构建和谐社会会计诚信的思考

一、会计诚信的内涵，其必要性和标准

二、会计诚信存在的问题及原因

三、和谐社会会计诚信体系建设的措施及对策

内 容 摘 要

和谐社会发展目标的提出为我们社会构建会计诚信提供了一个指导思想，通过和谐社会的建设理想所形成的价值观可以使得企业获得可持续发展，依据和谐社会的构建思想指导全社会会计诚信构建，是对不完善市场经济机制下会计诚信缺失的补充。会计信息失真，已严重的制约了我国经济的持续、健康发展，如何构建会计诚信体系，重塑会计诚信，净化会计执业环境，已成为政府和会计学界亟待解决的问题。

构建和谐社会会计诚信的思考

社会主义和谐社会，是民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。构建和谐社会，最根本的就是坚持以人为本，注重人的全面发展，促进人与人的和谐、人与社会的和谐、人与自然的和谐；最终目的就是让人民群众心情舒畅、生活幸福，切实从多方面维护好最广大人民的根本利益。

会计诚信的内涵，其必要性和标准

会计诚信的内涵

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，忠实地为会计信息使用者服务。“诚”就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，精益求精，追求卓越。“信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取一己私利，提高会计的公信力。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。

会计诚信是会计的本质属性，是企业管理层、会计行为主体在会计信息的生产过程中对会计信息使用者、其他间接利益相关者的一种承诺（即客观、公正地把真实经济活动用会计信息真实地反映出来）和应该遵循的基本道德和行为规范。同时，会计诚信还是一切会计信息利益相关者对会计信息的真实性的一种意愿、期望和监督。会计诚信不只是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程，是和谐社会的重要组成部分。

会计诚信是会计与生俱来的品质。会计正是凭籍这个品质，才能伴随着自产生以来的悠悠岁月不断发展完善，并成为社会生产、人类生活须臾不可离开的职业。

（二）和谐社会会计诚信体系构建的必要性

和谐社会会计诚信的构建是市场经济的要求。我们对于如何建立市场制度的认识很有限，经过长期的实践，使我们懂得了建立市场制度最根本的是两条：一是“产权明确”，产权不明确就无法交换，资源优化配置就无法实现；二是“交换必须平等、自愿、诚信”，如果不自愿、不平等、不诚信，市场就会提供错误的信号，资源优化配置也无法实现。如果不能实现资源的优化配置，我们搞市场制度的目的就没有实现，市场制度的优越性也就没有了。因此，不搞欺骗，讲求诚信，是建立市场制度的基础条件之一，也是和谐社会的指导思想要求。

（1）诚信既是道德资源，又是经济资源

市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用，进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步，如果传统文化的诚信强调“克已复礼”，那么现代诚信则强调“互利”和“双赢”。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。离开信用股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展，而且市场经济越发展，诚信作用越重要。

（2）诚信是企业取胜的法宝

纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。如被誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实”。在1875年全美国经漳大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”，仍在四处借债改选合约。后来他成为商场巨人，他的腓黄瓜、蕃茄酱全球闻名。他的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。

（3）诚信是财富，又是财源，还是财力

“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，诚信在会计行业晕得尤为重要，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。

诚信为发展市场经济所必需,但市场经济发展又使会计诚信产生了扭曲,如上市公司由舞弊导致的诚信危机正严重影响着人们对会计职业的信任。为此,全面开展诚信和职业道德行为规范，在全社会范围内形成会计诚信的氛围成为当务之急。

（三）和谐社会理想是会计诚信构建的标准

经济学的理论研究表明，在一个竞争的市场中，人们的经济交往，和谐与合作是交易成本最低的一种方式，而且从人的身心发展的角度来看，工作环境、家庭及人际交往中的和谐也是个人成长与快乐的好条件，而且这种和谐对经济主体的确立、社会的经济创新是必不可少的条件。一个和谐的社会是每个人都可为、可享、可触、可闻的东西，而不是人们观念中的理想。随着中国内地市场经济发展，如何以社会和谐来创造更好的市场竞争环境，已是当前经济发展之现实要求。具体体现在以下几个方面：

1．会计诚信构建是市场经济发展的要求，也是和谐社会的要求

诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本。提高诚信度和公信力，维护职业道德，是会计发展的根本。和谐社会理想倡议全国合力推进会计师提高诚信，恪守、客观、公正的原则，一个单位会计人员业务素质高低，职业道德的好坏，直接关系到这个单位的发展及会计工作的水平的质量，会计“诚信”沦丧，会导致会计信息失真和造假事件的滋生，财政部门作为会计行业的主管部门，打假治假责无旁贷，结合今年和谐社会理想，将会计诚信建设作为会计管理工作的主要内容，必须与时俱进，以人为本，以会计职业道德为主线，以会计人员继续教育方式加强会计人员诚信建设，营造会计诚信的良好氛围，运用各种媒介广泛宣传、传播会计“诚信文化”，以提高会计队伍整体素质。

2．和谐社会要求重新定位会计职能，转变观念

传统的会计管理是记账、算账、报账的“簿记式”会计，是事前、事中、事后的“经济型”会计。而当今发展着的现代会计是参与经济大循环的“战略型”会计，包含核算、监督、预测、决策、控制、分析等职能，这些职能根据经济基础的发展逐步确立并为会计实践所证实。加快财政改革步伐，加强会计诚信构建，体现公共财政意识，这也是新世纪健全科学合理的会计体系的客观要求。因此，应转变观念，定好位，充分发挥会计职能作用全方位为经济建设服务，维护好广大人民群众的根本利益，这是和谐社会发展目标的需要。

3．和谐社会作为企业建立会计诚信的主导思想就是要确立构建和谐的内外部环境意识

和谐社会作为企业建立会计诚信的主导思想就是要确立构建和谐的内外部环境意识，主要体成在对外部环境的积极构建和内部以人为本的人文环境构建两个方面：

一是建立一个利益共享的平台，在诚信的、相互了解、公平、公正的基础上进行合作，发挥各企业的优势和长处。市场经济是开放的、竞争的、法制的经济，它的主导方面是能够激发人们的竞争意识、开拓意识和效率意识。同时它又伴有趋利性的弱点，容易一切向钱看，见利忘义。因此要想形成强有力的联盟和在社会上的稳定地位及维护广大人民群众的切身利益就必须建立会计诚信的理念，创造和谐的外部环境。

二是和谐社会要求树立以为人本的管理理念，创造企业内部会计人员环境的和谐。以人为本和管理理念要求企业的管理者要尊重人、关爱人、激励人，不得利用自己的职权有意或无意的诱导会计人员做假账。管理者应率先垂范，身体力行，引导会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则。做到入账工作的合法性、合理性，账务核算工作的准确性，按时地编制符合标准的财务报表，及时、其实、客观、公正地反映会计信息以人为本的管理理念就是要以人为本所具有的个性化来广泛地理解“尊重人才”，以此来营造有利于会计诚信的内部和谐环境，促进企业可持续发展。

二、会计诚信存在的问题及原因

（一）会计诚信存在的问题是信用缺失。信用缺失已经危及到企业乃至整个社会的可持续发展，市场经济的实质是契约经济、信用经济，诚信是现代市场经济发展的基石，没有诚信就没有经济秩序，市场经济就不可能健康发展。目前我国经济生活中一个突出问题就是信用缺失，给国家、企业和投资人的经济利益造成了严重损害，滋生了社会腐败现象，增加了社会的不安定因素，影响社会的和谐。由于缺少信用制衡、信用惩罚和信用激励制度，一些诚信企业却得不到社会的承认，不但不能为企业带来收益，反而可能遭受损失；别一些信用记录较差的企业却没有受到社会的惩罚，往往在经济上获益。如此恶性循环、逆向选择，行业交易行为和经济基础秩序将越来越混乱。失信行为不能得到有效的惩治，失信者得利，守信者吃亏，信用链条不能连接整个经济运行，不可避免地对整个社会和经济的待续发展产生比较严重的负面影响，从面影响和谐社会建设。

信用缺失已经危及到企业乃至整个社会的事持续发展能力，我国尚未建立起适应市场经济基础发展的会计诚信体系，这也是会计失信行为频发的重要原因之一。信用缺失已经危及企业乃至整个社会的可持续发展能力。我国尚未建立起适应市场经济发展的会计诚信体系,这也是会计失信行为频发的重要原因之一。市场经济较发达的国家均建立起了较完善的信用制度。完善的信用制度及相应的激励惩罚制度,使会计造假在很大程度上得到遏止,对经济的发展起到了积极的作用。我国信用制度建设的研究还停留于理论上,上海、山东率先建立了会计诚信评价体系,但在可操作性、严肃性等方面还存在很多不足。党的十六大做出健全现代市场经济社会信用体系的部署后,建立全国统一的会计诚信评价体系及相应的激励约束机制已成为政府部门和会计学界亟待解决的问题。

（二）会计诚信缺失的原因

近年来，我国企业尤其是上市公司的会计信息严重失真，会计造假案频发，会计行业面临诚信危机的严峻打挑战。导致会计诚信缺失的原因主要包括：

1．企业产权制度不合理，造成委托人“虚位”

企业是一系列契约的联结，契约的参与人一方为资源的所有者，是委托人；另一方为资源的使用者，即企业的经营者或管理者，是受托人或代理人。委托人将资源的使用权以契约形式转让给受托人或代理人，契约（代理）关系即告成立。由于所有权与经营权分离，代理人以企业法定代表人的身份独立自主地对企业资源进行经营活动，代理人成了企业的“内部人”，而委托人则成了“外部人”。此时会计便处于委托人与代理人的中介地位，沟通和维系着这种委托代理关系。会计的目标就是向资源提供者（委托人）报告受托人对资源受托管理责任的履行情况，以满足委托方监管代理方的基本需要。一般说来，当委托人现实地存在并对会计产生足够影响的时候，总会有一股持之以恒的力量来督促会计履行诚信原则。此时，会计诚信原则的体现就不会出现什么问题。但是，一旦委托人变得远离企业或者根本找不到确定的真正代表，那么会计诚信就失去了动力和压力，会计造假行为便开始出现并且愈演愈烈。不幸的是，在我国目前的产权制度下，确定的委托人事实上是不存在的。众所周知，国有企业的产权不是某个自然人的产权，而是归全体人民所有，或由代表全体人民利益的国家所有，但不管全体人民抑或国家都是抽象的概念，缺乏人格化的代表，究竟由谁来行使所有权并不明确。我国大多数上市公司都是由国有企业改制而来的，由于改制不彻底，造成股权结构不合理，国有股“一股独大”的现象严重，而国家这个最大的股东却是“虚位”的。

2．会计从业人员与会计执业机构缺少独立性，导致监管机制失灵

会计人员缺少独立性地位。会计人员是会计信息的提供者，其工作成效直接影响着会计信息的质量。因此，会计人员应本着特有的职业道德和职业谨慎，勤勉地发挥自己的技能，如实地反映企业的财务状况和经营成果，做到客观公正、廉洁自律、诚实守信。然而，我国目前的会计人员管理体制是由用人单位自己管理为主，即由各单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理，政府有关部门（如财政部门或企业主管部门等）仅是对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行间接管理。在这一体制下，会计人员隶属于所服务的单位，并对本单位的行政领导负责。因此，尽管《会计法》赋予会计人员监督本单位经济活动的职责，但由于现行管理体制的局限性，法律赋予会计人员的监督职能实际上难以履行。

3．民事赔偿机制不健全，会计造假成本低

在成熟的证券市场，上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚，其中就包括高额的民事赔偿，往往令违法者赔得血本无归。在我国，《证券法》对股票发行人未按有关规定披露有关信息，或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政和刑事责任，但没有提到民事赔偿问题，难以使违规者受到严厉的经济处罚。事实上，在中国证监会发布的《上市公司章程指引》第十条中明确规定了“股东可以依据公司章程起诉公司……股东可以依据公司章程起诉公司的董事、监事、经理和其他高级管理人员”。此规定为实施民事赔偿提供了依据。但到目前为止，我国尚没有上市公司因违规而进行民事赔偿的先例。司法界在此类案件的受理、判决方面也缺乏可借鉴的判例，暴露出我国民事赔偿机制的缺失。此外，我国会计师事务所普遍采取有限责任制，即使依据《注册会计师法》第四十二条“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”，事务所出资人也仅承担有限责任，这对注册会计师构不成巨大威慑。

和谐社会会计诚信体系建设的措施及对策

由于我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。另外由于我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是"重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理；轻外部公开处理"，减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担，即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本,不造假的机会成本过于高昂,才会不断上演公司会计造假的闹剧。

1．加快会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间

一是完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核几方面入手。二是加快制订和出台新的具体会计准则，针对我国特别是上市公司容易出现问题的准则加以规范。三是考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的选择方面的规范更加具体。

2．完善公司治理结构

公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构。首先建立现代企业制度，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施；其次、完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；三、改变激励措施，防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；四是要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决"一股独大"的问题。五是建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。六是完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。

3．建立民事赔偿制度，加大造假成本

一是加大惩罚力度。

对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

二是尽快建立民事赔偿制度。

虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到目前为此，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例, 股民还没得到违规公司的一分钱赔偿。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。

三是实行市场退出机制。

在"安然"事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运。这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。因此，我国要尽快要构建有效的退出机制。对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假上市公司要立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可置信的。

四是推行诚信保险制度。

根据国外一些国家的做法，对公司特别是上市公司要求其在保险公司投保诚信险。当公司出现诚信，导致投资者受到损害时。保险公司必须负责赔偿。这样就一方面保护了投资者利益，另一方面又使保险公司为了自己不受利益损失，必然加大对投保公司的监督，通过市场行为进行监督，降低监管成本。 

４．实施诚信工程，强化诚信教育

法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，与法律相比，信誉机制是一种成本更低的维持交易秩序的机制。特别是在许多情况下，法律是无能为力的，只能信誉才起作用。因此对会计造假行为，我们不仅要加大惩罚力度，更重要的是加强诚信教育，提高相关人员的诚信意识。为此要从以下几个方面实施诚信工程：

一是着力打造信用政府。

各级政府要切实转变政府职能，减少地方保护，提高政府的信用度。杜绝"官出数字，数字出官"的浮夸风，把诚信作为一个地区、部门考核的政绩指标。

二是建立信用档案及公示制度。

企业或会计人员违反规定、操纵利润、提供虚假会计信息等行为一旦被查处，往往只给予经济上的处罚，对其后续的经营或晋升无影响,对违法行为起不到本质的惩罚。因此有必要对企业和会计人员的诚信轨迹进行记录,相关部门在管理时可以根据掌握的具体资料有所侧重。借鉴国外的做法,对违反诚信的单位和个人要记录在案,并且便于随时查询,增加单位和个人的诚信意识。

对于一个企业而言,不良的诚信记录影响到企业的声誉、经营状况,甚至有可能因此而倒闭。企业会计诚信档案主要包括:企业注册登记的基本情况、经营情况、企业的纳税情况、年检、合同违约情况、债务纠纷、企业诚信评价等级以及其它违法情况等信息,以此作为企业在会计诚信市场上的“身份证”。对其过去的不良行为予以记录、公示,可以有效地促进单位重视其过去的诚信行为。

目前,财政部门对会计从业资格证书档案实行电子计算机管理,这为建立会计人员诚信档案提供了一个便利。可以将会计人员流动、晋升、聘任专业技术服务、表彰、奖励以及违法违纪处罚、吊销会计从业资格证书、被聘用单位会计诚信情况输入电子档案,形成会计人员诚信档案。不仅作为政府监管会计人员的依据,也可以向用人单位和社会开放, 从有关会计诚信现关来看，加快建立信用档案及公示制度，是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，一时有不良信用记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。使遵守会计职业道德的诚信会计人员得到褒奖,有不良行为的会计人员付出名誉扫地的代价,督促、约束和激励会计人员严格自律,从而引导和规范会计从业行为。会计诚信资料的开放是建立良好的信用环境的前提，因此功能完善的信用数据库就成为会计诚信体系必备的基础设施。

三是强诚信教育。诚信不仅仅是道德要求，而且是市场经济下的基本游戏规则。因此当前应配合《公民道德建设实施纲要》，对全体会计从业人员进行诚信教育，树立正确的道德观、价值观。所有会计人员要真正做到"诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账"，保证会计信息的真实、可靠。

综上所述，社会是企业的依托，企业是社会的细胞。社会环境企业用为市场经济基础的主体和单元，其生存和发展的根本条件之一是信用，企业作用主要表理于企业会计诚信，所以会计诚信是企业诚信的基础。企业必须承担起社会责任才能保证企业的可持续发展，企业的责任是：必须维护国家尊严和利益，企业的经营活动最终是创造社会福利而不是损人利已，在此基础上遵守法律、讲求诚信以及参与市场的公平竞争；同时企业必须要和社会意识形态牲相融合，必须坚持正义与良知。会计诚信的构建是企业责任的体现，因此，和谐社会构建思想和企业会计诚信构建完全是统一的，正因为如此，和谐社会的理想才能成为企业会计诚信构建的标准，反之，会计诚信的构建又会促进和谐社会的进步！