手建立国家统一会计核算制度，并逐步取消原有的分行业会计核算制度，这意味着国内的财务制度及相关政策正在发生深刻的变革。在这次大的会计制度改革完成以后，国内外的会计软件将面临着同样的会计制度环境，真正的市场竞争才刚刚开始。加大市场竞争的激烈程度和行业风险。加入WTO以后，国外软件企业会抢占中国市场，包括国外风险投资基金在内的外资也会在中国软件行业中大量投资，国外软件企业与我国企业的兼并与合作机会大大增加、国内企业之间的联合和重组也是在所难免。在这样一个竞争环境下，大量资金少、规模小的软件企业缺乏市场生存空间，势必要转向维护服务，或者走与大企业联合的路子。1999年，前五大财务管理软件企业（用友、金蝶、安易、国强、新中大）的市场占有率之和为88%，随着企业兼并和重组的进展，今后几年财务及管理软件市场的集中程度仍将不断发展，在前几位中可能会出现国外品牌。而我国的产品在短期内还很难打入国际市场。

大副度增加企业的研发投入，提高企业的整体技术水平

科技进步是产业发展尤其是信息产业发展的主要推动力。国际上高新技术企业的一个重要标志是研发投入占其销售收入的5%以上，比较而言，我国的软件企业科技研发投入比较低，而且近年来还有下降的趋势。我国在信息化技术方面起步较晚，目前基本上所有在商业上大规模应用的计算机核心技术，都掌握在外国企业手中。国内企业仍然停留在应用软件开发的层次上，由于受到技术层次上的限制，难以提出企业信息化的总体解决方案，从市场效果来看，至今没有出现成熟的网络财务软件，也没有很成功的ERP实施案例。总之，技术能力是国内会计信息产业的弱项，搞不好就会受制于人。作为国内软件企业一方面应该加大研究开发投入，形成一部分自主知识产权，另一方面，要针对世界先进技术进行技术跟踪研究，积极引进已经定型的技术成果。现成技术的引进，其成本远低于自己进行研究开发，资本的回报率较高，这也是在短时间内尽快提高技术实力的有效途径。

国外IT企业向下游拓展的潜在威胁依然存在。目前，信息产业的核心技术如大型数据库技术、操作系统、网络技术等均掌握在国外大公司的手中，这些巨无霸企业拥有雄厚的技术实力和强大的经济实力、一旦这些企业认为某一领域具有潜在的市场价值、依托其技术和市场优势会很快成为强大的对手。Word对WPS，IE浏览器对Navigator浏览器的竞争都是很好的例子。在会计信息产业中也存在着类似的威胁。

会计业务的发展将对信息化提出更高的要求。随着企业经营环境的变化，在会计实践中产生了多层次、多方位的会计主体，从而形成对编制合并会计报告和分部报告的需求。跨国经营的和对外贸易的发展将更加需要有关外币业务会计和外币报表折算的功能。另外在成本核算体系、税务会计处理、基金会计、非赢利组织会计等方面，我国都需要进一步完善现存的会计体系，修订和补充具体会计准则。会计制度和会计准则的变化，将对财务管理软件的功能提出新的要求。

国内软件企业面临着人才流失的压力。市场的竞争就是人才的竞争。国外软件企业的高薪制、定期出国培训机会和优越的工作环境等条件有很大吸引力：他们要想在中国市场占有一席之地，必然要选择本土的发展方向，大量招聘国内人才。可以预见，国外企业纷纷在国内设置分支机构之时，就是国内企业人才大量外流的时候。

三、我国会计信息产业的对策分析 

积极调整产业结构，推动现有企业的兼并重组

目前，我国会计软件领域品牌杂乱，已经通过部级评审的有17种软件，通过厅级评审的有几百家企业，但其中真正有市场号召力的品牌不多。加入WTO后，为了全方位的参与市场竞争，必须打破地区和行业壁垒。尽快建立起几个全国性的大型企业集团，增强企业对市场风险的抵御能力。为此要加大企业兼并与重组的力度，企业并购与资本营运相结合，倡导强强联合。以培育出技术水平高、竞争能力强的大企业集团。在加强国内联合的同时，积极吸引外资，建立与国际企业的合作关系。

在WTO允许的范围内建立健全非关税贸易保护制度

世界贸易组织的宗旨是开放市场，推进贸易自由化，但是对于发展中国家允许在市场开发的问题上采取逐步自由化的灵活政策，我国一直强调应以发展中国家的身份加入WTO，其原因就在于此。去年国务院出台了《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》，对投融资、税收等10大领域颁布了39条与软件产业息息相关的政策条例，为软件产业未来的发展创造了良好的环境。根据GATS和相关的具体文件，各缔约方在国内规章和相互承认的问题上，特别是技术标准、资格认证方面，可以制定相应的政策和法规，以控制市场开放的程度。《技术性贸易壁垒协议》提出了适应于产品标准的国际规则。该协议用“技术规定”这一术语指强制适用的标准。我国现有的《会计核算软件基本功能规范》就屑于强制适用的技术规定，原会计核算软件的部、厅两级评审工作属于软件的资格认证。为了与WTO的有关规定相适应，现有的强制性技术规定应修订为技术标准，原有的资格认证制度也要向非政府性的资质评价过渡。

网络环境下电算化系统内控的问题

理论冲击：互联网对传统财务会计理论的影响。传统财务会计理论建立在一系列假设的基础上，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。传统财务会计的四个假设适应传统社会经济环境；并为会计实践检验，证明了其合理性。在新的社会经济环境下，四个会计假设都面临挑战，对会计主体假设的影响。计算机网络的采用，可以使一笔交易在瞬间完成，网络公司可能在某种业务或交易完成后立即解散。与此相应，在会计分期假设下的成本、费用的分配和摊销，在网络会计中必要性有多大,值得进一步探讨;对货币计量假设的影响.货币计量假设,指会计核算以货币作为计量单位的最小单位.尽管会计数据不只限于货币单位,但传统会计报告主要包括以货币计量的财务信息.货币计量假设有两层含义:第一,货币是众多计量单位中最好的计量单位;第二,货币价值稳定不变。网络会计不会对货币计量假设造成大的冲击，互联网对这一假设的用项主要表现为：由于互联网突破了时间和空间的限制，不同货币之间的交易变得非常容易，尤其是在通过互联网进行跨国金融工具交易时。在传统财务会计中尚未得到很好解决的外币会计，在网络会计中是否有可能寻找到更好的计量单位？

互联网对传统财务的影响。网络会计对传统财务会计实务的影响十分广泛，例如权责发生制、历史成本、财务报告、会计模式、会计核算手段等方面都会受到一定的影响。本文就网络会计对历史成本计量属性和财务报告的影响作一些分析。

网络会计对历史成本原则的影响。历史成本原则是传统财务会计的一个重要的原则，指会计人员在进行资产计价时并不考虑资产的现时成本或变现价值。而是根据它的原始购置成本计价。因此，在会计记录和会计报表上所反映的是资产的历史成本。历史成本由于客观、可靠、可核而得到普通采用。但是，历史成本所提供的信息对信息需求者缺乏相关性，在通货膨胀条件下。它受到了来自各方面的尖锐批评。在互联网环境下，这一原则将受到更多的冲击。首先，网络公司的交易对象大多是存在活跃市场的商品或金融工具，其市场价格拨动频繁，历史成本信息不能公允地反映其财务状况和经营成果。与会计信息使用者决策相关性弱；第二，网络公司的解散可能经常发生，并且从成立到解散可能只有较短甚至很短的时间，在这种情况下，尽管历史成本计价的时点与清算时的时点相距不远；第三，历史成本是一种静态的计量属性。它对网络公司经营业绩的反映是滞后的，公司管理当局无法根据市场变化及时调整经营策略，财务会计为企业提供决策支持的职能无法发挥出来。

网络会计对财务报告的影响。财务报告由财务报表和附件、附注组成，包括定期报告和重大事项报告。财务报表提供可以用货币计量的经营信息。在传统财务会计中，财务报表是财务报告的核心；附表、附注提供报表以外货币性信息和非货币性信息，它们是财务报表的重要补充。互联网在财务会计中的运用，使得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行，不仅迅捷、而且可以双向交流财务信息的及时性得到极大的提高。甚至报表阅读者可以根据自身的需要，以财务会计的原始数据为基础。进行再加工，获得更深入的信息。另一方面，互联网是高科技的产物，并将日益成为人类经济生活中不可缺的一部分。在以知识尤其是高科技为基础的知识经济社会，财务报告中包含的人力资源、环境保护等信息重要性迅速提高，以附表、附注形成披露的信息不再只是会计报表的补充，以前并不重要的信息或受成本效益原则约束无法披露的信息，都必须进行充分、及时的披露。由此，传统财务会计报告的结构和内容都需要进行较大的变革。

会计制度要与国际惯例相协调，但同时也要保持中国特色。对于我国以行业为主的会计制度，国外财务软件一直很难适应，这是国外软件在我国无法打开市场局面的重要原因。但是我们的会计制度不能在国际上得到认同，不利于外国投资者了解我国企业的经营状况和发展潜力，也不利于国内 企业在国际上筹集资金，现在已经到了非改不可的地步。建立国家统一的会计核算制度，与国际惯例相协调是这次改革的主要目标，为了配合这次较大的会计制度改革，国内的财务管理软件需要紧跟会计制度的改革步伐，对原有的软件予以修改和完善，继续保持国内软件与我国会计制度紧密结合，便于理解和操作使用的优势。考虑到我国政治、经济、法律、文化等方面的会计环境，我国的会计制度仍然在会计管理、会计核算制度、会计人员的资格认证等方面体现出自己的特色。无论是什么软件要进入我国的财务管理软件市场，都要按照我国的会计制度作一些必要的改动，不改是不会有市场优势的。 

很难避免非法侵扰。网络是一个开放的环境，在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的，除非它们在物理上断开连接。因此，网络下的会计信息系统很可能遭受非法访问甚至黑客或病毒的侵扰。这种攻击可能来自于系统外部，也可能来自系统内部，而且一旦发生将造成巨大的损失。

电子商务给内部控制出难题。随着电子商务的迅速发展，网上交易愈加普遍，可以想象在不久后企业的全部原始凭证都将成为数字格式，这加强了企业对网上公证机构的依赖。但直到目前相应的技术和法规还远没有达到完善，这也给系统的内部控制造成困难。

内部稽核难度加大。若要信息系统进行审核，则必须克服下列几项问题：企业可能会担心相关内部资料暴露于外，影响其竞争能力；稽核必须运用更复杂的查核技术，会计师必须培训具备复杂电脑资料处理能力，定能胜任此项工作；稽核将大幅增加查核所需的时间与成本。

网络环境下无形资产转移难以控制。知识经济形成后：会计控制的客体发生了变化，由部分有形资产转移到了无形资产。实务经济形态中的各种有形资产是一种静态资产，只有借助外界的力量才能转移。但无形资产是一种动态资产，如人力资产的转移无须借助外界的力量即可发生，在利益机制的驱使下在网上很容易转移。

综上，随着网络技术的逐渐成熟与完善，会计信息系统的内部控制体系将发生深刻的变化。只有清楚地意识到这些变化，才能适应社会的发展，建立完备的、崭新的会计体系。近年来，企业利用互联网推广电子商务，已成为全球性商业发展的重要趋势之一。专业人员（例如：会计师、会计人员、稽核人员等）如何体察此种趋势，培养相关的能力，以掌握机会，发挥专业服务功能，应是值得重视的课题，从内部稽核及外部审计的角度，探讨网络技术对于企业交易处理流程及内部控制制度的冲击与影响具有深远意义。

网上公证曲三方牵制的形成。由于网络环境下原始凭证仍然用数字方式进行存储，所以也不能像手工系统那样对每一张凭证作痕迹检验。可是利用网络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，我们可以实现原始交易凭证的第三方监控，即网上公证。比如每一家企业都在互联网认证机构领取数字签名认证和私有密钥。当业务发生时，一方将单据传到认证机构，由认证机构确认并将经过数字签名的加密凭证与凭证同时转发给另一方。这样就得到了一笔确实经过双方认可的交易。而单独某一方因无法获得另一方的数字签名和私有密钥，不可能伪造交易凭证。同时，该凭证以加密和未加密两种形式存储于企业的数据库中，会计人员只有可能修改其未加密的那一份。这样一旦审计人员或主管人员对某笔业务产生怀疑，只需将加密凭证提交客户和认证机构其解密并加以对照即可。

监控与操作的分离实现了系统内部的有效牵制。从前一部分的分析可以看出，电算化系统下内部牵制没有手工系统完善。但是从另一个角度看，手工系统下的多方牵制也不是一个成熟的牵制方法，只是通过多人的重要劳动实现牵制。因此这种传统牵制手段已不能适应电算化会计系统的要求，必须找到能够充分利用网络实时高效的特点的方法。一个比较有效的办法是在电算化系统内分出操作与监控两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份。当会计人员进行帐务处理时，其操作和数据也被同步记录在监控人员的机器上，由监控人员进行即时或定期审查，一旦出现数据不一致便进行深入调查。这样明确了岗位的划分，实现了有效牵制。

在线测试的实现使软内部可能存在的漏洞能够得到及时解决。对于计算机软件来说，其内部错误或不足是无法避免的。因此其解决办法只有两个：一是在开发过程中加强交流，充分测试；二是在发现问题后及时解决。而在单机系统下，用户与软件供应商之间由于受空间、时间的影响无法进行充分的交流，降低了系统的可信赖性。但是在网络时代，即时万里之隔也可以在几秒钟内建立连接，进行实时高质的通讯或软件传输。这给解决上述问题带来了方便。比如在开发时期用户可以随时向供应商提出最新的要求或意见，同样，开发商也可以及时把刚修正的软件传送给用户进行测试，大大提高了软件质量和开发速度。同样在使用过程中，开发商可以通过网络对用户的系统进行在线升级，把BUG的存在时间控制在最短，提高系统健壮性。

四、结束语

加入WTO以后，我国经济将迅速融入世界经济体系之中，经济的繁荣发展和市场的全面开放，比将对企事业单位的信息化进程产生新的推动，管理和电子商务软件将成为财务软件市场的主体。竞争的国际化会促进软件的质量和服务效率的全面提高，会计信息化市场将摆脱原有的行政干预的阴影，形成公平有序竞争的新秩序。在网络时代，要使我国的会计电算化工作能够健康的发展，我们还必须从理论上和实践上进行认真的探讨。我们认为，21世纪的会计应该是一个以信息技术为中心的崭新会计，而不是一个修修补补的会计。我们应该抓住对会计电算化的讨论来促进传统会计的革新。

参 考 文 献

 [1]薛云奎：《手工会计的技术特征及其对电算化会计的局限》，载《会计研究》1997年第11期。

[2]李守明：《试析企业财务决策支持系统》，载《武汉大学学报》1997年第5期。

[3] 李守明：《试析企业财务决策支持系统》，载《会计研究》1996年第12期。

[4]邱寒:《会计软件设计如何适应现代审计的要求》，载《会计研究》1998年第4期。

[5]王治安向显湖：《面向21世纪的我国会计改革与发展》，载《经济学家》1999年第2期。

[6]李守明李红兵马维杰：《互联网对财务会计的影响》，载《武汉大学学报》1998年第6期。

[7]赵伟：《加入WTO对我国会计信息产业的影响与对策》，载《中国会计电算化》2002第七期。

[8]江泽民：《高举邓小平理论伟大旗帜，把建设有中国特色的社会主义事业全面推向二十一世纪》，人民出版社1997年版。

[9]李显岭：《现代企业会计管理模式探讨》，载《医药财会》1997年第5期。