浅析会计环境与会计职业道德

引言

一、会计环境、会计职业道德的内涵 ………………………………………1

二、会计环境与会计职业道德的关系…………………………………………2

（一）当前财会人员所处的会计环境 …………………………………………3

（二）内部环境因素 ……………………………………………………………4

（三）外部环境因素 ……………………………………………………………4

三、我国当前会计环境的新变化 …………………………………………5

新会计准则发布的背景 ……………………………………………… 5

当前会计环境的新变化 ……………………………………………… 6

四、会计人员应具有的会计职业道德规范 ………………………………7

 1. 精通业务，胜任工作……………………………………………………… 7

2. 保持公正 ……………………………………………………………… 8

3. 保守企业秘密，不以非道德手段获取他人秘密 ………………………8

4. 保证会计信息的真实、可靠 ……………………………………………8

参考文献 ……………………………………………………………………… 10

内 容 摘 要

随着市场竞争的日趋激烈，现代化社会分工的发展和专业化程度的不断提高，会计人员越来越需要面对社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式多样化的趋势。面对世界范围的各种文化的相互激荡， 伴随着知识经济时代的到来，国际经济一体化的形成，以及由信息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已悄然进入了一个新经济时代。网络、电子商务、金融工具已渗透成为一个崭新的课题。所有的这些都昭示着会计职业的社会环境正日趋复杂。同时，整个社会对会计从业人员的职业观念、职业态度、职业技能、职业纪律、职业作风的要求越来越高，上述会计环境的变化对会计职业道德的变化产生着重大的影响，会计职业道德水平受会计环境的制约。会计职业道德又通过各种形式和手段影响着会计环境的改善。重塑会计职业道德，将会计职业道德建设提高到一个新水平，就必须努力改善会计职业环境，为会计人员职业道德的提高创造良好的环境。

就会计职业自身看，一方面，适应于现代社会的发展要求，会计职业自己的专业规则越来越多，会计职业的技术要求越来越复杂。另一方面，不论机构内部会计人员还是会计师事务所的执业人员，都面对着企事业单位管理当局基于其主体利益而对会计人员施加的压力。上述内部会计环境和外部社会环境在当今社会正表现出更快的变化速度，在这样变化着的会计环境中，会计职业的道德与责任问题的严峻性必然会越来越突出。

加强会计人员的职业道德修养，无论是从业环境的改善，还是职业道德教育，都表现为客观的、外在的、强制性的道德要求。它以职业义务为核心，表现为一定的应该负担的职业道德责任，并往往以社会舆论作为后盾，体现出道德作用的他律性。改善经济环境、提供法律服务、正确的政府政策导向、良好的社会风气、完备的会计准则等社会外在环境的改善对改善和提高会计人员的职业道德水平至关重要。

关键词：会计环境、职业道德、会计职业道德、内部环境、外部环境

浅析会计环境与会计职业道德

随着我国改革开放的不断深入与市场经济的迅猛发展，现代经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假帐，出具虚假报告的情况不断增多。许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与会计人员做假帐分不开。这些已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。

真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然造成决策失误，经济秩序混乱。“不做假帐”是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有的会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息的真实、可靠。会计人员如果连最起码的职业道德都无法遵循，那么必然会导致会计界社会信誉和声誉的下降。我认为，造成这种情况的原因是多方面的，但整个社会环境特别是会计环境对会计职业道德的影响是最主要的。

一、会计环境、会计职业道德的内涵

 会计环境：指会计职业活动动作于其中的各种条件之总和，是会计赖以产生、存在和发展的社会环境，是会计所处特殊发展阶段的客观外在环境和条件，它包括会计主体内部环境和存在于会计主体外的外部环境。

 职业道德：是从事着一定社会职业的人们，在自己特定的职业活动中所应遵循的，与其职业活动相适应的行为规范，各行各业为着自身的发展均形成了不同的职业道德，以反映不同的职业心理、职业习惯、职业责任和职业传统。

 会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。

 各行业的职业道德并非独立存在，而是受社会各种因素的制约和影响，职业道德从属于社会道德规范体系。

 各种职业行为行业和岗位的社会地位、职能、权利义务相一致，从而保证行业自身的经济效益和社会效益的相互促进、相互协调。所以职业道德必然成为该职业社会实现自身价值的重要标准，起着对外树立形象、对内培养和考评人员素质、协调和统一群体风格的作用。

社会经济环境的变化为会计变革有决定性的影响,从而对会计职业道德的形成和发展产生着重大的影响，任何一种职业，都有需要其从业人员在从业时遵守的职业行为标准，不管这种职业行为标准以什么样的形式出现，有形的或无形的；成文的或不成文的。而由于职业的性质不同，其行为标准也就各不相同。这种职业行为标准，就是我们所说的职业道德。作为会计，其特有的职业性质决定了加强会计职业道德建设的重要性。

 根据我国《会计法》，各单位会计机构、会计人员的主要职责是“进行会计核算”和“实行会计监督”。作为《会计法》的具体执行者，会计人员除了要对本单位及其领导人员负责外，还要对法律负责，对社会公众利益负责。

 在市场经济条件下，存在着利益主体多元化趋势，而多元化的利益主体的经济活动基本上是利益驱动所致的，这样，一笔经济业务所涉及的利益主体往往也是多元化的，会计人员能否依法、真实地反映这些发生的经济业务，一方面直接关系到各利益主体的利益分配，另一方面会间接地影响国家税收、社会分配等方面，这就涉及到社会公众的利益问题，而会计人员所提供的财务报表则是企业管理层、外部投资者、债权人、政府有关部门等进行决策的基础。由此可以看出，尽管表面上企业内部会计人员是企业的员工，服务对象是企业，但实质上在市场经济条件下，会计人员处于多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。所以，从这个意义上说会计人员并不能真正归属于多元利益主体的任何一方，否则，受其利益驱动，无疑会不可避免地出现会计信息失真的问题，损害社会公众的利益。尽管如上所述，会计人员应客观、真实地进行会计核算，并依法对企业实施会计监督责任，但是，现实的会计实务中，业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计对外提供的会计信息失真,也从另一个方面显示了加强会计职业道德建设的重要性和紧迫性。

二、会计环境与会计职业道德的关系

 职业道德一方面调整职业内部人们间的关系，要求每个从业人员遵守职业道德准则，搞好本职工作；另一方面，职业道德还调节本职业的人们同其他职业和社会上其他人们间的关系，以维护职业的存在，并促进其职业及整个社会的向前发展。

 现代社会，公共生活领域不断扩大，人们相互交往日益频繁，职业道德在维护职业声誉、职业进步、职业发展方面有重大的作用。

 

（一）当前财会人员所处的会计环境：

众所周知，具有“人身依附”关系的会计人员工作中面临着两大困惑，即：“顶得住的站不住，站得住的顶不住”；都说现在“一支笔”的厂长和总经理是“数字出官，官出数字”；还有一个不争的事实是：目前的审计队伍或注册会计师队伍尚存在着“拿人钱财为人消灾”的状况。那么是什么样的一个会计环境造成了这种局面？

1．从法律环境上讲：法律赋予会计人员的监督作用和社会现实环境的差距太大。《会计法》规定“会计机构中会计人员主要职责之一，是依法实行会计监督”。但现实中一味强调厂长、经理负责制。“一把手”说了算，企业资金运作、长短期投资、各项经费支出等重大经营活动，都是领导“一支笔”审批，而会计人员作为企业成员之一，其任免、晋级、聘用等切身利益均由领导决定，因而，会计职能难以很好体现。

2．会计的职业道德环境与一些腐败的社会道德环境的反差现象太大。会计职业道德环境明确告诉我们：明晰、客观、公正、严谨的工作态度，真实可靠、有责任感。但社会上的腐败现象严重动摇着会计主观环境，上级领导批准的“白条”、远超标准的招待费用、天文数字的出差出国费用等与上述要求形成了较大的反差。

3．现有价格指标体系不尽合理使会计核算出的财务成果丧失真实性。农产品、能源产品、基础性工业产品等价格，低于其自身价值，商家从这些廉价原料中轻易牟利。而工业品，特别是汽车、家电产品价格又偏高，甚至高于世界市场平均价格，这些现象影响着会计核算质量和核算成果。

4．现实会计核算环境及方法、体系上存在着疏漏。会计原则和会计方法的选择，可以引起不同的社会后果，因为会计原则和方法的选择具有很大的随意性。

5．管理企业的职能部门不能真正发挥职能。都说国有资产管理局担负着国有资产“保值增值”的使命，但国有企业所有者是谁？他又怎样在企业机制中发挥作用？事实上是“大家所有而又无人问津”。

6．会计人员整体素质较差。某些企业领导把财会工作视为“抄抄写写”，把财会部门看成“收容站”，大部分根本没有经过会计培训和教育的人员从事会计工作，甚至“无会计证”上岗者大有人在。

站在会计人员道德、行为环境角度讲：虽然现在不具备支撑其完善的社会环境，但是，我们从保护国有资产完整、维护财经法规和财务制度的严肃性、客观真实地反映财会信息、提高经济效益的高度讲，现在这样的人员素质环境已经到了非改不可的地步了。

会计职业总是依附于一个会计主体（包括企业、事业、行政机关、社会团体等各种机构或社会组织），所以会计环境包括外部环境和内部环境两部分。

 （二）内部环境指会计主体内部的会计工作条件和状况。

会计人员常常需要做出主观判断和抉择，在涉及职业道德规范和行为标准时，常见的是“道德两难”问题，即对一方有利的选择对另一方未必有利。在权衡各方面的利弊时，影响他们做出选择的很重要的一个因素是其从业环境。内部环境因素包括：

1.内部控制制度，一般来说，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成了各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德。

2.单位的人事政策和内部组织机构，单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位中的地位和独立程度。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。

3.会计主体的性质，不同的会计主体面对社会有不同的利益点，不同的会计主体对会计人员上述个人利益的制约是不同的，会计主体的性质对会计职业道德的影响是至关重要的。

4.内部审计情况，一个单位有较好的内部审计制度并且很好地履行，可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供一些内部保障。

 （三）外部环境指该会计主体所处的外部社会，能够对会计产生影响的环境因素很多，主要可归纳为以下几个方面：

1.经济因素。社会环境的变化对会计变革有决定性的影响，在所有的能够影响会计职业道德的环境中，经济因素是最为重要的。它不但直接对会计职业道德产生着重要的有时甚至决定性的影响，而且还通过对政治、法律、文化教育等其他环境因素的影响来间接地对会计职业道德产生影响

2.法律因素。现代社会日益成为法制社会，法律对社会各方面都产生着深刻的影响，会计职业道德自然也不例外。

3.政治因素。政治因素是政府相关部门通过制定政策规章和制度，为会计人员职业道德的建设提供导向。

4.政策因素。经济政策，包括财政、税收政策、贷款条件、上市条件、配股条件等政策调整着单位的行为，影响着会计人员的行为和职业道德。

5.社会文化因素。社会文化因素对会计的影响主要是指一定社会环境之中也会有习俗、文化、风尚、道德观念等方面因素的影响。

6.教育因素。教育水平高低、教育体系合理与否直接决定着会计人员的素质和会计队伍的质量和就业情况，决定着会计理论研究水平和会计技术方法的应用，影响着会计职业道德的状况。

7.历史传统因素。职业道德具有继承性，历史传统因素往往使会计职业道德带有自己的特色。

8.科技因素。科技因素对会计的影响首先体现在会计工作手段的不断进步上。会计是一种技术性很强的管理工作，它正越来越多地吸收科技成果面对自己的传统工作手段与方法进行改造。

9.自然环境因素。自然环境也会在一定程度上影响到一个国家的会计基本格局，不过，这种影响作用主要是间接的。

10.会计的相关职业。会计职业不是孤立存在的，它总要直接或间接地受到一系列相关职业的影响，好的相关职业道德和社会道德有利于会计职业道德的改善。

11.会计准则的完备程度和行业的管理。会计准则为会计职业判断提供依据，会计准则不完备，会计职业判断差异缺乏合理的评判依据，为违背职业道德的行为提供了温床和借口。

12.社会审计和政府审计。社会审计和政府审计的水平和广泛程度，影响着会计主体行为的规范性，也影响着会计职业道德水平的提高。

13.会计职业特性决定。会计职业和行业固然有其规范性，但其规范并不是绝对的，而是具有较大程度的相对性。

 会计环境和会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响，会计人员面对日益繁纷复杂的会计环境，其职业道德必须适应会计环境变化和发展的要求，同时会计人员又要积极改善会计环境对会计职业道德的不良影响进行改变和完善。研究和改善会计环境，对于进一步提高会计人员的职业道德意义重大。

 

三、我国当前会计环境的新变化

会计准则作为一项经济制度安排,本身具有财富分配效应,理论上符合公共利益的可以实现最小交易费用和最高市场效率的会计准则在现实中是发挥预期的作用,还需要取决于经济环境中的有利因素。

近年来,我国有利于企业会计准则体系发布实施的各方面条件逐步完备,比如,公司治理结构逐步建立、投资者日益成熟、监管进一步加强等,整个市场经济环境正在步入良性发展轨道。

尤其是我国整体的法制环境正在改善,一系列新的法律法规的颁布以及公正执法的努力使得各微观经济主体的经济参与积极性大为提高；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高,随着独立董事、注册会计师等经济个体责任的加重以及话语能力的增强,其理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道"防火墙"；大量机构投资者的培育使上市公司处于市场的广泛关注中,证券市场有效性的提高使市场对财务报表的"透视"能力进一步增强。

在各职能部门建立市场经济秩序的努力下,以及市场经济发展中形成的各经济主体的利益制衡中,上述有利因素都将促使企业合理规范地执行会计准则,从而实现会计准则制定的初衷和目标。

而现行的企业会计基本准则是我国于1992年11月第一次颁布的企业会计准则（以下简称原会计基本准则）。它是在我国经济改革开放后，随着我国由计划经济向市场经济转变，财政部会计事务管理司根据当时的国情， 借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。在当时,它的颁布，是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系工作开始走向国际化，具有继往开来的重大意义。

随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展，日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理的问题越来越引起大家的关注。

我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明。之后我国明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同，2006年我国将构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施的会计准则体系。

2006年2月15日,财政部终于发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系,这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。总体来看,这次发布的企业会计准则体系起点高,内容完整,覆盖面广,建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准,填补了我国会计规范领域的诸多空白,并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破,为深化我国企业改革、实施"请进来"、"走出去"战略,为适应我国金融体制改革、应对金融服务市场开放的挑战,为促进我国资本市场发展、优化资源配置奠定了坚实的会计基础。

随着新的企业会计准则体系的公布,为我国的会计人员营造了一个更为规范、更能有效地按照新会计准则体系处理各种会计问题的良好环境,这必将为我国会计职业环境的进一步改善起到全新的推动作用,同时也为更好地提高会计从业人员的整体素质起到积极的作用。

四、会计人员应具有的会计职业道德规范

1、 精通业务，胜任工作

 随着市场经济的发展，会计职能不断丰富，会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，做出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。无疑，会计人员的工作结果，会对企业的经营产生重大影响。企业规模的扩大，企业之间竞争的日趋激烈，都对会计人员的工作质量提出了更高的要求，如果会计人员的工作出现失误，往往会比生产或销售等部门的工作失误对企业造成的影响更为不利。因此，精通业务、胜任工作是会计人员首先应具备的职业道德。

 但是，如何做到这一点呢？首先，会计人员应达到相应的专业技术标准的要求，这种技术标准是不同层次的会计人员所应具备的能力水平，保证会计人员业务技术能力的重要措施。

 其次，会计人员应通晓并遵守国家、专业团体及本公司的各有关规定。这些规定，有的是对会计人员自身条件所提出的要求，如我国的《会计法》等；有的则是会计人员处理经济业务所须遵守的标准，如财政部颁布的《企业会计准则》及《具体准则》、证监会关于信息披露方面的规定、公司的内部控制制度等。由于这些规定是会计人员能够履行好其职能的重要保证，所以会计人员应熟知这些规定，以便在工作中能够自如地加以运用。更为重要的是，会计人员在实际工作中应遵守这些规定，特别是在与有关方面发生利益冲突的时候，会计人员应敢于坚持原则。

再次，会计人员应勤勉敬业，以积极的态度去工作。一个会计人员虽然拥有了一定的专业知识，通晓各种规章制度，但是如果缺乏工作热情，不以勤奋的态度去工作，那么他就不能发挥其应有的作用。

2、 保持公正

 公正是指会计人员在履行职能时，应摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突。

 这一点是根据会计人员在企业中所处的特殊地位提出来的。会计是和企业资金运动紧密相联的一个工作，其工作结果必然会涉及到企业其他人的经济利益。

 胜任和公正对会计人员同样重要。一个会计人员无论怎样廉洁，不徇私情，但如果不能胜任工作的话，就无法履行自己作为一个专业人员的责任；而如果会计人员只是胜任工作，却不能避免各种利益冲突，那么其工作结果则难以让人信赖，这同样会影响其作为专业人员作用的发挥。因此只有把这两者结合起来，会计人员才能在企业经营中发挥应有的作用。

3、 保守企业秘密，不以非道德手段获取他人秘密

由于会计人员在企业中的特殊地位，使得他们可以掌握企业大量的资料和信息，有些属于商业秘密，除非获得授权，这些秘密是不可以外泄的，否则会给企业造成重大损失，甚至造成企业经营上的混乱。另外，要做好保密工作，还应规范会计部门的内部的管理工作，使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息，同时要求其主管做好对下属的教育与督导工作，共同保守秘密。

4、 保证会计信息的真实、可靠

 这一要求企业会计人员对需要反映的经济事项的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不得有意歪曲，以求某种特定结果的发生。

 会计是一门艺术。针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计，但是如果会计人员出于特定的目的，而有意识地采用某种方法，就违背了客观性原则。

 一种职业的存在，是建立在对社会有用的前提之下的。而会计人员的不良行为，不仅玷污了他们的职业声誉，而且分危及这一职业的生存。因此在职业道德中倡导这一原则，是十分必要的。它要求会计人员客观的表述信息，无论是正面的，还是负面的，都应实事求是地表达出来，不能只报喜不报忧，也不能掺杂个人的主观意愿，或为他人所左右。当然，会计人员在履行这一原则时，可能会遇到种种阻力。这时，他可以和自己的上司进行讨论，如果这种阻力之中也扬来自上司的，会计人员可以向更高层人士进行汇报，比如企业的最高管理当局、审计委员会，直至董事会。

 加强会计人员的职业道德修养，无论是从业环境的改善，还是职业道德教育，都表现为客观的、外在的、强制性的道德要求。它以职业义务为核心，表现为一定的应该负担的职业道德责任，并往往以社会舆论作为后盾，体现出道德作用的他律性。这种他律灌输，是职业道德形成的不可逾越的首要阶段。它使从业人员将这种职业规则看做是外在的、不受内心支配的东西，而被动地去遵守，并且认为善就是服从。在职业道德建设初期，这种服从是必要的，也有其合理性，因而应用也最为普遍。

 改善经济环境、提供法律服务、正确的政府政策导向、良好的社会风气、完备的会计准则等社会外在环境的改善对改善和提高会计人员的职业道德水平至关重要。

总之，职业道德原则和规范转化为会计人员的职业道德品质和行为，是一个内外结合、外因通过内因起作用的过程。所以，我们不能片面强调职业道德教育和评价活动，而无视或忽视会计人员自我修养的能动性和积极性，否则不仅不能收到理想的效果，而且也无从谈起职业道德原则和规范的实施。

参 考 文 献

1、 《2006年39项会计准则》

2、 《三十九项企业会计准则应用指南》

3、 《会计与社会经济环境关系问题研究》

4、 《中国会计学会重点科研课题文集》

5、 《略论我国会计职业道德》 于增彪

《会计研究》 1996年第10期

6、《会计师职业道德与责任理论、规范及案例》 

王立珍等 北京大学出版社