对会计信息失真的探讨

目录……………………………………………………………………1页

内容摘要………………………………………………………………3页

一、会计信息失真的含义及种类……………………………………4页

（一）、会计信息失真的含义…………………………………………4页

（二）、会计信息失真的种类…………………………………………4页

二、会计信息失真的表现…………………………………………… 5页

（一）、泡沫资产…………………………………………………… 5页

（二）、结余或利润虚假…………………………………………… 5页

（三）、诚信危机，决策失误 ……………………………………… 5页

三、会计信息失真的主要原因……………………………………… 5页

（一）、利益驱动，失信成本低是会计失真的动力…………………6页

（二）、执法不严，以罚代法，是会计造假的一个重要原因………6页

（三）、会计核算制度不完善，为会计信息虚假提供了操作空间…6页

（四）、会计人员的职业道德问题，整体素质不高…………………7页

四、解决会计信息失真问题的对策…………………………………7页

（一）、加强法制建设，依法管理，执法必严………………………7页

1、认真贯彻落实《中华人民共和国会计法》………………………7页

2、完善法制，建立民事赔偿制度……………………………………8页

3、建立市场机制退出机制……………………………………………8页

（二）健全监督体系，形成监督网络……………………………… 8页

1、内部监督 ………………………………………………………… 8页

2、社会监督 ………………………………………………………… 8页

3、国家监督 ………………………………………………………… 8页

4、实施诚信工程，强化诚信教育 ………………………………… 9页

参考文献………………………………………………………………10页

内 容 摘 要

随着市场经济深入发展和经济全球化趋势的深化，公众利益与会计业的联系比以往更加紧密，人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求。但随着我国迭连出现一系列会计造假事件，人们对会计工作的真实性和有效性产生了深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。会计信息失真的严重性已经引起全国上下的高度重视。本文首先通过研究会计信息失真的含义及种类，列举会计信息失真的表现形式;并过阐述会计信息失真的危害,来进一步体现会计信息的重要性;其次分析会计信息失真的原因,为采取有效措施预防会计信息失真问题打下基础;最后提出解决会计信息失真的对策。

对会计信息失真问题的探讨

会计信息的真实性是会计工作的生命，我国早在80年代就制订并实施了会计法，但无视法律、造假作假的现象愈演愈烈，已经成为我国经济的一大公害，严重地扰乱了社会经济秩序，妨碍了社会主义市场经济的健康运行。九届全国人大常委会第十二次会议审议通过了新修订后的《中华人民共和国会计法》，为我国21世纪的会计工作管理奠定了坚实的法律基础。。

虽然近年来我国财会界乃至整个经济界对会计信息失真的原因和解决办法从各个层面作了分析研究，并提出了多种应对措施，但就总体而言，会计信息失真的状况尚未从根本上得到遏制，会计工作的正常秩序还有待于进一步完善，彻底解决会计信息的真实性还有一段路要走。本文的目的在于通过对所了解的有关会计信息失真问题的一些认识，通过对会计信息失真的含义、分类、表现及产生的原因做一个浅析，提出解决会计信息失真问题的对策。

一、会计信息失真的含义及种类

（一）、会计信息失真的含义

辞典中对“真”或“真实”的解释是“与客观事物或事实相符”，由于会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证决策者作出正确决策的基本前提和条件，所以，我认为：所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

（二）、会计信息失真的种类

从产生过程看，我们可以将会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真；会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”。当然也有二者同时存在的可能，即“假账假算”。

根据是否由主观引起，会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项；会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实，其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。具体可以依据下列两个标准进行判断：当事人是否有造成失真的主观愿望；当事人是否可从中得到个人利益。

根据会计信息与会计处理的关系，会计信息失真可分为会计制度引起的会计信息失真和会计操作引起的会计信息失真。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项，造成会计信息失真；会计操作引起的会计信息失真是指由于会计操作的错误引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形。

此外，还有使用会计软件产生的信息失真。会计软件是集会计信息收集技术、传递技术、存储技术、检索技术、处理技术以及会计信息标准化技术等为一体的应用软件。随着计算机技术和网络技术的普及，人们将更多地使用软件以期达到减轻工作强度和实现会计标准化、规范化。目前市场上的会计软件种类繁多，良莠不齐。这类问题有三种类型：一是设计上的不完备所产生的漏洞；二是程序设计员在设计软件时故意预留入口使自己有权访问该系统而导致信息失真；三是软件使用中产生的信息失真。

二、会计信息失真的表现

（一）、泡沫资产

为完成扭亏增盈指标，不提或少提折旧，有些特殊行业计提折旧不考虑技术进步因素，折旧率和折旧额偏低，导致资产耗损和实际价值不实；有些行政事业单位无需用或拆除的固定资产，不报经批准销账，长期挂账反映；有些上级配置的固定资产，不入账形成账外资产；有些企业的资产总额很大，但不良资产比例也大，如大量的三年以上的应收账款、残损霉变的存货、早已技术淘汰的固定资产，以及不仅没有回报且早已无望收回的长期投资等。

（二）、结余或利润虚假

行政事业单位由于采用的收付实现制原则记账，财政支出仅包括以现金实际支付的部分，不反映那些当期虽已发生、尚未用现金支付的部分。因而，当年未能支出的部分，账户反映为结余，当年支出预算大量结转，造成年终结余不真实、虚假平衡。有的企业通过待摊、预提和递延资产等科目，调节成本费用，带来虚假的利润。2002年财政部抽查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实4.2亿元，利润不实4.2亿元；利润不实10%以上的企业有103户，占54%；利润严重失真，虚盈实亏企业9户（原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元）；虚亏实盈企业8户（原报表反映亏损1.62亿元,实际盈利4.13亿元）；另还有22户企业存在账外设账问题。上市公司还比非上市公司更具有会计信息失真的动因，如在不够条件的情况下为了增发新股，取得配股资格而弄虚作假等等。

（三）、诚信危机，决策失误

做假凭证、假账、假报表，甚至做假审计报告，“变通”处理经济业务，编制虚假利润，粉饰经营业绩，掩盖真实财务情况，偷税、逃税、骗税现象等大量的会计信息失真不仅违反了真实性原则，败坏了社会风气，损坏了会计形象和会计工作在经济工作中的地位，而且使管理部门得不到准确的决策依据，从而造成宏观决策失误。误导了投资方向和规模，造成社会经济巨大损失。

三、会计信息失真的主要原因

会计信息是会计工作的最终产品，目前已成为一种准“公共产品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计造假愈演愈烈，会计诚信基础已被动摇。造成会计信息失真的主要原因是：

（一）、利益驱动，失信成本低是会计失真的动力

企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益；地方政府为了本地区的局部利益，往往需要利用上市公司在当前经济不景气的情况下，为争取更多的上市公司指标或者为了保证已上市的公司不被罚下，便对辖区企业虚假及浮夸问题采取默许、视而不见的态度，甚至鼓励作假；作为“经济警察”的注册会计师在行业的激烈竞争中，有些职业道德欠佳的会计师事务所为了能够揽到客户，拉到业务，无视国家的法律、法规，不按照《中华人民共和国注册会计法》及审计准则开展审计业务，简单审阅，不执行审计程序，有的注册会计师迫于政府及委托者压力进行作弊，必然给会计失真埋下隐患。这些行为助长了会计信息提供者的造假行为。造假者存有侥幸心理，且造假的机会成本很低，以致不断演绎会计造假的闹剧。

（二）、执法不严，以罚代法，是会计造假的一个重要原因

以《中华人民共和国会计法》为中心的会计法规体系日趋健全，会计工作基本做到了有法可依，有章可循。但是，会计法规的执法力度急待加强，有法不依，执法不严，违法不究的情况仍然存在。一是许多企事业单位的内部监督机制不够完善，会计人员的监督职能不能正常发挥，会计基础工作薄弱，缺少内部牵制和复核，未建立健全相应的内部控制制度；有的单位内部审计几乎还是空白，有的虽设有内审，但形同虚设，没有发挥内审的作用，主要是单位领导对会计工作不仅不重视，甚至授意指使会计人员违法做账；属政府监管职能的财政、税务、工商等部门也因主体多元化，职责不清，其查帐也仅仅停留在报表和账本上，对原始凭证的真实性、账实不符和潜亏等虚假会计信息难以发现。二是执法环境较差，一些违法违规的现象得不到及时有效的制止。由于管理体制的问题，会计人员处于被动服务，不能真正履行《中华人民共和国会计法》赋予的职责，造成“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的局面。三是对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻法律处罚；重对会计主体的处罚，轻对个人的处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，减弱了法律的效力。如对会计造假的公司或中介机构惩治力度明显不够，迄今为止，监管部门主要依靠行政处罚手段来打击上市公司的会计造假，很少对直接责任人追究刑事责任，只是要求撤换公司的主要管理人员，宣布其为证券市场禁入者，上市公司的高层管理人员和控股股东并未受到实质性的惩罚。

（三）、会计核算制度不完善，为会计信息虚假提供了操作空间

以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较多的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和得利来操纵利润；会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其它会计目的的会计政策。

（四）、会计人员的职业道德问题，整体素质不高

市场经济是竞争经济，企业的价值目标是追求经济效益最大化。在一定程度上，人的价值也用财富来衡量，有的企业和个人为了在“竞争”中取胜，变得不择手段，然而，不容忽视的是作为市场经济主体的企业的一切活动都离不开会计人员的参与，这就使市场经济条件下的会计工作发生了新的变化，会计人员不仅工作在会计领域中，更生活在竞争日趋激烈的社会环境中。有些会计人员职业道德观念淡薄，不据理力争和坚持原则；一些会计人员业务技术不过关，对新准则、新制度学习不够，在掌握和遵循会计的确认、计量、记录和报告的原则、方法和程序上还有差距；一些单位长期不建账，账目混乱，还有的不按规定设置会计科目，账证不符，账表不符，没有健全的会计基础工作，会计信息就失去了可靠的基础，从而影响会计信息的质量；个别单位偷税漏税，侵吞国有资产，严重扰乱了社会经济秩序。据1999年财政部对110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户会计信息严重失真。上海对22家市管企业及202家子公司进行了经济责任审计，查出114家企业虚增利润，65家企业虚减利润；深圳有关部门调查发现，全市1.2万家登记注册的公司中仅有不到6000家是经过法定会计师事务所验资的，多半公司的注册资金是假的。以上这些会计信息失真的问题，都是人为操作造成的，尽管有这样那样的客观原因，但会计人员缺乏应有的职业道德，则是根本的原因之一。当前，会计队伍的水平现状，低层次的知识结构，难以适应经济社会事业的发展要求。

四、解决会计信息失真问题的对策

（一）、加强法制建设，依法管理，执法必严

1、认真贯彻落实《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）

1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订的《会计法》（自2000年7月1日起施行）对会计人员的工作范围、具体内容、工作程序、质量要求等方面作了十分详细而确切的规定，并且指明了哪些属于会计职务的行为，是会计人员应承担的责任。因此，用法律手段维护《会计法》的权威，加大处罚力度。对伪造会计账证表，提供虚假会计信息的造假单位及责任人进行经济处罚和追究法律责任，发挥法律的威慑作用。企业或单位粉饰会计报表、编制虚假财务会计报告，做“账外账”以及私设“小金库”等行为，多数都与单位责任人有关：因为不管是国有企业的领导，还是民营企业的老板，做假账的目的不外乎为政绩考核、偷逃税收，融资、筹资和一己私欲。的确，因为会计人员职业道德观念淡薄或业务素质不高等技术因素导致会计信息失真的情况并非没有，但其在整个会计信息失真中所占的比例微乎其微，而诸多重大“假账”操作事项则悉数与拥有决策权的经营者有关。正是基于此，修订后的新《会计法》第四条才明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这也就明确了单位负责人为会计责任主体，抓住了问题的关键。单位负责人既是会计信息失真的始作佣者，又是制造假账的重大受益者，应对会计信息之真实性负完全责任。由此，不论造假者有何背景、有何关系，不讲情面，排除干扰，严厉查处，违法的一视同仁依法追究刑事责任。使造假者威风扫地，臭名远扬，付出的代价远大于得到的收益，得不偿失。在全社会形成一个有法可依，执法必严，违法必究的良好会计管理氛围。

2、完善法制，建立民事赔偿制度

目前，公司会计造假，给股民造成的经济损失，由于法律程序不完善，没有真正实施民事赔偿，股民的合法权益得不到保障。因此，必须尽快建立民事赔偿制度，对上市公司，以及参与制假的注册会计师、注册评估师等责任人，只要公民的合法权益受到侵害，受害人都可以提取诉讼，不仅要赔偿物质损失，有的还要赔偿精神损失。

3、建立市场退出机制

对那些不遵纪守法，不讲信用的提供虚假会计信息者，要驱逐出相关行业，对制假的上市公司退出股市，参与制假的中介机构进行取缔，对会计制假的法人、会计人员、注册会计师不允许从事相关行业。只有会计造假成本的大幅度提高，失信行为的惩罚加大，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止，愈演愈烈的势头。

（二）、健全监督体系，形成监督网络

会计监督是我国社会经济监督体系的重要组织分，应建立和完善内部监督、社会监督和国家监督的相互联系，建立三位一体的、全方位的会计监督体系。

1、内部监督

确定合理的会计机构和人员，权责分明，互相牵制，建立有效的财产清理和内部审计制度。定期或不定期，全面或部分地对财产物资进行实地盘点，通过财产清查，查明账实是否相符，可获得一些相关信息，如债权的质量、存货的变现能力及质量等等，为生产经营决策提供依据。内部财务审计是对经营活动与控制系统的独立评价，它应该是独立于会计部门的对会计业务进行再监督的另一个部门，可以有效促进会计工作制度化和规范化，增强企业的自我约束能力。

2、社会监督

它以特有的中介性、权威性和公正性而得到法律的认可，以注册会计师为主体进行审计监督是社会监督重要手段。尽管我国注册会计师事业出现了一些问题，但其作为“经济警察”的作用无可非议。当前急需解决的问题，首先是规范其职业行为，消除不正当竞争，如压低审计费用或出具虚假审计报告；其次是以加入WTO为契机，引进国外的会计师事务所，合理竞争，促进我国注册会计师的执法水平和执法质量；再次是实行淘汰制，对违规违纪的机构和人员，不得从事该行业。

3、国家监督

国家监督指的是财政、审计、税务等部门的监督。目前存在多头监督，重复检查，加重被监督单位负担的问题。因此，三家应加强协作，各有侧重，避免重复，形成一个完整的、有机的集合，各自充分发挥职能，实现真正的有效监督。财政部门作为法定的会计主管部门，应唱主角，挑重担，要完善各项制度，把监管的重点从企业内经济组织延伸至行政事业单位和社团组织，把监管的目标从会计人员转移到单位负责人，把监管的方式从事后前移到事前和事中。比如：强化对单位领导的离任审计制度，建立会计信息抽查制度和会计师事务信誉制度，并公开会计造假的典型单位、典型案例和典型责任人。

4、实施诚信工程，强化诚信教育

一是政府带头，铸造诚信形象。当前，一些部门和行业为完成所谓的政绩，层层上报的指标水份较大，这些不良现象也影响到会计界。要走出“官出数字，数字出官”的怪圈，把诚信作为一个地区和部门的考核内容，同时严厉打击地方保护主义。当前有些地方政府希望有更多的本地企业上市及希望上市公司有良好的业绩，以便在资本市场上筹集到发展经济的资金，所以对一些企业的包装、非规范操作提升公司业绩的行为，视而不见，听而不闻。因而要切实转变政府职能，消除地方保护主义，提高政府信用度。

二是推行诚信保险制度。参照国外一些国家的做法，公司要在保险公投保诚信险，公司发生诚信危机，伤害投资者时，保险公司负责赔偿，投资者利益既得到了保障，又促使保险公司为了不使自己利益受损，必然会加大投保公司的监督检查，这是一件“双赢”的好事。

三是建立信用档案。加快建立企业、中介机构和个人的信用档案，尽快改变信用档案的空白状况。对违反诚信的单位和个人要记录在案，应用现代信息技术手段，便于有关部门和公民查询，使不良行为的记录者生产经营筹资难，付出巨大代价，以此增强单位和个人的诚信行为。

四是强化诚信教育，提高职业道德水平。诚信不仅是为人处事的行为规范，更是会计理财的道德要求。会计诚信教育是包括法人、会计工作者和注册会计师在内的系统教育工程，要把诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账作为基本职业道德和行为准则，大力加强信用社会建设，形成一个良好氛围。会计诚信教育的内容：首先要加强职业道德建设。只有爱岗敬业，热爱本职工作，才会坚持原则，实事求是，严于自律；才会把诚信原则贯穿于会计工作计量、记录、报告等反映和控制的过程。其次是加强培训学习，尤其是法制教育。进一步学习《会计法》、《注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德指导意见》等相关法律法规，消除认识上的差异，深感会计造假给社会经济带来的极大危害，树立依法理财的思想，提升会计诚信水平，维护行业职业形象。与此同时，强化会计业务培训，不断学习新知识，提高业务操作技能和管理水平。第三是典型引路。通过宣传和学习会计工作中的先进典型，树立正气，提高会计人员的职业荣誉感，营造高尚的道德风尚，增强诚信的自觉性。同时通过媒体曝光一些违法乱纪案例，教育大多数，提高免疫力。

五是由于使用会计软件产生的信息失真，只要购买、使用经过严格检测的正版软件，培训使用者减少使用中的失误操作，并强化监督，防止利用会计软件提供虚假信息。

参 考 文 献

1 薛祖云．会计信息市场与市场管制．暨南大学出版社，2002年10月

2 刘峰，贺建刚，吴波．信息披露：实话实说．中国财政经济出版社，2003年7月

3 项怀诚．会计职业道德．人民出版社，2003年3月

4 张俊民．会计监督．立信会计出版社，2000年3月

5 杨庆英．审计案例分析．首都经济贸易大学出版社，2001年7月

6 邵雪梅，朱艳．审计．东北财经大学出版社，1998年3月

7 张新民．企业财务报表分析．对外经济贸易大学出版社，2001年7月

8 乔世震．会计人生经验教训案例．人民出版社，2005年1月

9 杨雄胜．会计本质：全球性诚信危机背景下的新思考．中国会计学会．2002年会计学论文选，2003年10月，131～148

10 黄世忠，杜兴强，张胜芳．市场 政府与会计监督．中国会计学会．2002年会计学论文选，2003年10月，110～130

11 张建民，黄呈甫．从会计报表质量抽查看会计信息失真．财务与会计，2002年第三期

12 葛志兴．会计信息供求质量特征及其矛盾的协调思路．财务与会计，2000年第四期

13 徐阳升，杨健，朱红军，等．会计信息失真治理对策．中国财经报，2004年6月25日

14 史明俊．会计信息失真的成因及对策．财会研究，2002年第八期

15 王军华．会计造假与信用危机．经济师，2002年第八期

16 陈信元．我国会计信息环境的初步分析．会计研究，2000年第八期

17 中华人民共和国会计法讲话编写组．中华人民共和国会计法讲话．经济科学出版社，1999年12月