浅谈我国企业内部会计控制

一、企业内部控制的定义、发展、内容及必要性 二、我国企业内部会计控制中存在的问题 三、解决我国企业内部会计控制存在问题的对策 1.企业应全面落实会计法，完善企业会计规范体系 2.增强员工法制观念，提高企业领导对内部控制的认识和重视程度 3.建立健全科学合理的企业内部会计控制制度

内 容 摘 要

随着我国加入WTO和市场经济的逐步深入，对企业自身管理水平和管理深度的要求越来越高，人们对于信息的依赖程度越来越强，会计信息质量在我国正受到越来越多的关注。一个企业的成功首先是管理的成功。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用。内部会计控制制度的建立是为了企业严格执行国家财经法律法规和规章制度提供制度保障，是保护企业资产安全和完整，促进企业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。直接关系到企业生产经营决策的科学性和有效性，影响着国家宏观经济决策。因此，必须建立有效的制度，加强监管，防范企业经营风险，提高经济效益，实现经营目标，本文阐述了内部会计控制的定义，同时对内部会计控制制度的发展、内容和实施内部控制的必要性等问题进行剖析，提出了解决我国企业实施内部会计控制制度存在问题的对策。

浅谈我国企业内部会计控制

【关键词】会计 内部控制 内部会计控制

1999年10月31日国家财政部修订通过的《会计法》的二十七条中，从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度。有效的内部控制不仅能是企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。在已发现的绝大多数以虚假的会计信息为手段的欺诈实践中，薄弱的内部控制是重要原因之一。众所周知，当今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众利益之间一组契约的集合点，在这一契约中，客观公正的会计资料有着纽带和桥梁作用。但现实工作中，一些单位负责人为了达到转移资产、偷逃税收，粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采取欺诈性手段向会计信息使用者提供信息，致使会计质量得不到应有的保证·，给冠达信息使用者正确决策造成了严重的影响。

为了有效治理会计信息严重失真的现象，2008年6月印发了《企业内部控制基本规范》，2009年7月1日起在上市公司开始执行。对内部控制的目标、原则、内容、方法等做了明确规定，确定我国企业内控规范体系建设的思路是：围绕财务报告可靠性等目标，重点就财务报告正式可靠的重要业务·与事项进行闺房，引导企业建立健全一财务内部控制为核心的内控机制，在此基础上，倡导和鼓励企业建立全面控制和风险管理，将内部控制与会计法律法规有机结合，是管理会计信息市政的重大举措，本文就此谈谈自己的一些看法。

企业内部会计控制的定义、发展、内容及必要性

内部会计控制的定义

所谓内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整、提高会计信息之量，确保有关法律、法规、规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营·管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。企业内部会计控制的重要组成部分，他是规范会计行为，控制经营风险，防止错误及舞弊的有效管理手段，对加强跨积极监督，提高管理效率具有重要意义。内部会计控制制度的建立是为了企业严格执行国家财经法律法规和规章制度保证，是保护企业资产安全和完整，促进企业经营管理水平和会计信息质量提高的需要。直接关系到企业生产经营决策的科学性和有效性，影响着国家宏观经济决策。因此，必须建立有效的制度，加强监管，防范企业风险，提高经济效益，实现经营目标。

内部会计控制的发展

建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求。公司之时现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司之的核心。内部结构是股东大会、董事会、监事会和经理组成，他们各负其责、协调运转、相互制衡，从而形成对企业进行内部控制的机制。这种内部治理结构和内部控制机制要求：董事会要维护出资人权益，对股东负责，并对公司的发展和重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价，发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。传统的内部控制是上层权威制定公司决策，中层综合来自各层次的信息并指导监督和控制下层，底层人员处于被控制地位，他们应完全遵循公司政策和程序，这种控制机制难以发挥各级人员的积极性，随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部控制作为公司制机构的一种重要制度，就应包括工地的组织规划、任务和责任的委派，账户和报表的设计以及应用于以下各方面的措施和方法，即保护公司的资产；提高·会计和其他业务资料及报告的真实性；推动和判断公司各方面活动的经营效率；传达管理方针，衡量其遵循情况。

内部会计控制的内容

由于环境及公司前景的不确定性，内部会计控制是一个复杂的、动态的、并且持续演进的过程，内部控制包括管理控制和会计控制两类，管理控制包括组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序记录。内部授权食欲完成组织目标的职责直接有关的一种管理职能，也是企业经济业务的会计控制的起点。内部会计恐吓之包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。执业审计师对这些控制加以关注，是为了要确立对于资产伏在表所反映财产、工厂核设备得公开性可予信赖的程度，要确定对于这些资产和有关账目的审计程序应达到什么范围，还要决定是否应向委托单位提供出有关这方面控制的建议。

 一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。设计内部控制制度来防范会计信息失真，必须合理保证以下几点：

恰当授权

一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都恰当授权，或是一般授权，或是特定授权。一般授权规定批准经济的标准条件，特定授权包括严格的条件和有关具体人员。按管理当局得一般要求特定的授权进行经济业务，经济业务的记录必须做到编制财务报告要遵循公认会计原则，或适用于这些会计报告得其他标准，保持资产会计记录得正确性。正确的经济业务记录是保证会计资料证实行得前提条件之一。为了保证资产的安全，接近资产得应只限于指定的人员。这种接近包括与资产食物的接触，以及通过所授予的权限去处理财产的使用和安排等非直接接近。非直接的接近，可以通过职务的划分，明确规定的申请和授权程序来加以限制。只有按管理当局授权，才准许接近资产。资产应限与对管理当局规定的用途加以使用，会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到目的，管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经纪业务的恰当授权。由于财务报告的目的是想各种信息使用者提供有利于作出合理经济决策的信息，为此，各单位的管理当局就有责任去设计并运用一种能产生真实性、完整性、及时性的财务信息的内部会计控制制度。

职务分隔

授予一个部门或一个人去担任一项具体职责时，必须相应地能够扩大在其进行活动中的权利。收有权利和负有责任得人员承担着经营和保管得职务，不能同时担任记账的职务。在公司的经营活动中，有的活动性质时记账予经营和保管职能自然而然得分隔开，如生产工人既无记账的训练，也没有从事记账的必要。但在另一些情况下，职能得区分是很难区分的。从事县级手指、借入和偿还贷款、扩大赊账、收取应收账款等字长管理方面的职能，对于掌管会计职能的人来说，并不是完全分隔开的。所以只要有可能，应把这些不相容的职务进行分隔。在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与，这样就能用一个人的工作方法证实另一个人工作的准确性。安排人员时应做到人尽其用，几个人同时从事一项经济业务，要利用各自的专长，而不应造成工作的重复。一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成，不但能提高作业效率，而且也是内部会计控制得到实施。、

为了所有有挂人员了解内部控制制度，尤其是那些为派给各人得任务、职权责任的界限以及所有得方针程序，都应明确地以书面形式进行阐述。如为了反映担任某职务的人应予履行得任务及权限，就应有一份工作说明书，以帮助职工熟悉新工作得要求。为了反映公司业务中的不同职能之间的相互关系，还必须由系统流程图。在电子数据处理系统中，尤须应用系统流程图来表示由人和机器所完成的不同功能。系统流程图对审计师评价内部会计控制制度也大有好处。

正确性检验

内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有：账户控制、复式记账控制、分批控制、定额备用制。

使用控制账户是检验正确性的一种简单而有效的方法。如果材料的控制账户是根据一种资料进行登记的，而客户明细账是别的资料进行登记的，控制账户与明细账户一致，就可以用来证明这些资料是相互符合的。

应用复式记账，每发生一笔经济业务均在两个或两个以上的账户中用相等的金额、相反的方向、全面地相互联系地进行记录。这样能全面地反应资产的来龙去脉和试算平衡。如在生产过程中，一项资产从一种形式转变为另一种形式，或从一个部门转移到另一个部门，采用借贷记账，便可记录一方承担了经济责任，另一方解除了经济责任。

建立分批控制，是特别适用于电子数据控制系统的一种程序，同时也能有效的应用于许多其它方面。一批经济业务不论在任何时候进行记录，或者一堆数据不论以何种方式进行处理，都应对之建立控制数额。在经济业务已经过账或数据已经处理以后，反映其结果的账户和文件的合计数所发生的变动数，应与控制数额相同。如果产生的结果与分批控制数额不一致，必须确立差异原因，并作必要的改进。

定额备用制是用来建立正确性控制的另一种方式。常用的例子是由保管人经常负责一定数额的备用现金，这个数额可用货币或已付款的发票来表示。这种备用金只有提出并注销了所附发票和收据，才能再补足到规定的数额。这种制度同样可以用于企业对分支机构或各部门的现金控制。差旅费预支也经常按定额备用金制进行处理。

实施企业内部会计控制的必要性

目前，我国经济正向社会主义市场经济迈进，正在和世界经济接轨。高质量得财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。然而，我国部分企业、事业单位当前的会计造假行为严重，财务会计信息严重失真，各项违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。造成这些问题得原因很多，但各单位内部会计控制制度不健全，或者没有真正意义上的内部控制制度是最重要的原因之一。客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个单位建立和健全内部会计控制。其必要性，主要体现在以下四个方面：

实施企业内部会计控制是社会发展的迫切要求。

国际资本市场大力强化内部控制，内不控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众得重要原因。以萨班斯法案为代表，许多国家开始通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场得“入门证”和“通行证”。我国也不例外，随着经济发展水平及实力的逐步增强，越来越多的中国企业进入世界资本市场，我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度，以适应上市地的要求。经济健康发展迫切呼唤加强内部控制，随着市场经济的发展得企业环境得变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内不控制自我评估和外部评价提供统一标准。

实施企业内部会计控制是加强会计核算，抑制会计造假行为，提高财务会计信息质量的必然要求

我国建立和健全社会在故意市场经济体制是一个漫长的过程，在这个过程中，受利益的驱使，出现了各种各样的违规现象。要杜绝各种违法违纪现象，抑制各种会计造假行为，一方面国家有关部门要尽快建立和健全财经法规，，严厉制止和打击和打击各种造假行为，维护·正常的社会社会经济秩序和公平竞争的市场环境，使各单位在保证自身利益的同时，确保整个社会经济利益的提高；另一方面，在各个单位要建立和健全内部会计控制制度，及时发现和制止单位内部的各种舞弊现象和会计造假行为，提高财务会计信息的质量。

实施内部会计控制是我国企业深化改革，建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求

内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，他对确立企业管理各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高以及建立现代企业制度都有着非常重要的作用。要是企业的产权关系清晰、权责明确、政企真正分开，就必须建立和完善相应的财产、物资的核算、监督、保管等内部管理制度，处理好受托经济责任和利益分配关系。

我国企业内部会计控制中存在的问题

制度方面

我国由于实行市场经济时间只有十几年的时间，把内部控制作为贯穿企业经营管理与风险控制全过程的系统工程来建设仍处于探索阶段。有的企业刚刚认识到内部会计控制的重要性；有的企业虽然建立了会计控制制度，但内部会计控制制度残缺不全，不够科学，不够健全，不够严谨，过于简单和条文化，缺乏自我防范与约束机制，适用范围狭窄，实际操作性差，重视了某一方面的控制而忽视了另一方面的控制。忽视了内部会计控制制度是业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制，且没有被企业领导所重视，认为内部控制是会计部门或审计人员的工作，只是形式上的东西，“印在纸上，挂在墙上”对内部会计控制的认识远远落后于现实需要，企业领导的行为和权利失去制约，独揽大权，一个人说了算，很难做到有效控制，严重影响了执行的效果；从下面统计数据来看，我国企业内部会计控制工作不容乐观，认为内部会计控制较好的只占了6.7%，而认为只是有选择地进行内部会计控制的占到了50.8%。“基本没有”和“根本没有”占了40.6%。

监督方面

一个健全的内部控制系统必须得到有效的监督。目前，许多企业一直未设有专职内部监督人员，也没有制定相关具体的监督制度，无法对单位财务收支的合法性、真实性进行审查的监督。为了应付上级部门的检查，有的企业虽然设立了审计部门，也有相关规定一至二年审计一次或者更换领导是审计一次，但也只能起到会计审核员的作用，翻一翻凭证，看看账本，发现的问题都是些鸡毛蒜皮的小事。内部监督审计部门形同虚设，有问题不及时发现，发现问题不能及时解决，处理问题缺乏力度，没有真正发挥其应有的作用。有的部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。比如，在2003年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业中147户资产不实，157户利润额不真，这些都是会计监督不力的后果，已经严重阻碍了会计工作秩序的正常进行。

奖惩机制方面

我国企业内部会计控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部会计控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部会计控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。

解决我国企业内部会计控制存在问题的对策

企业应全面落实《会计法》，完善企业会计规范体系

《会计法》是会计工作的根本大法，是会计工作的准绳。新《会计法》进一步强调了会计核算的真实性和完整性，明确了单位负责人为会计工作的责任主体，加大了对单位负责人的处罚力度，为全面提高会计信息质量提供了保障。因此，加强对《会计法》的宣传和学习，提高对新法规的认识和理解，增强他们的法制观念，对解决会计信息失真问题有重要意义。企业制定会计规章制度是应尽量克服或减少其本身的不确定性，并对会计的不确定事项作出必要规定。首先，最终制定的会计制度应对未来会计环境变化有较科学和具有一定超前的分析与预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，要避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。其次，对于会计准则中的某些释义和定义要有精确的分析。如果某一定义和释义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解均作详细的阐述，表明各种了解的适用情况，以免造成误解。应顺应经济及技术的发展，对经济生活中的新事物、新现象如衍生金融工具、商誉、人力资源等尽快加以研究，制定确认的标准和方法，保证企业的信息质量。

增强员工法制观念，提高企业领导对内部控制的认识和重视程度

内部会计控制是一个系统工程，涉及到方方面面的人和事，如果没有领导的重视与参与，单靠会计人员是无论如何也控制不住的、搞不好的。只有领导重视，认识到内部控制的重要性，才能是内部控制落实到位。提高企业领导对内部矛盾控制的人士认识和重视，首先可组织短期培训或专题讲座等形式让领导增加了解、提高认识，强化企业领导内部会计控制意识，以身作则，大力宣传，充分调动各个部门与员工的主动性和积极性，使每一个员工自觉遵守法律规定。其次建立内部会计控制领导责任制，将内部会计控制的好与坏和企业领导的政绩、业绩考核结合起来，从上而下，层层负责，将内部会计控制工作落实到实处。

建立健全科学合理的企业内部会计控制制度

企业的内部会计控制制度涉及到企业会计工作的各个方面，因此，企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，应建立各个方面的内控制度，如《基本规范》所规定的内部会计控制主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等。在建立上述内部控制制度时，不能从单方面考虑，顾此失彼，否则将会影响整体实施效果或造成各个制度之间相互矛盾，甚至会名存实亡。企业应当深入调查和研究本企业的实际情况，因地制宜地制定出本企业的内部控制制度。在制定内部控制制度时，要遵守以下原则：①全面性原则。将内部控制制度深入到各项业务过程和各个操作环节，涵盖所有部门、岗位和人员，不留任何余地。②广泛约束性原则。广泛约束性原则是指内部控制制度对单位内部每个人都有效，都必须无条件地遵守与执行，任何人都无权游离于他之外，任何人都不得拥有超越内部会计控制的权利，法律面前人人平等，真正做到时时刻刻，人人都能遵循内部会计控制制度。③不相容职务相互分离原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及职责权限合理划分，坚持不相容职务分离，确保不同机构和岗位之间权责分离、相互制约、相互监督，使单独的一个人或一个岗位对一项或多项业务活动无完全处理权。④信息反馈原则。企业在修订完善单位内部会计控制时，应随着外部环境的变化、部门职能的调整、管理要求的提高，认真听取各方面提出的改善内部控制制度的合理化建议，与时俱进，不断修订和完善内部会计控制制度，始终保持内部会计控制的实力和活力。

（四）加强会计队伍的建设，全面提高会计人员素质

完善会计人员从业资格管理制度、后续教育和培训制度是根治会计信息失真的保证。首先，应全面实施会计人员从业资格管理制度，重点是实行会计人员从业资格证书制度。其次应完善会计人员继续教育和培训制度，包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。会计人员职业道德教育应放在会计人员继续教育的首位。会计人员在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，并熟悉1处理程序，精通会计法规、会计制度，才能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。

（五）完善社会监督体系，严格执法

健全和完善企业内部控制制度，加强会计基础工作提高企业自我约束和监督能力。财政、税务、审计等执法部门要充分发挥职能作用；对发现的违纪问题，按照《会计法》有关规定及时处理。健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务报表审计签证制度，未经审计签证的会计报表不具有法律效力，以充分发挥社会中介机构的职能作用。同时对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施，对弄虚作假和违反财经纪律的，应严格处理。情节严重的给予经济处罚、行政处分直至追究形式责任。

总之，企业内控规范建设将是一个不断深化认识、逐步适应、分步实施、逐步完善的过程。完善的内部控制制度是我国企业发展的基石，坚持在国家法律、法规政策的约束下，人人遵章守法，各司其职，只有这样，内部控制制度才能充分发挥作用，管理机制才能保证运行。建立和完善的企业内部会计控制制度，是完善企业内部控制体系的重要组成部分；是治理会计信息失真的重要举措；是我国现代企业管理进步的表现；是企业管理促发展的方向和趋势；是提高企业管理水平，保证内部控制机制的安全运行，企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障；是提升中国企业进入世界资本市场的筹码；是发展社会化大生产和市场经济的必然要求。

参 考 文 献

李爽：会计信息失真的现状、成因及对策研究。经济出版社，2002.6

王勇：挂于企业内部会计制度的探讨。财务月刊，2006.5

朱荣恩：建立和完善内部控制的思考。会计研究，2001.1

财政部会计司：内部会计控制基本规范。会计研究，2001.2

柳絮：企业内部会计控制。广东经济出版社，2002.4

刘玉廷：全面贯彻实施会计准则，积极推进企业内控体系建设。财务与会计，2007.3

李连华：中国内部会计控制规范—阐述与运用。立信会计出版社，2007.2

陈天泉：内部会计控制失误。新华出版社，2004.6

杨有红：企业内部会计控制系统。中国人民大学出版社，2004.3