论我国企业内部审计发展新思路

一、内部审计在现代企业制度下的作用

（一）促进管理层决策科学化

（二）为企业提供及时正确的信息

（三）内部审计是现代企业制度不可缺少的内在要求

（四）转换经营机制

（五）优化资源配置

（六）促进企业有效运营

二、目前我国内部审计的状况

(一)内部审计机构设置不健全

(二)内部审计工作方法和内容定位存在误区

(三)内部审计人员素质普遍较低，影响其职能效用的发挥

(四)理论研究滞后，没有明确的内部审计理论体系

三、完善现代企业制度下内部审计的新思路

(一)健全内部审计机构，保证其独立性和权威性

(二)改进审计技术，拓宽内部审计领域，提高审计效率

(三)重新定位内部审计的工作职能，并且合理选择审计对象

(四)提高内审人员的素质，搞好内审人员的配备

(五)加强内部审计的理论研究，以科学的理论指导内部审计实践

内 容 摘 要

 在市场经济条件下，内部审计作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部份，是各部门单位健全内部控制，严肃财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的重要手段。我国目前在机构设置、职能定位、审计内容的深度及广度、审计方法、人员素质等方面存在着与现代企业制度不协调的一些问题，应

科学地筹划内部审计发展的新思路。

 

论我国企业内部审计发展新思路

一、内部审计在现代企业制度下的作用

 我国审计体系按审计主体分为内部审计、政府审计和社会审计，三者在各自的领域发挥着不可替代的作用。所谓内部审计，是指企业内部设置独立的审计机构和配备专职审计人员，根据国家法律、法规和政策的规定，采用一定的程序和方法，对本企业及其分支机构的财务收支和经济活动合法性、合理性、效益性以及经营活动资料的真实性进行审核、鉴证和评价，并提出改进经营管理，提高经营有效性的一种服务活动，帮助企业实现目标。随着市场经济体制改革的逐步深入，现代企业制度要求企业建立符合市场经济规律的决策、执行和监督体系，形成有效的激励机制和约束机制，而建立现代企业制度一个重要标志是内部治理结构和内部控制制度是否建立和健全有效。可见，企业的内部审计在现代企业法人治理结构中，成为特殊的构成要素，是内部控制的重要环节和内控系统的核心。内部审计的作用在现代企业中具有十分重要的作用。具体表现为：

 l、促进管理层决策科学化

 在现代企业制度下，各企业具有一定的经营自主权，领导进行经营决策的正确与否，关系到企业的经营成败。因此，企业最高决策人总是在研究如何充分利用企业现有的各种资源，最大限度地提高企业经济效益。内部审计在这方面具有独特的作用，它比外部审计具有无可比拟的优越条件。因为内部审计机构有独特的位置，内部审计师更了解组织中的高风险区域，并且对于组织目标的实现有更强的责任感，在调查了解部门、行业、单位内部生产经营和财务管理的情况时，能从整体上把握经营管理中薄弱环节和阻碍经济发展的关键问题。从而改进风险管理，为领导管理决策提供可靠的参考依据。

 内部审计人员通过对企业所处的经济环境，国家经济政策，市场发展趋势等的了解，分析其在经营的行业和市场环境中的目标与战略是什么，对企业产品的开发、市场开发与细分、经济建设、投资提出建设性的建议，这样企业管理层就可以通过内部审计来选择正确的管理决策。从而促进管理层决策科学化和理性化，促使现代企业经济效益的不断提高。

 2、为企业提供及时正确的信息

 内部审计通过对现代企业管理的各个层次、各环节进行日常监督，获取各部门最直接的经济信息和对主管部门工作的建议；通过对管理层贯彻企业管理政策用其经济活动行为的检查和评价，把检查评价后的信息直接反馈给企业最高管理层，为管理层建立了直通渠道，增加了信息的真实性和可靠性。企业通过反馈的信息和建议来加强宏观调控，深化各部门的微观管理。

 3、内部审计是现代企业制度不可缺少的内在要求

 在现代企业制度下，财产所有权和经营权相分离，所有者虽然对企业财产拥有所有权，但不亲自参加生产经营，而由投资极少或没有任何投资的经营者集体控制着这个企业的财产和管理信息。作为投资者关心的是企业决策是否科学、可靠，决策的执行是否有效，即“所有者财富最大化”。而经营者行为目的是“个人需求满足最大化”。由于二者追求的目的不同，必然使其存在着较多的利益冲突。因此，在企业内部必须建立所有权对经营权硬约束的内部审计机制，通过内部审计对企业经营管理过程和结果进行检查，真实地反映企业经营状况，审核资产是否保值增值，实现的利润是否真实，有无重大遗留问题等等，维护投资者的合法权益。

4、转换经营机制

内部审计可以协助政府审计及社会审计对企业进行全面、公正、合理的资产清查，产权界定，为外部审计提供相应的资料，降低外部审计的审计风险。内部审计人员通过对本企业的经济活动及财务收支情况进行事前，事中和事后审计，对本企业的内部控制制度的健全性和有效性进行综合评审，保护其合法性，促使企业的经济活动在正确的轨道上运行。

5、优化资源配置

内部审计机构通过对劳动素质，劳动力分布状况，岗位技能情况等的审查，制定出恰当的用人计划，使企业人员的组合达到最佳，促使企业合理使用人力资源。例如“海尔集团”的成功就在于此。

6、促进企业有效运营

 内部审计通过审查原材料购价、批次、购买量的情况，确定出最低的采购价，经济定货批次，经济定货量以及有效的运输方式；通过对生产各工序、各环节的考核，使企业成本、费用最低、确保企业生产出的产品能在市场上立于不败之地；考察设备的应用情况，资金周转利用情况，充分发挥现有各种设备及资金的最大效率。

 所以，内部审计是企业内部控制制度的重要组成部分，是企业自我监督、自我约束、自我完善的重要手段；是促进企业行为规范，机制健全，管理科学的一项根本性内部管理制度。

二、目前我国内部审计的状况

 我国内部审计自1983年设立以来，在规范企业经营行为，防范化解经营风险，提高经济效益等方面发挥了积极的作用，但在机构设置，职能定位，审计内容的深度及广度，审计方式，人员素质等方面还存在不足，不能发挥出应有的加强内部管理的作用，不能适应现代企业制度的要求。尤其是随着我国经济体制的建立和市场经济竞争的日益激烈，企业内部审计中原有的理论和

方法已不能适应新形势的要求，许多问题亟待解决。

(一)内部审计机构设置不健全

 我国内部审计是于20世纪80年代初期，在国家审计的强力推动下，作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的，存在严重的先天不足。目前我国大多数企业内审机构受董事会或经理层直接领导，而且基本上都处于与其他职能部门平行的地位，据调查，有18％的企业没有设置独立的内审机构，有31％的内审机构为副职领导，有29％的内审机构由负责财务的总会计师主管，有的设置内审机构为了走形式，敷衍了事，开展的审计活动绝大多数是根据企业领导的安排。因而无法保证内部审计的独立性与权威性，无法达到在创业板市场(是指为成长性企业提供服务的市场)上市的要求，从而不能适应现代企业发展的需要。

 由于我国企业内部审计制度建立较晚，企业借鉴国外经验建立的内部审计机构的模式也有所不同。目前，我国企业内部审计机构设置大体分为四种类型：一是隶属于财务部门，二是隶属于总经理，三是隶属于监事会，四是隶属于董事会。这四种模式除了第四种模式比较合理以外，其余三种都不合理：

 l、内部审计隶属于财务部门不合理

 一些企业在财务部门下设审计科，审计人员是在财务处长的领导下进行工作，在机构的管理上，有的属于财务部门管理，有的属于行政副职负责。所有这些设置使内部审计机构在实施审计时失去了其应有的独立性和客观公正性。因为不能避免内审部门既参与其他部门制定一项财务管理制度，同时又对该财务管理制度进行测试和评价的情况发生，这种情况对自己的工作要保证客观公正的态度是很难的。

 2、内部审计机构隶属于总经理不合理

 这种模式是将内部审计机构置于总经理直接领导下，由总经理负责并向其报告工作，这种形式使内部审计接近经营层，有利于根据经营管理者的需要进行审计，但不足之处是难以对企业高层次决策进行有效的监督，难以对本公司的财务和总经理的经济责任进行超脱地评价。因为内部审计机构是为总经理服务的，而总经理是企业的经营者，而不是所有者；经营者的目标是追求更高的报酬及避免涉足经营风险，所有者的目标是实现财富最大化，要求经营者尽力完成目标，两者的目标不一致使内部审计的客观性、独立性和权威性大打折扣。

 3、内部审计隶属于监事会不合理

 现代企业制度强调内部审计组织机构的独立性和权威性，而独立性和权威性的强弱取决于内部审计组织机构的隶属关系和领导层次的高低。领导层次越高，独立性和权威性越强；反之越弱。但同时内审机构作为企业内部的一个监督部门，只有参与企业决策和经营管理的全过程，才能发挥其自身的优势。

 有的企业在监事会下设置内部审计机构，显然从独立性和设置上看都较高，但并不合理，由于监事会是由监事组成的公司制企业的常设监督机构，它站在保护股东权益的立场上，对董事会和经理层进行监督，其人员大多数是从全体股东中推选出来的，监事不能兼任公司的经营管理职务，监事会不能干涉企业的经营活动。而内部审计是随着企业内部管理层次的形成和跨度的增人，为协调各管理层更好地履行其职责而建立起来的，其主要任务是通过审计，促进企业改善经营管理，提高经济效益。这种设置使内部审计不能直接服务于经营决策，难以实现其主要任务和目的。并且会导致领导关系、经营管理的混乱，从而削弱了彼此之间作用的发挥。

 此外，在我国，由于国有独资公司投资主体单一，《公司法》明确规定不设监事会。很显然，该种设置也不适合我国国情。

 因此，不论内部审计隶属于财务部门、总经理还是监事会，都在一定程度上限制了内部审计功能的发挥，我们必须对当前内部审计机构的设置进行改革。当前，电力股份制企业设置内部审计机构普遍采用的模式是实行董事会领导下的内部审计组织模式，这种模式是比较合理的，因为这种模式能最大限度地体现内部审计的相对独立性，发挥其应有的作用。

(二)内部审计工作方法和内容定位存在误区

 从目前内部审计内容的定位来看，我国内部审计人员较注重财务收支的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能是“查错纠弊”，而忽视了效益审计、绩效审计、内控审计。审计对象选择上较为随便，为了考虑企业内部各部门的利益平衡关系搞轮换制。

 审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所付票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关；对投资项目的审计时，仅对协议的完整性，投资比例是否合理，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了正确的核算进行审核，没有深入分析投资回报率的合理与否、是否应该投资。实际上真正存在舞弊行为的地主恰是这些忽视了的过程。

 在对审计项目立项时，没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，不能对企业总体的内部控制制度进行系统和权威的评价，无法发现企业存在的潜在风险，进而无法对管理当局服务。

(三)内部审计人员素质普遍较低，影响其职能效用的发挥

 随着现代企业制度的建立，知识经济和信息技术的应用，以及跨国经营的大趋势，审计范围和领域拓宽了，相应审计人员的素质也要求较高，才能保证内部审计质量。要求内部审计人员具有客观公正和廉洁的职业道德，具备企业管理、财务审计、工程技术、计算机应用等知识，并且要熟悉国际商业惯例和审计技巧，也即要求内部审计队伍有较完善的人员配置结构。然而从目前我国的状况来看，人员素质偏低，结构不尽合理。具体表现为：

 l、文化知识、理论水平、基本技能更新不够，不能适应业务发展的需要。据调查，内部审计人员大专及大专以下的占现有审计人员的四分之三还多，而本科生和研究生仅占四分之一，一半以上的内部审计人员不能利用计算机进行审计活动。

 2、人员编制少，知识结构不合理。目前内部审计机构的人员主要来自财会部门或从其他部门改行而来，专职人员少，兼职现象较严重，据调查，有71％以上是学习财务会计和审计专业的，占审计人员总体的绝大多数；学习机械制造、建筑工程、法律、统计、会融、企业管理等专业的占29％。从而使审计人员缺乏必要的审计专业知识，缺乏应有的内部审计经验和审计技巧，对经济法规不熟悉，对企业的生产经营流程不够了解，结果使内部审计工作很难拓展到对生产经营环节的经济效益进行审计。

 内部审计人员的素质的高低是影响审计工作质量、效率的先决条件。为了提高内部审计的质量，适应经济发展的要求，必须对内部审计人员的现状进行改善。

(四)理论研究滞后，没有明确的内部审计理论体系

 西方国家一般由内部审计师协会制定内部审计准则，指导和规范内部审计工作，而我国至今未有一套现代企业需要的审计准则，使内部审计行为难以规范化、制度化。加之，缺乏专门研究内部审计方法，内部审计范围的界定，内部审计质量控制的人员。致使审计理论研究滞后于实践，内部审计创新发展缓慢，不能为内部审计工作中出现的难点问题提供理论指导。

三、完善现代企业制度下内部审计的新思路

(一)健全内部审计机构，保证其独立性和权威性

 现代企业制度下，针对我国内部审计机构的现状，企业面临的首要问题便是如何改善机构设置，提高内部审计工作的独立性、权威性等问题。

 随着现代企业制度的建立，股份经济必将占据主导地位，现代股份制企业的内部审计组织机构应以科学、有效为目标来设置，借鉴国际上的经验，设立审计委员会制度将是现代企业制度下内部审计机构模式的最佳选择。审计委员会制度最早于1939年由纽约股票交易所(NYSE)提出，并于70年代后期，NYSE要求所有的上市公司必须设立审计委员会来领导企业内部审计。

 审计委员会制度能督促企业规范高效地运作，能最大程度地规避企业的风险，保护投资者的利益。所以，在股份制企业，按照现代企业制度的要求完善内部审计部门的设置和定位，最理想的模式是采用“双层领导模式”。双层领导模式是指：“在董事会下设立审计委员会，由董事长负责领导，并且审计委员会由资深的董事、监事、审计人员、离任的高级管理人员、资深财会人员及其他有关专家组成；然后在内部审计委员会下设审计部，审计部向内部审计委员会和总经理负责。”审计委员会的基本职责是：

(1)负责任命审计部负责人；(2)聘请外部注册会计师进行审计；(3)审查内部审计机构年度工作计划及其执行情况；(4)审定审计报告和审计处理意见书；(5)对与企业关系重大的审计项目进行审计；(6)向董事会报告审计结果。对于规模不大、业务活动不太复杂的企业，董事会下可以不设审计委员会，只设审计部，但董事会应当聘请一名独立董事负责内部审计工作。审计部应对董事会负责并在业务上受监事会的指导。

 这种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式的优点是与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求相一致，能够最大限度体现内部审计的独立性和权威性，有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。在这种组织模式下，内部审计机构在审计业务上发挥了监督职能，在管理上起到了评价的作用，更好地实现了内部审计促进“改善经营管理，提高经济效益”的职能。

(二)改进审计技术，拓宽内部审计领域，提高审计效率

 随着现代企业制度的建立，知识经济和信息技术的应用，以及跨国经营的大趋势，企业作为独立法人主体参与市场竞争，要在激烈竞争中求得发展，必然对原有的内部审计方式、内容、职能定位、重点选择上提出新的要求。为了适应经济发展的要求，必须对内部审计的范围和领域进行拓展。

1、内部审计手段走向现代化

随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，会计凭证、账簿和报表金额不符的概率将变得越来越小，这无疑要求内部审计部门必须更新观念，提高技能，积极探索和开展计算机审计，以审计手段创新推动审计方式和制度创新。

 随着知识经济的蓬勃发展，为了适应计算机广泛使用的客观需要，我们应该进行内部审计的软件开发，包括财务收支、投资项目、现金流量等跟踪审计软件和内部控制制度、经济效益分析评估软件等，以实现内部审计技术的现代化。例如目前“审计一之星”、“中岳通用审计软件”等审计软件的开发和使用”，能使内部审计人员在最短的时问发现问题，并向企业管理当局报告，确保管理当局及时解决问题，从而避免重大失误，大大减轻了审计人员的劳动量，节约了审计成本，提高了审计效率。这些软件的开发为内部审计工作走向现代化打下了坚实的基础。

l、拓宽内部审计领域，侧重点应转向经济责任审计、经济效益审计和内部控制制度审计。

 在现代企业制度下，传统的“查错纠弊”的审计方式已不能适应新形势的要求，内部审计机构在履行监督职能时，最主要的是通过评价企业的经营活动，改善企业的风险管理，保证和控制管理过程的有效性，帮助企业实现目标。例如某企业为了发展业务，扩大了销售用户，但应收账款同时增加了，坏账损失也相应增多，那么内部审计部门就要通过详细分析和对比。为经营管理者提供一个最佳销售用户数，使坏账损失降到最低点，使效益达到最高点。因此，应把内部审计领域向经济责任审计、经济效益审计和内部控制制度审计拓展。

 进行经济责任审计，主要是评价企业内部机构、人员在一定时期内从事的经济活动，以确定其经营业绩，明确经济责任，主要包括领导干部任期经济责任审计和年度经营审计两种。

 经济效益审计，要求在采购环节上审查采购部门是否按计划采购，采购成本是否真实；在生产环节上审查生产成本对效益的影响，审查降低成本的方案是否可行；在销售环节上审查销售网点的工作能力及销售货款的回收情况等。经济效益的审计是内部审计的重点，尤其是工程概预算审计更是重中之重，在审计方法上，变事后审计为事前、事中审计。例如首钢总公司以工程预决算审计为突破口，率先把财务审计领域向效益审计领域扩展，变事后审计为事前、事中审计，通过改变传统的审计方式，核减了工程投资1757万元，有效地维护了本公司的合法权益，避免了经济损失。

 内部控制制度审计，主要是对企业内部控制系统的完整性、适用性及有效性进行评价。因为改制后的企业出现了投资主题多元化，企业跨地区跨行业经营等特征，公司对所属单位的直接监控变得更加困难，内部审计部门通过内部控制制度评审可促进企业完善内部控制制度、约束和监控下属企业。例如：Tosco是一家经营原油冶炼和销售的公司，拥有26000多名雇员，7家炼油厂和400家便利店，并在4000多家加油站销售汽油，其年收入达140亿美元。该公司成功之道是“合理”的内部审计舰模，就是以最低的人工成本耗费履行内部审计部门的职责，以实现内部审计价值最大化。其中一个至关重要的因素是该公司的内部控制审计做得好，以内部审计客户的价值标准作为衡量审计价值的唯一标准，严格控制成本支出。从而使公司业绩大幅度的提升。

 因此，改进审计技术，拓宽内部审计领域，把内部审计重点放在内部控制制度审计和经济效益审计上，是完善我国企业内部审计的必走之路。

(三)重新定位内部审计的工作职能，并且合理选择审计对象

 针对目前我国的内审工作存在的问题，为了适应现代企业制度的要求，内部审计职能应由“监督导向型”向“服务导向型”转变。“服务导向型”内部审计职能定位侧重于经济评价，这种职能的转变并非放弃了监督，因为一旦脱离了监督的职能，内部审计的权威、效果都无从谈起。相反，这种转变，目的是通过“服务”职能的有效发挥，促使其监督职能的到位，弥补了监督职能的不足，更能充分发挥内部审计部门监督评价服务职能，为企业董事会和经理层提供更多的参谋和决策信息。

 内部审计人员除了及时、准确地向管理当局报告有关查错纠弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制环节存在的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，以提高经济效益。例如某企业一项内部物资管理控制制度能95％地防止盗窃，但每年还是损失1.5万元，如果增加一个管理员能l00％防止盗窃，支付给管理员的费用是每年l万元，那么内部审计机构通过评价、分析得出原来的物资管理控制制度不再合理，建议管理层进行修改，减少了企业0.5万元的经济损失，从而达到了堵塞企业漏洞，提高企业的经济效益的目的。

 成本费用是制约内部审计的重要因素。在审计重点上的选择，应采用按各项目风险大小编制季度或年度内部审计计划的方法，以明确审计重点，降低内部审计的成本费用。审计对象的选择措施为：第一，按企业内部控制制度的强弱程度来确定审计对象，内部控制制度弱的潜在损失越大，风险越大，如果内部控制越强，存在的风险越小；第二，按审计对象金额的大小及流动程度进行选择，资金越大，流动越频繁，涉及到的风险就越大，就需要重点监督审查；第三，因重大的调整意味着比稳定期有更大的风险，所以应该看企业是否对经营方案、制度和控制作了重大调整；第四，根据成本和效率原则来选择效益的审计项目，也即确保内部审计客户(企业的最高管理层和内部审计委员会)的效用最大化。

(四)提高内审人员的素质，搞好内审人员的配备

 内审人员的素质决定内审工作质量，企业的竞争最终是人的竞争，人才是企业最有价值的资本。这可由海尔集团的成功得到验证。海尔成功的奥秘除了全新的现代经营管理方式。(OEC管理及“市场链”模式)外，一个最重要的因素是海尔集团拥有一大批高素质的员工。随着现代企业制度的建立，根据目前我国内部审计人员的现状，内审部门的人员构成多为仅具有单纯的财务知识，缺乏企业经营的新知识和新技术，其人员素质无法适应企业竞争需要。

 随着内审工作财务领域向经营和管理领域的扩展，审计机构在人员组成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，建议从事内审工作的人员必须在企业生产、经营、财务等各部门锻炼过，然后选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门。为了提高内审人员的素质，具体的措施是：

 l、组织深造与岗位培训相结合。聘请专家学者对在职人员进行教育培训，包括内部审计基础知识、法规政策、业务等内容的培训，并选择其中一些理论水平高、政治素质好的人员到国外深造。

 2、实行内部审计人员资格考试和认定制度。借鉴国外经验，实行准入制度。采取考试和考核相结合的办法。考试暂时可由中国内部审计协会组织。凡具备一定学历和相关专业工作年限并经考试合格的人员可取得内部审计师资格证书，取得证书后方可执业。在中国内部审计师协会下设立内部审计师委员会，对全国的内部审计师进行统一注册、管理和开展后续教育工作。使具有内部审计师以上资格的逐渐过渡到具有国际注册内部审计师资格。

 3、增强审计人员的责任意识，风险意识和宏观意识。更新知识，掌握新的审计技能和方法，采取激励措施，大幅度提升内部审计人员的地位和待遇：讲求审计效益，节约内审人力资源，提高审计效率和水平。

 (五)加强内部审计的理论研究，以科学的理论指导内部审计实践

 结合我国的实践，吸取国外内审理论的精华，创造适合中国国情的内审理论体系，内部审计应采取部分外包形式。为建立和完善内部审计的理论体系，促进内部审计事业的发展，我国应积极鼓励和扶持内部审计的理论研究和交流工作。在高等院校开设《内部审计》课程，并且配备专职审计教师，各省市自治区必须建立内部审计师协会，进行行业自律和组织理论研讨与经验交流，政府、大中型企业、高等院校、内审协会应对内审理论研讨及交流工作给予资金和政策支持。建立一套完整的内部审计准则。从而促进内审的发展。

综上所知，随着市场竞争的激烈，内部审计变得越来越重要。在完善现代企业制度的同时，找出我国内部审计组织机构、内部审计范围、内部审计职能定位、内部审计的方法和人员素质等方面存在的问题，筹划内部审计发展的新思路，建立与现代企业制度相适应的内部审计制度体系，是提高我国企业管理水平，促进我国经济发展的必然选择。这也将是今后我们应该继续研究的方。

参 考 文 献

 (1)秦铭《建立与现代企业制度相适应的内部审计模式》审计文摘2003年第2期

(2)管少华《内部审计定义的新理念》审计文摘2002年第6期

(3)郭化林 侯日敬 金惠新《企业内部审计现状的调查与分析》河北职业技术师范学院学报2002年第5期

(4)贺旭玲《建立我国企业内部审计制度的构想》审计文摘2003年第4期

(5)帅润生 纪淑鸳《对内部审计的重新认识》审计文摘：2003年第l期

(6)张珍珍《企业内部审计的难点与设想》审计文摘2002年第11期

(7)赵光宏 杜迎新《试论发展我国企业内部审计的对策》重庆工商大学学报2002年第4期

(8)树友林《国有企业内部审计的现状、成因及对策建议》扬州大学商学院学报2002年第6期

(9)河北农业大学河北省审计厅 《企业内部审计存在的问题及对策》

(10)刘济杰 陈秀莲《内部审计工作范围较分析》审计文摘2003年第4期

(11)云南财贸学院内部审计课题组《谈我国内部审计环境》2000年第5期

(12)沈祥成 周远琴《市场经济下我国企业内部审计的发展方向》 审计与经济研究2001年第5期

(13)种子亮《内部审计发展新思路》审计理论与实践 2002年第l期

(14)贺成杰《浅谈企业内部审计》观察与思考第6版

(15)审计署经贸司课题组编《企业经济责任审计》 中国电力出版社出版

(16)【美】翁征文《缔造成功——21世纪企业竞争与生存方略》商务印书馆出版

(17)【美】彼得·H·安东尼奥约翰·威廉·格拉尼斯著 张慧东 吴东方(译)《公司战略管理与政企关系》中国人民大学出版社出版 第138页

(18)牟守先《企业内部审计模式探讨》审计文摘2002年第7期

(19)杰克C·罗伯逊（Jack C·Robertson)著《Audj t ing》 （EIGHTH ED【TTON】）机械工业出版社出版(McGraw—Hi]1)