企业财务会计报告有关问题探讨

内容摘要

一、企业财务会计报告的基本概念及功能

（一）财务会计报告的基本概念

（二）企业财务会计报告的功能

二、现行企业财务会计报告的局限性

（一）无法满足信息使用者的不同需求

（二）预测性信息披露不足

（三）非财务信息披露不够

（四） 人为因素影响会计报告的真实性

（五）财务会计报表附注披露不足

三、使用者对现行财务报告的新需求

（一）编制预测财务报告

（二）在财务报告中适当合理的披露非财务信息

（三）对无形资产加以揭示

四、规范和完善企业财务会计报告的基本设想

（一）报告内容“实质重于形式”逐步强化和运用

（二）编制差别财务报告

（三）加强会计人员再行教育

（四）财务报告应着重披露各项软件资产及其收益

（五）采取不同部门通过交互式的系统参与报告的编制和生成方式

（六）企业负责人应对本企业财务报告的真实性和完整性负责

（七）财务报告发展趋势展望

1、财务报告目标明确化

2、财务报告内容科学合理化

3、财务报告的完整性将得到加强

五、结束语

参 考 文 献

内 容 摘 要

由国务院2001年颁布的《企业财务会计报告条例》，指导我国企业编制规范的、标准的财务会计报告，财务会计报告时反映企业的财务状况和经营成果的书面文件，是提供会计信息的主要载体，是会计核算的最终成果。年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表（主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注、财务情况说明书、这里主要谈会计报表。但是随着知识经济时代的到来现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的不足，因此国家在有关指导文件（如：《企业财务会计报告条例》）还要结合现实情况不断的补充，以便更好的指导财务会计报告，在这同时企业要维护《企业财务会计报告条例》本身的严肃性和权威性，才能保证企业财务会计报告的真实性和完整性，从而大大提高会计信息的质量。本论文主要描述企业财务会计报告的局限性并举说明，并描述使用者对现行财务报告的新需求以及对财务报告趋势展望。在贯彻2010年1月1日已施行的《企业财务会计报告条例》以来，如何规范企业财务会计报告，提高会计信息质量谈几点粗浅的认识，希望通过财务会计报告条例的指示公司信息披露逐步规范化和标准化，编制出内容丰富有价值的财务会计报告。

【关键词】：财务会计报告 局限性 发展趋势 完善

企业财务会计报告有关问题探讨

企业财务会计报告的基本概念及功能

（一）财务会计报告的基本概念

企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，其中会计报表是财务会计报告的主体和核心。会计报表是以日常会计核算资料为主要依据，按照一定的格式加以汇总整理，用来总括地反映企业财务状况经营成果和现金流量的文件。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书是为了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面资料。

（二）企业财务会计报告的功能

在现代企业中，财务报告是向投资者及其他利害关系人提供会计信息的文件。企业财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上，所以财务会计报告是企业经营者、股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源。近期我国的企业会计规范发生了巨大变化，其中最大的变化是从2007年起将陆续执行《企业会计准则》、《企业会计准则——应用指南》和现今颁布的新的《企业会计准则》。它意味着我国企业会计即将进入一个新的历史发展阶段——企业会计准则主导企业会计制度体系的历史发展阶段。但《企业财务会计报告条例》是于2001年颁布的，到现在无重大更改，这对于财务会计报告的指导还存在局限性。财务会计与财务报告总是要随着经济环境的变化而变化，随着用户需要的改变而改变的。未来财务报告如何发展，怎样建立满足信息使用者需求的财务报告体系，是一个值得探讨的问题。

现行企业财务会计报告的局限性

虽然现在又颁布了最新的《企业会计准则》（2006年），但就现实情况来说，企业财务报告还是存在很多局限性，我看过两家公司的财务报告，总结存在以下局限性：

（一）无法满足信息使用者的不同需求 

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了新需求，在知识经济下不仅要获取财务信息还要获取非财务信息。今天，人力资源管理、技术创新等信息活动已经成为企业成功的奥秘。我们的财务报告应对这些非财务信息给予同等的关注，这将使我们的报告不再是一张单调的“快照”，而是一盘生动的“录像”。

（二）预测性信息披露不足

现行财务报告建立在对过去的交易和事项进行分析、确认、记录和报告的基础之上，所有信息仅仅是对过去的总结和概括，信息使用者迫切要求提供建立在科学基础上的有关企业未来经济活动的预测性信息，这一点难以满足其需求。财务报告应更多地披露未来信息。我们的财务报告不应无视用户对未来信息的需求，否则我们的报告将无人问津。企业报告应披露的未来信息包括：一是前瞻性信息，如企业的未来计划，长远目标、企业将要面临的机遇和风险以及其他有助于预测、评估企业未来前景的信息（如将要推出的新产品等）；二是预测性信息，如企业管理当局对未来财务数据的预测。

（三）非财务信息披露不够

 目前财务报告基本上是以财务会计为基础编制的，而财务会计又以货币为计量基础，从而财务报告体系也就仅能揭示以货币量化的信息，而将发生于企业的与信息使用者决策关系密切的大量非货币化信息排除在财务报告体系之外。事实上，进行投资决策定量分析固然重要，但亦离不开定性分析这一基础。而进行定性分析所需的信息，决策者从现行财务报告体系是无法取得的。由于非财务信息都是自愿披露的，其可行性和规范性成为待解决的问题。如今，社会经济发展迅速，对于企业的销售渠道、材料的购进、企业的声誉、企业的人力资源信息等无法通过货币的形式在财务报告中列示，但这些信息对企业的财务状况会产生很大的影响。对于财务报表来说，大多是反映企业的有形资产，对于无形资产的信息列示得很少。企业信息是企业的生命，在某种程度上企业信息竞争意味着企业生死的竞争。因此，为了增加会计信息的决策有用性必定要重视企业非货币信息。在信息社会，重视知识、技术和人才等软件资本是企业成功的诀窍。技术、知识、人才等软甲资本将给企业带来难以估量的收益，而我们的财务会计却对此熟视无睹，仍然对有形资产和已实现的收益情有独钟。现行财务会计无视知识、技术、人才等软件资本在企业中的核心地位，使得其编制的资产负债表残缺不全，好比收入费用配比的垃圾箱。例如微软公司的资产负债表显示出微软就像是个小公司。而稳健惯例又驱使财务会计对潜城而巨大的未实现收益（软件资本的收益）只字不提或轻描淡写。

（四）人为因素影响会计报告的真实性

 会计信息失真现象较为严重，主要表现在个别企业在编制报表时，随意改变会计报告的结账日期，提前或推迟收入确认，人为操纵利润；个别企业随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法；有的企业领导为了局部或个人利益，授意、指使会计隐瞒实情、截留收入、乱摊成本，致使企业资产不实，账实不符、账表不符；有的企业多报或少报盈利，有的多报或少报亏损等，最终导致会计报告虚假，会计信息的严重失真。做假账、造假表，严重影响了企业的健康发展，破坏了社会主义市场经济秩序，造成了大量国有资产流失，削弱了国家经济法规的权威性，也给贪污腐化、行贿受贿等违法违纪行为和不良风气提供了温床。企业收入和利润虚增使企业出现大量亏损，损害了企业和广大职工的利益，长此以往，必然影响企业的生存和发展。

(五)财务会计报表附注披露不足

经过近百年的发展财务会计报告体系日臻完善，形成以资产负债表、利润表、现金流量表为主体以会计报表附注为补充的财务会计报告体系，遵循着特定的会计准则，具有综合性、规范性等优点。但是，随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的不足和局限性，附注内容有意延期披露，有的企业不是故意的，但也造成了信息滞后。主要原因是企业管理层及会计人员的素质有特提高，当时未能正确理解附注应披露哪些内容而造成事后披露。要充分发挥“披露”在财务报表中的作用。在财务报表附注中，应注意披露各种表外融资方式的特征和风险。在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变化的会计信息；另外，可以适当披露 “区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息，借以消除报表项目不确定，从而对会计信息使用者产生的误导。在其他财务报告中，着重披露企业经营活动的主要特征、经营活动重大的不确定性----存在的显著风险和报酬机会、企业的相对竞争优势和关于企业“软资产”(如人力资源)以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关于竞争对于或同行业其他相关企业的信息。

使用者对现行财务报告的新需求

（一）编制预测财务报告

随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标遂渐由委托责任观向决策有用观转变，同时未来财务报告目标也继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意编制财务预测报告。财务预测是指管理当局根据将来的经营环境以及将采取的行动来对企业财务状况经营和现金收支做出的预测。投资者的决策要依据对未来的预测，因此财务预测可以帮助它们更好地进行决策。财务预测信息即便不公开，但通过非正式渠道传播出去容易为少数投资者所利用，倘若企业按照规范的要求披露财务以预测信息则可防止出现这种局面。现在经营环境瞬息万变，投资者根据财务报表中的历史信息不足以预测企业的未来预测信息，一般可采用上年本年和下年三栏结构来编制预测资产负债表、预测损益表和预测现金流量表。

（二）在财务报告中适当合理的披露非财务信息

企业非财务信息主要用来反映企业生产经营活动对社会、自然以及相关环境所产生的效应，以便为投资和购买活动提供更完整的会计信息。这就要求企业财务报告不仅要及时提供资产负债表、损益表和现金流量表，还应及时提供反映企业经营社会边际成本及其变动状况的信息。因此，从严格意义上来说，完整的会计信息必须全面地、系统地反映企业经营过程所形成的一切财务性和非财务性信息。在非财务信息的披露内容方面，我国可以借鉴美国注册会计师协会（AICPA）1994年完成的《改进企业报告》。企业报告应提供五大类信息：第一类，财务与非财务信息（企业经营业绩信息），后者包括销售产品的价格和数量、市场份额、用户满意度、退货及积压情况、新产品开发及服务等；第二类，企业管理当局对财务与非财务信息的分析，主要说明财务状况、经营业绩变化的原因和发展趋势等；第三类，前瞻性信息，包括企业面临的机会与风险、企业管理部门的计划，将实际经营业绩与以前披露的计划与风险进行比较；第四类，有关股东、管理人员的信息，主要史就大股东、董事、管理人员、酬金等情况以及关联方交易进行说明；第五类，背景信息，包括企业的广泛目标和战略、企业经营业务、企业资产的范围与内容、企业的竞争对手，以及产业结构对企业的影响。作为一个企业，其所处的地域、行业、经营的业务范围、技术水平以及技术改造、市场上的经营份额、远期、近期发展目标、公司的资产结构、过去的盈利水平、主要竞争对手的状况等，都与财务信息用户判断企业的经营情况相关，这些信息也应该在财务报告中予以披露。在具体操作中，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。譬如，有关销售协议方面的信息由销售部门披露；有关社会责任履行方面的信息由公关部门协助会计部门披露。非财务信息披露方式可用文字或数表在招股说明书、会计报表附注、年度财务报告中披露。

（三）对无形资产加以揭示

与有形资产相比，无形资产有其特殊性质，用重置成本法对无形资产进行计价，便于在无形资产的使用过程中，正确观察和确认无形资产某一特定时点的价值。由于无形资产在使用过程中会发生比有形资产频繁和迅速得多的价值变动，使历史成本难以客观地反映无形资产特定时点的实际价值；此外，由于无形资产的垄断性，它不可能在异地的条件下，购置或自创功能完全相同的无形资产，所以，对其重置成本，应在历史成本的基础上，根据无形资产价值变化的影响因素与程度予以调整确定。具体而言，无形资产的重置成本为；重置成本=账面成本×（评估时物价指数/购置时物价指数）+新增投入﹣价值损失。其中，新增投入是指分布于企业重大技术改造过程中的物质投入和知识投入，价值损失是指由于技术进步以及设备更新、产品升级而造成无形资产的价值贬损。在实际操作中，这部分工作可由技术部门协助会计部门完成，并通过注册会计师审计方可对外披露。为全面反映企业的资源状况，客观评价企业的业绩，在资产负债表上应有人力资源的反映。可以考虑在资产负债表中就人力资源作为一个单独的项目予以列示。从人力资源的流动性及其在企业中的作用来看，可以将人力资源列示在长期投资与固定资产之间。为保持会计报表的平衡，相应地在所有者权益内设劳动者权益项目。会计等式由“资产=负债+所有者权益+劳动者权益”。在损益表上，将企业为使用人力资源而发生的不应资本化的费用及人力资源的摊销，作为“人力资源费用”单独列示，同时对管理费用项目作相应的调整。在现金流量表上，对人力资源的开发、利用而发生的收、支也应单独列示。

规范和完善企业财务会计报告的基本设想

著名会计学家迈克尔·查特菲尔德说：“会计的发展应是反应性的。”也就是说，会计应适应社会经济环境和信息需求的变化而有所发展。作为会计信息披露载体的财务报告也应该相应地与整个会计系统一起，在推动新世纪的信息发展中改进和完善自己。笔者依据国际财务报告体系发展趋势，并结合我国实际，提出了我国财务报告体系创新的对策取向，对改进企业财务报告体系提出了自己的设想。

（一）报告内容“实质重于形式”逐步强化和运用

报告内容“实质重于形式”的原则要逐步强化和运用，企业财务会计报告制度的基本特征应该是“实质重于形式”，具体来说是指要使会计资料如实反映其意欲反映的交易或事项，那就必须根据他们的经济实质，而不是只根据它们的法律形式进行反映和核算。因此，当交易或事项的经济实质和法律实质发生背离时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。

（二）编制差别财务报告

由于报告用户的信息需求和获取信息的途径或方式各不相同，某些特定使用者已不满足通用的财务报告了。就使用者而言，有的偏向于利用定量信息，有的偏向于定性信息；有的侧重于货币信息，有的侧重于非货币信息。通过差别报告，企业既可以满足不同程度和人员素质均较逊色，且在审计方法、手段、质量控制以及事务所的规模、资金和国际知名度等方面与国际会计公司也相距其远，这些都决定了我国的会计事务所竞争力低于国外的会计师事务所，必然受到强烈的冲击。

（三）加强会计人员再行教育

现行的企业财务会计报告的信息质量很大程度上取决于会计人员的业务素质，因为人为因素的不确定性，导致了财务信息的不确定性，现行的企业财务会计报告还有粉饰的成分存在，虽然会计人员提供单一准数字的报表，但是不同使用者根据自己需要对之进行的不同再分析，再加工，再粉饰，进一步降低了报告的可靠性。随着金融市场的逐步放开及企业风险的提高，衍生金融工具的使用将会逐渐增多，需要会计人员对衍生金融工具等特殊业务处理有所了解与掌握。

（四）财务报告应着重披露各项软件资产及其收益

信息社会，企业的发展动力来自于一流的人才和不断的技术创新，人才、知识、技术将成为企业的核心。因此，在财务报告应恰当地揭示各项软件资产及其潜在巨大的收益。这样，我们的财务报告就不再是一些附属品的简单罗列和眼前收益的粗糙摆设，它将是企业价值的合理再现。

（五）采取不同部门通过交互式的系统参与报告的编制和生成方式

人力资源部门可以参与人力资源信息的分析和披露，这种报告体系既能保证信息的多元化，也能保证信息的可靠性。财务会计报告的外部使用者也可以通过这种交互式的报告来获取信息，由于权限的设置，可以查询局域信息而不涉及到无关的冗余信息。不同部门也可以起到相互抑制和监督的作用。

（六）企业负责人应对本企业财务报告的真实性和完整性负责

从现实情况看，绝大多数会计造假提供假报表案件的主谋并不是会计人员，而是企业负责人。许多企业负责人或是出于业绩和政绩考虑，或是为了偷逃税款，成是为了获取资本金、信贷资金等目的，指使、授意、强令会计人员违法有关规定，对会计资料进行粉饰、包装，提供虚假的会计报告和会计信息。而会计人员作为企业的一员，在利益上与企业有着强烈的依附关系，在履行会计职能遇到企业负责人不正常干预时，常常进退两难，若不按企业领导的意图行事，就难保其经济利益，甚至会被解除会计职务。基于这种压力，会计人员为了避免麻烦，或是为了某种经济利益，常常违心地做假账，提供假报表。一旦出现问题，其余负责人往往会以自己不懂财务、不懂会计为由设法逃避法律责任。《企业财务会计报告条例》第三条规定：“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。”这便抓住了会计造假账提供假报表的源头，从根本上遏制了会计人员编制假的财务会计报告现象的蔓延。企业负责人是一个企业最高管理者，对本企业的会计工作及一切管理工作均应承担主要责任。企业负责人有责任通过有效的内部控制制度，依照《会计法》和《企业财务会计报告条例》做好本企业的会计工作并要求会计人员据实编制财务会计报告，保证提供真实、可靠的会计信息，为企业更好的投资和信贷决策提供依据。

（七）财务报告发展趋势展望

1、财务报告目标明确化

 财务报告的目标不是为了完成报告本身的规定和要求，而是要进一步锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，并真正使提供有关现金流量的数量、时间分布及其不确定性的信息这一目标成为可以操作的目标。

2、财务报告内容科学合理化

未来的财务会计报告内容将主要包含以下特征：一是坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值；二是在不放弃历史成本计价信息的同时，以公允价值计价的信息将大大丰富财务信息的内容并提高财务信息的相关性；三是企业无形资产和人力资源将成为未来财务报告的重心；四是突破会计主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联方信息；五是增加相对值信息，提高财务信息的可比性。

财务报告的完整性将得到加强

完整性在内容方面的主要体现，包括历史财务会计信息和当前财务会计信息，包括整体通用的财务会计信息也包括具有特殊性使命的信息。同时完整性还体现在时间上的及时性。企业的财务会计报告制度随着市场经济的不断发展和会计制度的不断变革与调整，在新时期也将赢来良好的发展潜质，未来的财务报告将在目的的明确化内容的科学合理化和报告本身的完整性方面不断取得新成就。

五、结束语

 对于未来企业财务会计报告可能的发展模式，理论界众说纷纭，但是透过新经济的时代特征，我们可以预见未来企业财务会计报告的大体发展趋势，这种趋势可以很好的解决目前存在的问题，突破传统的局限性，以适应新时代的需要。同时要沉着应对WTO给我国会计带来的挑战及充分利用其为我国会计带来的机遇，加快自身改革、发展、创新步伐，不断发展壮大自身的实力，增强国际竞争力。

参 考 文 献

魏明海，刘峰，施鲲翔 论会计透明度（J）会计研究，2001。

邓延芳，财务会计报告编制与分析，东北财经大学出版社，2005。

张新民，企业财务会计报告分析，清华大学出版社，2006。

白兆秀，财务会计，经济科学出版社，2006。

王淑萍，财务报告分析（修订版）清华大学出版社，2007。

林世恰，财务报告和分析，复旦大学出版社，2007。

陈少华，企业财务报告理论与实务研究，厦门大学出版社，2007。

陆竞红，论现行财务会计报告信息披露局限性及改进措施（J），华东经济管理，2008。