企业应收账款管理浅析

XCLW120699 企业应收账款管理浅析

一、企业应收账款的现状

二、企业应收账款对企业的影响

三、企业应收账款产生的原因

四、企业应收账款管理存在的问题

五、加强企业应收账款管理的对策

内容摘要

随着我国市场经济的不断发展和完善，企业间的竞争越来越激烈，为了扩大市场份额，提高企业的竞争力，赊销作为一种促销手段被越来越多的企业所采用，随之增加的应收账款已成为企业经营管理的重要内容。企业应收账款作为一项重要的流动资产，它能否及时、如数的收回，不仅影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全，而且已经成为制约企业生存发展的一个重要的因素。如何加强应收账款的管理，避免或减少企业应收账款带来的损失，就成为企业急需解决的课题。为此，本文试从企业应收账款的现状、对企业的影响、产生的原因、存在的问题及加强管理的对策等方面作一些粗浅探讨。

关键词：应收账款管理现状原因问题对策

企业应收账款管理浅析

一、企业应收账款的现状

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，是企业向客户提供的一种商业信用。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。

随着我国市场经济的快速发展，买方市场逐渐形成，企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，得到了广泛的认可，已被越来越多的企业所采用，对企业的产品销售工作起到一定的促进作用。但随着赊销的扩大，也使企业的应收账款金额迅速增加，特别是目前由美国次贷危机引发的全球性金融危机，致使企业间互相拖欠货款的现象日益严重，导致企业现金流量严重不足，制约了企业的正常经营和发展，有的甚至影响到了企业的持续经营

1、随着赊销作为一种促销手段被企业所普遍采用，应收账款占企为流动资金的比重也越来越高，很多企业占到50%以上，远远高于发达国家20%的水平。应收账款的坏账损失率，管理理费用、财务费用等所占企业资金比例也随之越来越高，现状不容乐观。以美国为例，将我国与西方国家相比，美国的企业坏账率是0.25-0.5%，我国企业坏账率是5-10%，相差10倍到20倍；美国企业的账款拖欠期平均是7天，我国平均是90多天，差距大得惊人。

2、企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。国有企业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，应收账款居高不下更加剧了资金的严重短缺。据国家统计局统计结果显示，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠贷款构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，截止到2006年6月末，企业应收账款净额2.5万亿元，比上年同期增加5.5%。许多企业应收账款长期挂账，难以收回，且其中大部分应收账款已经逾期，账龄日趋老化，其比率已高达60%以上，而在美国，企业应收账款逾期总额一般不高于10%。当前企业的应收账款金额居高不下，长期不能收回的现象给企业的正常生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的发展。

二、企业应收账款对企业的影响

应收账款作为企业流动资产的重要组成部分，在企业生产经营过程中的确发挥了一定的积极作用，但过高的应收账款同样会给企业带来一定的负面影响。主要表现在：

1、虚增销售收入，夸大营业利润。按照我国会计准则的规定，收入要按照权责发生制的原则计量，企业在增加应收账款的同时，也会增加销售收入和营业利润，表面看起来是增强了企业的获利能力，但这种利润却没有实际的现金流入做支持，只是一种账面利润，并不能完全体现企业的实力，从而就会经常出现有利润、无资金，账面情况不错而资金却十分匮乏的状况。

2、大量的流动资金沉淀在结算环节而非生产环节上，使营业周期延长，影响企业资金循环，致使企业现金短缺，引发营运资金的断裂，加大了企业的财务风险，严重影响企业正常的生产经营。

3、加大企业资金成本的风险，影响企业经营业绩。应收账款的所有权虽属于企业，但主动权往往受控于债务单位，其数额越大、期限越长、坏账越多，造成的影响也越大。企业大量资金被拖欠，资金周转困难，为了维持正常的生产经营，就只能增加贷款额度，从而增加贷款利息支付，加重财务费用负担。另外，还增加了管理成本，企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，包括对客户的资信调查费用、应收账款的账簿记录费用、收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其它费用。

4、应收账款的增加，意味着收入的实现，增加了当期的纳税义务，而应收账款的收回则需要一定的时间，有的更形成了呆账、坏账，导致企业当期现金净流量的减少，使得当期现金流入与流出不相匹配。

5、增加社会不安定因素。资金的严重匮乏，势必造成企业经营状况的恶化，严重的还会造成企业不能按时足额支付职工工资及相应保险，职工的基本生活费没有保证，增加了社会的不安定因素。因此，应收账款作为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，完善其管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。

三、企业应收账款产生的原因

1、企业产品竞争力不足，缺乏足够的周转资金

在社会主义市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为了在市场竞争中占有一席之地，就必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，越来越被企业所采用，于是就产生了应收账款。加之在当前买方市场中，一些企业由于在规模、技术、成本等方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。迫于市场竞争压力，为了解决产品积压问题，企业在销售过程中就不得不做出相应的让步，往往以优惠条件吸引客户，扩大市场，增加销售收入，如采取先发货后付款的方式，产品试用期久一些、贷款回款期长一些等，无选择性地确定赊销对象，从而使企业的应收账款从数量和时间都增加了，造成企业始终受制于人，让别人牵着走。随着企业应收账款的增多，流动资金周转不灵的问题便接踵而至。

2、企业内部管理不力，缺乏有效而完善的内部管理制度

一是企业经营理念错误，重销售轻回收，重销售轻管理。这是企业中存在的一种普遍现象。许多经营一线人员，甚至是企业高层管理人员往往片面地认为：销售才是硬道理，在激烈的市场竞争中，把产品卖出去才是一切工作的重中之重，先占有市场，货款回收则是以后的事情，是财务部门的事情。有的企业领导，只关注产品销售出去了没有，关注销售收入增长率，而不过问货款有没有回收；有的企业着重以销售收入考核销售部门业绩，致使销售人员为了提高自己的业绩盲目赊销，对货款能否回收漠不关心；还有的企业对货款回收情况从没有做过认真分析，既不知应收账款总额，也不知存在什么经验教训，糊里糊涂地混日子；更有甚者，有的企业应收账款高达近亿元，却连一个像样的催收管理办法都没有，更谈不上有专门的机构和人员。

二是财务管理观念淡薄。企业一般认为应收账款管理即简单的赊销与催款，很多财务人员对信用政策则陌生的，更谈不上制定合理的信用政策。一般认为只要有正确记录应收账款的发生额、应收账款到期时对其进行催款就能减少应收账款的回收风险。实际上这只是减少应收账款风险的最基本的措施。

三是缺乏风险意识。很多企业对市场缺少应有的风险意识，对客户的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成应收账款甚至是坏账。另外对合同的管理有待完善。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形成明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。因此，对合同的管理应该更加慎重、完善，但往往在每笔逾期应收账款后面就缺少了完善有效的合同协议，有的更信奉所谓的“君子约定”、“一诺千金”，对交易过程中形成的书面凭据缺少法律角度的考虑和设计，在应收账款不能回收而诉诸法律时，因证据不足而得不到法律的保护。

四是应收账款的日常管理工作落实不到位。有些企业虽然制定了比较完整的应收账款制度，但没有真正落实下来，制度要求与实际完成之间存在很大的差距。主要表现在：没有对客户进行认真的考察、放账控制不严格、对账不及时、对账手续不完善、考核措施不到位等。应收账款产生后又缺乏有效的跟进手段，使得应收账款成为呆滞账。

五是责任不清，管理脱节。一些企业在应收账款管理方面，内部责任划分不清，销售部门推给财务部门，财务部门又推给销售部门，相互扯皮，推卸责任，缺少及时有效的跟进管理。有些企业，出于规避税收的错误指导思想，往往对产品已经交付到客户手中，但尚未开具销售发票的情况不作会计处理，人为推迟纳税义务的发生时间。由于缺少针对性的操作流程，导致这部分债权在财务账面上不能及时反映，掩盖了应收账款的真实情况，给应收账款的监督、考核制造了人为的管理盲点。

六是激励机制不合理。有些企业为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售收入与工资报酬挂钩考核。销售人员为了个人利益，为了超额完成销售指标提高自己的业绩，往往采取赊销、回扣等手段强销商品，导致应收账款大幅上升。

七是企业自身缺乏信用。企业缺乏商业信用意识，例如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款。

八是企业自身销售人员的素质差。有些企业的销售人员，政治素质不高，廉洁自律意识淡薄。一方面，有的人从事营销工作的初衷，不是为企业干事，而是想自己发财，因而在开展一段营销业务工作后，就干起了坑害企业、自己发财的勾当；有的把回收货款挪用后，自己办公司、搞实体，空手套白狼，挣大钱发大财；有的挪用货款投到其他公司，个人持股分红；有的与客户勾结，设下一个客户不还款的骗局，把货款直接落在自己开设的账户上侵吞货款或套取利息；还有的把企业发出去的货自己卖了，后把自己装扮成被骗的受害者，而货款早就进了个人的腰包等。另一方面，有的销售人员自身缺乏责任感，对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷等情况，不调查不分析，有的虽做了调查，但不全不细不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠。还有的销售人员被客户请顿饭送一点礼，有碍于对方的恩惠，就放弃了对客户基本情况的了解；也有的销售人员是因为业务不熟缺乏经验而导致应收账款出现风险等。应当说销售人员的自身素质差也是形成应收账款风险的主要原因之一，原云南轮胎厂就是这么被拖垮而宣告破产的。

3、外部环境因素影响

一是政府重视不够，缺乏严格的法律约束。一直以来，应收账款的管理都是薄弱环节，直到2002年国家财政部才出台了《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度有通知》来指导和规范企业的销售与收款行为。可以看出，我国政府对应收账款管理的重视程度是不够的。再者，政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业，这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演，破坏整个社会的信用制度。

二是外部审计机构对新设企业的跟踪审计不够。现在企业的设立标准越来越低，设立程序也越来越简单，一般企业只须拿到合法验资报告就可以成立。对于会计事务所而言，由于验资业务的业务量大，很多程序都简化了，而且出具验资报告后也没有对订报设企业进行跟踪审计，这就使很多空壳企业、皮包公司借资注册设立后马上抽走注册资金，到处招摇撞骗，四处拖欠货款，拆东墙补西墙。

三是缺乏专门的资信统计机构,未建立企业资信库。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息,而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。西方一些发达国家的信用管理做得很好,每个企业的资信情况都会在资信库中反映,而且可以被公开查阅。一旦企业出现恶意欺诈,其恶劣行为就通过网络传播到每个信息使用者手中,银行也会自动冻结其存款,企业发生信用危机,再难以信用借贷。

四是全民信用不普及,社会信用体系不完善、不可靠。目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气,公众的信用意识不强,人们常常会为了占便宜而失信,对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚,更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。因此，客户缺乏诚信也是使应收账款出现风险的另一个重要原因。

四、企业应收账款管理存在的问题

根据对我国企业应收账款的现状分析，可以看出我国企业在对应收账款的管理环节上还较为薄弱。由于我国企业信用观念较差，财务管理水平较低等原因，绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理，根本不存在制定详细的信用政策、应收账款日常发生额的监督和控制、采取严格的逾期账款回收措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的系统管理方法。

1、应收账款管理缺乏事前控制

在应收账款管理的环节上缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理。随着卖方市场向买方市场的转移，企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展，往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业，为了减少存货积压，一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力，只要对方购买产品就行。产品出售以后，只有在资金紧张时才想尽办法催收货款。只注重应收账款对产品的促销作用，没有条件或没有能力要求对方及时付款，事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业，由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求市场容量及销售收入。

2、应收账款的日常管理不完善

应收账款无专人管理，有的企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，对其账龄、成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过5年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，在我国的一些企业却一直挂在“应收账款”的项目下。更有的企业财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账管理根本不能减少坏账风险。

3、不注重成本分析，未遵循成本效益原则

从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求完整地测算与之相关的付现成本和机会成本，特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于在收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。也就是说，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。

4、财务部门与销售部门相互合作与监督不够

销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确反映应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象，做到两个部门应该相互合作、相互监督。但在我国企业中，财务部门大部分只是停留在简单的记录阶段，未对其账龄、应收账款周转率等进行定量分析，从而难以起到辅助决策与监督货款回收的作用。

5、抵押赊销应用不够

抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有效途径。债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊销方的一种约束、对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别在中小企业用得更少。

6、应收账款融资新业务开展不够

我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国，由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账款只是盲目催收或挂账不管。

五、加强企业应收账款管理的对策

应收账款日益膨胀的原因是多方面的，但企业要控制应收账款风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，主要应在提高产品竞争力、健全信用政策管理和加强内部控制等方面下功夫。

（一）提高产品竞争力

1、加强产品市场调研，生产适销对路的产品

在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，变被动为主动，及时开发研制新产品，生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；要结合自身优势，强化自主创新意识，发展龙头产品，争创名牌商标，提高知名度，增强产品的竞争力。只要有更多的消费者选择企业的产品，就会有更多的客户来选择企业，企业就可以有目的地选择客户，选择那些信用品质好，赖账可能性小的客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。

2、提高产品科技含量，降低产品成本

现代科学技术的发展趋势，要求企业实现设备现代化和产品现代化，大力发展高、精、尖产品，参与国际竞争。设备现代化，可以提高产品的产量，相对的也就降低了单位产品成本，占据了价格竞争方面的优势；而科技含量高的现代化产品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消费者，从而扩大了产品的销售量。企业也不必为产品积压一味迁就客户，造成大量的应收账款，进而一改往日的销售中的被动地位，变被动为主动，变应收为预收，加速了资金的周转，降低了资金的机会成本，同样达到提高企业的经济效益的目的。

（二）合理制定信用政策

1、建立专门的信用管理机构

企业要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径。企业应该建立一个独立于销售部门，在总经理或董事长直接领导下的专门的信用管理机构，该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理。做到在赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用的科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。

2、加强客户资信的管理

客户既是企业最大的财富来源，也是最在的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况：一是财务报表；二是银行证明；三是企业间证明。做到知己知彼，根据客户的实力状况，相应采取宽或严的信用策略，对不同资信客户不同对待，根据设定的信用等级评价标准，客观条件详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以便于企业提高应收账款投资决策的准确性。

（三）强化内部控制制度管理

1、树立正确的经营理念

对一个企业来说，经营理念是否正确将决定一个企业的生死存亡，企业领导应通过不断的培训和教育，使全体员工从上到下认识到：增加有效销售、减少坏账损失、使公司利润最大化是企业全体员的共同目标。有了这个统一的认识，企业中才能形成良好的信用文化，全体经营管理者才能形成正确的管理意识；各个部门也才能在不同的岗位角色中、不同的利益市场上保持相对的统一。

2、建立赊销申报审批制度，加强合同管理，规范经营行为

企业应当建立健全赊销申报审批制度，建立企业内部赊销分级管理制度，明确规定相关各级管理人员可批准的赊销限额，将赊销额控制在合理的限度内。同时，企业销售业务应实行合同管理制度，授权有关人同客户签订销售合同。对于金额重大的销售合同应当通过法律顾问等专业人员审核把关。未经授权，任何人不得随意签订销售合同。企业应认真开展合同评审工作，对客户提出的标的、数量、质量、交货期、交货地点、付款方式及违约责任进行认真审查，并决定是否接受定单。一旦接受，企业要按合同要求组织生产与交货，确保全面履行合同。

3、建立科学合理的货款回笼绩效考评体制

没有考核的管理是无效的管理，没有量化指标的考核是无效的考核。企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。每月根据货款回笼计划的完成情况对销售人员进行业绩考核，授予奖金得以兑现。凡因自身原因造成货款被拖欠甚至无法收回的，要视情节轻重追究销售人员的责任，对人为造成的呆死账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究其刑事责任。

4、做好应收账款日常管理，加强催收力度

首先，企业财务部门应按赊销客户名称进行明细核算，定期统计客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，信用部门也要经常计算账款回收期、账龄结构、逾期账款率、坏账率等指标，并将结果反馈给企业主管领导，为评估、调整客户的信用等级、信用政策提供依据，同时也能了解赊销总情况。其次，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，对账单应由双方供销当事人和财务人员确认无误并签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理。对于逾期拖欠的应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，并加紧催收。最后，信用管理部门在账龄分析表的基础上，将逾期应收账款按风险程度分类。对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。对已到期的货款要及时追回。对已逾期的货款要加强对应收账款诉讼时效的管理，防止因诉讼时效的丧失而丧失诉讼的胜诉权。对长期拖欠贷款的客户，要采取诉讼程序，利用法律武器保护企业的权益。

5、建立坏账准备金制度，提高企业承担坏账风险的能力

商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实问题。近年来坏账损失日趋严重，因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备金制度。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再发生

综上所述，应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展，甚至影响到企业的生死存亡。因此，企业应把应收账款管理作为一项长期的、制度化的工作来抓，使各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。而实践经验也表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少；反之，问题也就越多，坏账损失发生率也就越高。

参考文献

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