论货币资金的管理及其内部控制

一、目前货币资金管理中存在的漏洞

（一）、现金收付业务

（二）、银行存款收支业务

二、货币资金的管理和控制应当遵循的原则

（一）、严格职责分工

（二）、实行交易分开

（三）、实施内部稽核

（四）、实施定期轮岗制度

三、货币资金的内部控制

（一）、货币资金内部控制目标及环境

（二）、货币资金内部会计控制的重点环节

（三）、货币资金内部会计控制的方法

内 容 摘 要

货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产,是企业生存与发展的基础。大多数的贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。因此,必须加强对单位货币资金的管理与控制,建立健全货币资金内部控制制度,确保经营管理活动合法而有效。

货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是单位资产的重要组成部分,是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点,又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性和控制风险,单位在组织会计核算的过程中,加强货币资金的管理与控制,对于保障单位资产安全完整,提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。本文列举了企业货币资金管理中一些常见的漏洞,并就此提出了处理方法，进一步说明加强货币资金的控制，应结合企业生产经营特点，遵循一定原则，制定相应的货币资金控制制度，建立健全货币资金的内部控制，从而更有利于企业货币资金的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，确保经营管理活动合法而有效。

关健词 企业货币资金 管理 内部控制

论货币资金的管理及其内部控制

货币资金是企业资产的重要组成部份，包括现金、银行存款及其他货币资金。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。

货币资金是企业资产中流动性最强，控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金是企业资产中流动性最强﹑控制风险最高的一种资产,因此,在组织会计核算过程中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

一、货币资金管理中的漏洞

一些企业由于内部会计管理失控，往往致使不法分子乘机占有货币资金，以下就企业货币资金内控管理中的漏洞及处理方法谈谈:

（一）、现金收付业务管理

1、更改凭证金额。经办人员利用凭证上的漏洞，乘机更改发票或收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。对此，会计主管或审核人员应认真审查原始凭证上的数量、单价、金额是否有疑点，有无改动痕迹。2、无证无账或票据头尾不一。无证无账是指收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一是指对于一式多联的票据，在出票时往往需要套写，若利用假复写的方法，会使票据联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多。为防范此类行为，企业应将填制收付款原始凭证职责与收付款职责严格分开。3、撕毁票据，盗用凭证。经办人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，收据等向客户开票，隐匿现金。究其原因是企业未能有效地控制票据的数量和编号，对于收入款项的监督不力。4、虚开发票。经办人员利用职务上的便利条件，与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资，奖金等，从而将多支的现金据为已有。这往往是由于有关经济业务事项的办理由一人负责全过程，未能做到薪金支付单等由企业人事部门编制和审核，而会计稽核人员也未能真正发挥作用。5、错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错业务发生金额或将其合计数加错，表现为少计收入，或多计支出。出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账，是其贪污行为得逞的一个重要原因。　6、公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体 外循环。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

（二）、银行存款收支业务管理

1、擅自提现或支票套物。会计人员或出纳人员，擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为已有。究其原因是企业未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单的余额是否相符。2、多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间相互争资金，拉客户的机会，私自利用企业印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上。出现这种情况，往往是企业印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开所致。3、私自背书转让票据。会计人员将收到的转账支票，汇票及银行本票等票据私自背书转让给其他单位，以达到侵吞、占有公款的目的。因此，企业切忌让会计人员保管支付款项所需要的全部印章。4、出借支票，银行账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理收、付、转账业务，从中捞取私利。究其原因是企业票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位如同虚设。5、涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额或余额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款已减少的事实。企业负责银行收付业务人员的职责，与负责调节银行对账单人员的职责未分开，为会计人员的违法行为提供了便利。6、公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自已私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的营收资金管理制度，未定期核对银行存款日记帐和银行对帐单及各营业点的帐目所致。7、转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了混岗。8、恶意串通，支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通商（厂）家，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至商（厂）家，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。9、、“初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以掩人耳目。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

由此看来，加强对货币资金的管理和控制对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。加强对货币资金的控制，应当结合企业生产经营特点制定相应制度，并监督实施。

二、货币资金的管理和控制应当遵循的原则

(一)、严格职责分工

即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。

(二)、实行交易分开

即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

(三)、实施内部稽核

即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。

(四)、实施定期轮岗制度

即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

三、强化货币资金的内部控制

根据以上原则，制定相应的货币资金控制制度，建立健全货币资金的内部控制，确保经营管理活动合法而有效。

(一)、货币资金内部控制目标及环境

1、明确货币资金内部控制目标

内部控制目标是单位建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个:(1)货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保单位库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用;(2)货币资金的完整性。即检查单位收到的货币资金是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占单位收入的违法行为出现;(3)货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家的财经法规,手续是否齐备;(4)货币资金的效益性。即合理调度货币资金,使其发挥最大的经济效益。

2、货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果,影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制主要包括以下因素。(1)管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素,特点是在推行领导人个人负责制的情况下,管理者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响着货币资金内部控制执行的效果。因此,管理决策者本人应加强自身约束,同时通过民主集中制、党政联席会议等制度加强对其的监督。(2)员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中,各岗位都处于相互牵制和制约中,如果任何一个岗位的工作出现疏忽大意,均可以导致某项控制失效。(3)内部审计。内部审计是单位自我评价的一种活动,内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性,能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

（二）抓住货币资金内部会计控制的重点环节

由于货币资金具有高度的流动性,加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产,那么,在哪些环节,用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的合法、真实和安全、完整呢?现就货币资金内部控制的重点环节浅议如下:

1、货币资金支出环节

控制好不合法和不合理的资金支出,相当于给单位带来等量的资金收入。怎样在每天大量的资金支付中,判断一项支出业务的合法和合理,关键的一点,是要看货币资金支出程序是否合法和合理。因此,支付每一笔款项,要做到以下几点:(1)审核资金支付申请,看申请是否有理有据;(2)审核资金支付审批,看审批程序、权限是否正确,审批手续是否齐全;(3)审核资金支付复核,看复核工作是否认真负责;(4)审核资金支付办理,看是否按审批意见和规定程序、途径办理,是否及时登记现金和银行存款日记账。对货币资金的支付实行严格的授权审批制度,重点控制大笔金额货币资金支付。

2、货币资金收入环节

货币资金收入控制的范围包括各种收入及欠款回收。对已取得的货币资金收入必须及时入账,不得私设小金库,不得设账外账,严禁收入不入账,尤其是现金收入不入账利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致,以确保收到的货币资金全部入账。对于发票、收据必须加强其购买、领用、保存的管理,设计一个岗位,负责存根联与记账联定期或不定期抽查核对工作,及时发现其中的错弊。

3、银行账户管理环节

对银行账户的开立、管理等要有具体规定,严格按照中国人民银行制定的《支付结算办法》等国家有关规定执行,定期进行银行账户的清理或检查。一些单位需要从不同的银行或同一银行的不同营业网点贷款,以满足单位银行贷款的需求,形成同时跨行开户、多头开户、随意开户现象。个别单位为支出方便,公款私存,私设小金库。单位多头开户容易造成财务管理上的漏洞,为违法犯罪以可乘之机,留下潜在风险。每年财政部会同人民银行及相关部门对单位银行账户开立情况进行专项检查和清理,但效果不明显,没有引起开户单位的足够重视。

4、现金管理环节

现金支付要严格按照国家《现金管理暂行规定》执行。只在支付现金规定范围内支付现金,超出规定范围的,只能由银行划转进行往来结算。严格执行银行核定的日常库存现金限额,不能 “坐支”,超过库存限额的现金应及时送存银行,做到日清月结。财政部发布的《内部会计控制规范货币资金(试行)》规定:“单位应当定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符,及时查明原因,做出处理。”对库存现金要由有关科室人员组成专人小组进行定期或不定期的盘点,防止白条抵库及挪用现金的现象发生。

5、单位与银行对账环节

按照有关规定,单位与银行之间的对账,每月至少核对一次。定期编制银行存款余额调节表,查看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。要指定专人负责银行对账单的审查、管理,每月终了,将银行对账单余额与银行存款日记账进行核对,如果不符,要及时查明未达账项发生的原因,发现其是否存在错弊,及时予以处理。

6、票据和印章管理环节

各单位应当做好票据管理工作,依照《票据法》的规定,制定严格的票据购买、保管、领用、背书转让、注销的管理办法,明确票据管理各个环节的权力和责任。专设备查簿登记,防止空白票据的遗失和被盗用,并且备查簿应作为会计档案管理。同时,单位必须加强银行预留印鉴的管理,任何单位必须严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章，定期对印鉴进行核对，印鉴因故变更时，需经审批后方可向银行办理相关手续。要用严格的管理制度来约束人、管理人。

7、监督检查环节

各单位应建立健全对货币资金业务的监督检查制度,明确相关机构或人员的工作职责,定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况,是否存在不相容职务混岗的现象;监督检查授权批准制度的执行情况,是否存在越权审批行为;监督检查印章的保管情况,是否存在全部印章由一人保管现象;监督检查票据的保管情况,是否存在票据管理漏洞。对监督检查过程中发现的问题,应积极采取有效措施,加以纠正和完善。

8、财会人员任用环节

财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质,同时,要建立定期轮岗制度,避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使财会人员能学到新业务、新知识,进一步提高综合能力,还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来,收到良好的效果。

（三）货币资金内部会计控制的一些方法

货币资金内部会计控制的方法主要是不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计信息系统控制和内部报告控制。

1、不相容职务相互分离控制

不相容职务是指那些如果由一个人或一个部门担任,既可能发生错误和舞弊行为,又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。单位在设计、建立内部控制制度时,首先,应确定哪些岗位和职务是不相容的。其次,要明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。通过不相容职务相互分离,不但能提高工作效率,而且也使内部会计控制得到实施,有效保证会计信息的真实完整。

2、授权批准控制

授权批准是指单位在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务,对于审批人超越授权范围审批的事项,经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

3、会计系统控制

会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位交易,并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。会计系统控制要求单位必须依据《会计法》和国家统一的会计制度等法规,制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能,建立严密的会计控制体系。会计作为一个控制信息系统,对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息,是重要的内部控制方法。在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审核要引起高度注意。

4、内部报告控制

内部报告控制要求各单位要建立和完善内部报告制度,全面反映单位的经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。（1）货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。（2）单位通过定期或不定期地进行现金盘点,可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况。（3）通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况,并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算,可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量,为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。可见,应切实发挥好内部报告控制方法的作用。

总之,货币资金的管理是整个资金管理的重点,货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠,减少工作差错,加强工作人员责任心,维护财经纪律、经营秩序,防止或抑制营私舞弊行为发生,以及事后审计工作具有重要作用。

参 考 文 献

1、程玉洁，2004年，《高校货币资金管理刍议》，广西师范大学出版社。高师财务管理研究第6辑。

2、闫敏，教育财会研究,2003(1)，《内部控制的发展与在高校的实施》。

3、内蒙古自治区财政厅编，2004年，《内部会计规范及讲解》。 

4、乔占斌，2002年第1期，《企业货币资金管理的漏洞》，《财会月刊》

5、李平，2002年第9期，《货币资金内部控制简介》，《财会月刊》。

6、于晓宁，杨印山，2007年第8期《加强企业货币资金内部控制》, 《现代企业教育》