所得税会计问题研究

第一章 我国所得税会计的成因4

第二章 征收所得税的社会意义5

第三章 我国所得税会计发展中存在的问题7

1、我国还没有独立的所得税会计处理标准7

2、我国在制度法规存在的问题7

3、我国在计税差异的认识上不符合国际惯例的要求7

4、目前我国的所得税会计人员和税务工作现状存在一定缺陷7

第四章 健全我国所得税会计势在必行8

第五章 完善我国所得说会计的措施9

1、广泛进行所得税会计理论与方法的研究9

2、建立企业所得税会计的法律规范9

3、建立企业所得税核算程序9

4、协调财务会计范围10

5、建立建全所得税会计相关的经济法规10

6、配备税务人员10

7、强化所得税会计观念10

结束语12

致 谢13

参考文献14

我国所得税空间问题分析

[摘要]：所得税会计是研究处理会计收益和收益差异会计理论和方向，是会计学科的一个分支。所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已发展得较为成熟。而我国所得税会计则还处于起步发展阶段，从研究我国所得税会计发展的成因入手，探讨了我国所得税会计发展存在的问题及完善所得税会计的措施等，对建立适合我国国情的所得税会计作了一定的论题。

关键词：所得税；所得税会计；存在问题；完善措施

我国所得税空间问题分析

所得税是以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税所得额，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目的。

第一章 我国所得税会计的成因

我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。我国自1992年颁布〈税收征管法〉和1993年颁布《企业所得税条例》开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则，1994年财政部下发的〈企业所得税处理的暂行规定〉是我国企业所得税会计处理的主要依据。新税法的一个主要目标是建立独立的计税规范标准，改变税法从属于企业财务制度的习惯作法，统一规范税前扣除项目和标准。新税法还明确规定，应纳税所得额的计算，以所得税法规定的标准和范围为准，企业财务会计制度中计算应纳税所得额与税收法规有抵触的，应以所得税为准。这样，就可把应纳税所得额的确定办法独立于企业财务会计制度之外，使我国的企业所得税与国际惯例接轨。所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。

第二章 征收所得税的社会意义

关于所得税的性质，在世界各国的财务会计理论与实务中，至今仍然存在着较大的分歧，这种分歧意见可归纳为“收益分陪观”与“费用观”之争。（1）收益分配观认为。向政府纳的公司所得税和向股东分配股利一样，具有分配企业收益的性质，只不过分配的对象是国家而已。（2）费用观则认为，在财务报告中，公司所得税可视为企业为获取收益而发生的一种支出，它如同企业经营所发生的各种支出一样，是费用性质的项目。

考虑所得税的性质问题，应从以下几个方面入手：

1、要考虑财务报表的目标

财务报表的基本目标是“提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料”，这些使用者要站在各自不同的立场来看待和使用企业的财务报表，并从各自不同的角度关心企业的资本收益能力、股票价格的涨落、偿债能力的大小等。资本收益能力是按净收益（税后）反映的，向股东发放的股利也只能来自净收益，而股票价格也是随着每股净收益的增减而波动，偿债能力的高低归根结底依赖于企业的净收益。因此，这就要求以投资者为导向的财务报表要着重反映会计报告期的净收益高低，以衡量其证券所具的吸引力，并作出相应的决策（净收益高的发行公司。其证券的投资利益往往较丰厚）。所以，所得税作为实现净收益所必须支付的费用处理，是完全符合财务报表目标的，并有助于财务报表目标的实现。

2、要考虑企业收益分配的特征和“费用”要素的定义

企业收益分配最主要的两个特征是：由股东大会决定分配方案；按照股权比例分配。而所得税是依税法课征，具有强制性，并非管理当局者或股东大会所能左右的，课征的所得税也不是依股权比例分享，无论国家是否是企业的投资者，只要企业有收入，均要依法纳税。因此，所得税支出不符合收益分配这两个特征。既然所得税不是收益的分配，同时它又不是一项经营损失，那么自然就是一项费用。再从费用要素的定义看，费用是“一个主体在一期间由于交售或生产货物、提供劳务、或从事构成该主体不断进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金流出或其他资产的耗用或负债的承担（或两者兼而有之）”，可见，这里的费用表示作为企业在某一期间不断进行的主要经营活动的结果，而业已发生或即将发生的实际或期望的现金流出或其等值，所得税作为一种现金流出（即将发生的、期望的、实际的），自然属于经营费用的基本内容。

3、要考虑所得税的社会功能

企业作为独立的经营实体,不仅直接消耗了物化劳动和活劳动,还间接地消耗社会资源或对社会资源造成影响,因此,国家应以社会管理者身份通过课征所得税的形式向企业收取其支出,而企业则应作为费用从收益中得到补偿.所以,税收作为纳税人对国家提供的安全保护(如在多变的经济界经营企业的权利、取得法院保护权利以及取得不受外界势力和暴力侵权的权利等)和公共秩序的代价，需要企业支付给国家一定的“劳动报酬”（社会费用），以创造、改善或者说是去“购买”自己所需的环境条件及安全保证，尽管公司送国家得到的直接效益不是与其税金的数额成正比例。

4、要考虑配比原则

把所得税作为费用处理，更符合收入与费用配比的原则。因此所得税是企业要取得收入（即过去所说的税后利润）所必须花费的代价，即为取得收入所发生的费用支出，没有收入自然也无须花费这笔费用支出，从这个意义上讲，把所得税作为企业的费用支出处理，更符合收入与费用配比的原则。多年来，我国个人所得税法在组织财政收入发挥调节分配这两个功能作用方面效果是显著的，但随着经济的发展和法制建设的推进，个税法存在的一些问题也日益显示出来。主要问题是现行个税法工资，薪金费用扣除额1600元，显然已经偏低，而一些地方又自行出台政策，影响了税法的严肃性，等待调整；分项计征的模式造分配不公和偷漏机会，需要转变为分项与综合相结合的新模式；级距的不合理及过高的边际税率造成较低收入者的税负偏重并影响经济效率的提高，需要调整税率和级距；个人所得税的归属，即中央和地方的管理体制问题需要进一步划分；自行申报范围的确定及居民期限、减免的范围等问题需要重新调整；个人储蓄存款利息所得税的起征点的增设和与个人所得税法的合并问题。

第三章 我国所得税会计发展中存在的问题

财政部颁布的《企业所得税会计处理暂行规定》已颁布实施十年了，从实际情况看，总的情况是好的，但是与西方发达国家相比我国的所得税会计存在以下问题。

1、我国还没有独立的所得税会计处理标准

会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重要改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的罚款”等，其实不是会计问题，而是税法应规范的问题。另外，长期股权投资采用权益法核算时，企业所得税是只对实际收到的股利计征，还是按股权投资比例计算的实际投资收益计征，所得税法也未做出明确规定。因此可以看出，把两者糅合在一起，不利于财务会计为社会有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控。

2、我国在制度法规存在的问题

完备的会计准则和会计制度可以保证财务会计为税收提供可靠、及时的会计信息，为所得税会计实施打下良好的基础，而健全完善的税收法规能使所得税会计有法可依。然而目前我国具体会计准则，实施范围有限。税法与财务会计法规体系还没有完全独立，所得税法比较简单，刚性不强，不能自成一体。这些都不利于财务会计与所得税的分离与发展。

3、我国在计税差异的认识上不符合国际惯例的要求

我国将会计收益与应税收益之间的差异分为永久性差异和时间性差异；而美国将该差异分为永久性差异和暂时性差异，暂时性差异是指一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中账面金额之间的差额。如果在资产负债表中资产的账面价值比资产的计税基础高，就是递延所得税负债；反之，是递延所得税资产。所有的时间性差异都是暂时性差异，但有些暂时性差异则不是时间性差异。

4、目前我国的所得税会计人员和税务工作现状存在一定缺陷

财务会计与所得税会计分离，客观上增加税款计算、纳税申报和税手征管的难度和工作量。目前，我国会计人员素质普遍不高，再加上会计操作手段相对落后，难以适应所得税会计独立后的会计工作需要。虽然新税制中规定了纳税代理制度，但由于我国税务中介机构和注册会计师数量严重不足，纳税代理制度要在实际工作中推行，尚须时日。税收稽管工作也需很大的改进。

第四章 健全我国所得税会计势在必行

1、随着我国加入世贸组织，我国会计制度与国际会计制度接轨的步伐越来越快，作为国际会计分支的所得税会计制度呼之欲出，正引起高层决策者、理论界的高度重视，也正在紧锣密鼓的制定之中。

2、税收征管法颁布，税收执法刚性的加强，需要包括所得税会计制度在内的有关制度相配套从而促进所得税主体税种的形成。

3、发挥会计反映、核算、监督作用的需要。为发挥会计职能作用，对社会经济活动进行全方位监控，需要所得税会计制度作为中华人民共和国会计法的配套制度。

第五章 完善我国所得说会计的措施

随着我国市场经济体制的不断发展，建立与完善所得税会计制度尤为重要，很好的运用所得税会计，对于缓解征纳双方矛盾，保证所得税按时足额入库，促进我国税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着极其重要的意义。因此研究完善所得税会计是迫在眉睫的课题。

1、广泛进行所得税会计理论与方法的研究

在我国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来说还显得不够，研究范围也仅限于业务的会计处理，对于所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度，通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术活动，进一步研讨与国际会计惯例基本协调且有中国特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其更符合我国国情，易于操作。

2、建立企业所得税会计的法律规范

建立企业所得税会计的法律规范必须有严密的法律规范。这种规范，应解决三个主要问题，一是确立企业所得税会计的法律地位，也就是把企业企业所得税会计作为一项计税义务加以规定；二是规定计税所得税的税基，按保护所得税税基的原则界定成本费用列支范围、税前扣除项目，以及所得税会计核算应税所得的程序和模式；三是明确不按税法规定进行所得税会计核算所产生的后果的法律责任。有了这些规范，企业所得税会计制度才能得以确立，其工作内容和工作程序才能据以建立。

3、建立企业所得税核算程序

企业所得税会计应当自成独立的系统，这样才能最终解决对企业财务会计核算的依赖，强化所得税征管。而按我国目前的企业所得税会计核算水平，还不具备这样的条件。在一定时期内，还必须采取过渡的形式，即建立起所得税会计制度有不完全割断与企业财务会计的联系。具体可概括为：以企业财务会计为基础，以合适财务会计所得税差异为依托，实行“财务会计所得额+差异额=计税所得税”的计算公式核算，产生独立的法宝的所得税会计报表。这一所得税核算模式的关键，是确定企业会计所得税的差异，即在一个会计年度按照财务核算应予反映成本支出，单按照税法规定进行是多少会计核算又应计为计税税得的部分。为了及时的反映这部分差异，可在企业财务会计账户之外，另设反映差异额的“差异总登记簿”，对各项差异额从总体上作全面反映。至于永久性差异的时间性差异对企业核算企业产生的影响不同，可以再设“永久性差异账户”和“时间性账户两个明细登记账户分别进行反映。各项差异记入账户的时间，与记入财务会计其他账户时间同步。待今后各方面条件成熟后，建立独立的企业所得税会计。

4、协调财务会计范围

根据财务制度规定，企业被没收的财务、支付的各种滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、赞助、捐赠支出、法律规定以外的各种付费等等，均不能列为成本费用，而会计制度规定，上述各项支出均可在有关损益科目中列支，税法也规定了它们的扣除标准。即使企业严格按会计制度核算，将上述各项支出列入相关损益科目，尽管没有违反税法，却很难说是符合财务制度的。有关审计部门因此认为企业违反财务制度，按违反财政法规论处罚款五倍，企业实难接受。财务规范与会计规范之间需要进一步理顺。鉴于企业所得税暂行条例较为完善，企业所得税会计已经建立，单行的财务法规有必要取消。这样既可以减少国家有关法规之间的矛盾，也有利于改变会计对财务的从属地位的国际会计惯例接轨。

5、建立建全所得税会计相关的经济法规

会计改革需要一定的超前性，但因此也带来了一些问题，如，根据国务院1986年颁布的《关于违反财政法规处罚的暂行规定》及其实施细则规定，企业多列成本费用、挪用生产性资金用于非生产性支出等属于违反财政法规行为，都要处五倍以下罚款。而现行所得税会计规定，企业的成本费用据实列支，至于国家为保证税源，可依据企业所得税暂行条例规定，将企业利润调整为纳税利润即可。建议有关部门对于会计改革不适应的经济法规进行一次认真清理，过时、不适应的尽快修改完善，一时无法修改完善的，也应明确处理办法，以减少经济法规之间的矛盾，增强统一性，避免执法中的随意性，切实维护企业合法权益。

6、配备税务人员

企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等等，核算起来工作量很大。现在部分企业由于没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间精力也有限，导致部分企业的纳税不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员，在财务会计基础上，另账反映企业税款的实现和上缴情况。这样，既有利于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业重视对税务策划的研究，加强纳税与管理。

7、强化所得税会计观念

所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量成就的主要尺度。而如休节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组织形式、财务安排、交易方式等到都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计核算，能确保企业作出正确的经营决策。

结束语

综上所述，目前所得税会计是我国会计的一个薄弱环节，还处于起步发展阶段，在会计制度和所得税制度相对独立的条件下，会计利润与纳税所得的差异日趋扩大。借鉴、吸收国外的先进经验，建立一套适应我国国情的所得税会计理论，尽可能地缩小我国与其他西方发达国家及国际了解准则之间的差距，使我国的所得税会计不断得到完善与发展

致 谢

本次论文的撰写历时三个月，在撰写过程中，遇到诸多难题及障碍，在这里要感谢论文指导老师对我的耐心指教以及无微不至的撰写指导，指导老师多次询问研究的进程，提出了很多宝贵的建议和意见，帮助我开拓研究思路，使得我能够克服种种困难，顺利完成此次论文的撰写，老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。

在学期中结识的各位生活和学习上的挚友让我得到了人生最大的一笔财富。在此，对他们表示衷心感谢。本文也参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！

此篇论文的最终出搞有指导老师很大的心血，在这里表示我由衷的谢意，同时感谢同学们的帮助以及关心。

最后要感谢我的家人以及我的朋友们对我的理解、支持、鼓励和帮助，正是因为有了他们，我所做的一切才更有意义；也正是因为有了他们，我才有了追求进步的勇气和信心。

写作毕业论文是一次再系统学习的过程，毕业论文的完成，同样也意味着新的学习生活的开始。时间的仓促及自身专业水平的不足，整篇论文肯定存在尚未发现的缺点和错误。在这里，要感谢各位老师的批评指导。

参考文献

[1] 荆新、王化成、刘俊彦，财务管理学，中国人民大学出版，2009.7

[2] 李天民，管理会计研究，上海立信会计出版社，1994

[3] 孙茂竹等，管理会计学，中国人民大学出版，2009.7

[4] 姚梅炎，企业财务管理，经济科学出版社，2009.11

[5] 王庆成，财务管理，北京经济出版社，1995

[6] 王化成，财务管理教学案例，2001

[7] 李相国，企业财务管理，北京中国审计出版，1993