加强内部会计控制的思考

中文摘要及关键词…………………………………………………………………2

一、实施内部会计控制的必要性…………………………………………………3

(一)内部会计控制是保证国民经济正常运转的客观要求………………4

 (二) 加强内部会计控制是会计履行其基本职能的需要 ………………5

(三)内部会计控制是经济技术发展的客观要求…………………………5

二、内部会计控制的内容…………………………………………………………5

 (一)恰当授权………………………………………………………………5

 (二)职务分隔………………………………………………………………6

(三)正确性检验……………………………………………………………7

三、实施内部会计控制的关键及需要注意的几个问题…………………………8

(一)内部会计控制和内部管理控制并不是截然分开的…………………9

(二)内部会计控制应当渗透到公司治理结构和管理体系当中去………10

(三)要遵循实质重于形式和成本效益原则………………………………10

(四)强化内外监督，对内部会计控制的执行情况进行检查和评价并不断加以完善……………………………………………………………10

参考文献……………………………………………………………………………12

内 容 摘 要

内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。在我国，企业的内部会计控制随着经济的发展而发展，随着企业经营机制的完善而完善。《内部会计控制规范一基本规范(试行)》指出，企业的内部会计控制的目标为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、封育、文化等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果，构成了企业内部会计控制的基础和依据。企业内部会计控制内涵与外延的变化正是公司治理结构作用的结果。

本文对内部会计控制制度的发展、内容和实施内部会计控制的关键等问题进行分析后认为：在现代企业制度条件下，内部会计控制制度的内涵和外延都发生了极大的变化，建立和完善内部会计控制制度，是防止会计信息失真的重大举措。

关键词：内部 会计 控制 

加强内部会计控制的思考

内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，是在一定控制环境中，由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。在我国，企业的内部会计控制随着经济的发展而发展，随着企业经营机制的完善而完善。例如，在计划经济体制下，企业经营者缺乏自主权，内部会计控制不健全，内部会计控制的目标仅在于保证会计资料真实、保证企业资产安全完整；随着改革开放的不断深入，企业开始实行现代企业制度，企业内部会计控制制度不断完善，相应的法规不断出台，内部会计控制的目标扩展为三项基本目标，《内部会计控制规范一基本规范(试行)》指出，企业的内部会计控制的目标为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。企业内部会计控制依赖于企业现有的社会政治、经济、法律、封育、文化等因素，而公司治理结构正是这些宏观因素作用的结果，构成了企业内部会计控制的基础和依据。企业内部会计控制内涵与外延的变化正是公司治理结构作用的结果。

一、实施内部会计控制的必要性

建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求。公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制的核心。内部结构是由股东大会、董事会、监事会和经理组成，他们各负其责、协调运转、相互制衡，从而形成对企业进行内部控制的机制。这种内部治理结构和内部控制机制要求：董事会要维护出资人权益，对股东会负责，并对公司的发展目标和重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价，发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。传统的内部控制是上层权威制定公司政策，中层综合来自各层次的信息并指导监督和控制下层，低层人员处于被控制地位，他们应完全遵循公司政策和程序，这种控制机制难以发挥各级人员的积极性，随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部控制作为公司制机构的一种重要制度，就应包括公司的组织规划、任务和责任的委派，账户和报表的设计以及应用于以下各方面的措施和方法，即保护公司的资产；提高会计和其他业务资料及报告的真实性和完整性；推动和判断公司各方面活动的经营效率；传达管理方针，衡量其遵循情况。

 正确的金额，在适当的账户中，按经济业务发生的时期，提供经济业务的记录，对于货币资金、可上市的有价证券和其它极易引起差错和不轨行为的项目来说，迅速进行记录是个极其重要的问题。因为经济业务的原始记录一经做成，盗窃侵吞的风险就减少了。正确的经济业务记录是保证会计资料真实性的前提条件之一。为了保护资产的安全，接近资产的应只限于指定的人员。这种接近包括与资产实物的接触，以及通过所授予的权限去处理财产的使用和安排等非直接接近。限制与资产实物的接近，可采用科学的资产管理办法，如专人保管等。非直接的接近，可以通过职务的划分，明确规定的申请和授权程序来加以限制。

(二)职务分隔

 授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务，不能同时担任记账的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人，不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。良好的控制应是，一个人从客户处收取货款，而有另一个人在应收账款账簿中进行登记。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。在公司的经营活动中，有些活动的性质使记账与经营和保管职能自然而然地分隔开，如生产工人既无记账的训练，也没有从事记账工作的必要。但在另一些情况下，职能的区别是很难区分的。从事现金收支、借入和偿还贷款、扩大赊账、收取应收账款等资产管理方面的职能，对于掌管会计职能的人来说，并不是完全分隔得开的。所以只要有可能，应把这些不相容的职务进行分隔。在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与，这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。只要有关人员之间没有相互勾结，差错和不轨行为就很可能被发现。安排人员时应做到人尽其用，几个人同时从事一项经济业务，要利用各自的专长，而不应造成工作的重复。如交付一笔销售定货，会涉及到有人在销售部门取得定单，有人在信贷部门检验信贷批准情况，有人在仓库挑选货物，会计部门有人做出经济业务的记录，运输人员要检验发货项目的正确性，并准备发货。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成，不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施。

为了使所有有关人员可以了解内部控制制度，尤其是那些委派给各人的任务、职权和责任的界限以及所有的方针程序，都应明确地以书面形式进行阐述。如为了反映担任某职务的人应予履行的任务及权责，就应有一份工作说明书，以帮助职工熟悉新工作的要求。职工的上级要经常注意工作说明中有无故意、误解、疏忽而与规定的程序发生出入，必要之处应采取纠正的措施。管理当局的指令只有为职工所了解才能得到执行，而使人们了解的最有效的方法之一就是把指令准确地以书面方式加以阐述。为了保证同类项目的统一处理，就要对各种经济业务的会计处理方法加以说明，对有关事务还必须规定处理方针，如固定资产账户的资本支出的最低数额；采购部门无须经过上级部门批准就可发出定货单的最高数额；或工作一年可获得休假的日数。为了反映公司业务中的不同职能之间的相互关系，还必须有系统流程图。在电子数据处理系统中，尤须应用系统流程图来表示由人和机器所完成的不同功能。系统流程图对审计师评价内部会计控制也大有好处。

(三)正确性检验

 内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有：账户控制、复式记账控制、分批控制、定额备用制。

 使用控制账户是检验正确性的一种简单而有效的办法。如果材料的控制账户是根据一种资料进行登记的，而客户明细账是别的资料进行登记的，控制账户与明细账户一致，就可以用来证明这些资料是相互符合的。当然，不轨行为依然可能存在，因为在两种资料来源之间，还可能被串通舞弊。

 应用复式记账，每发生一笔经济业务均在两个或两个以上的账户中用相等的金额、相反的方向、全面地相互联系地进行记录。这样能全面地反映资产的来龙去脉和试算平衡。如在生产过程中，一项资产从一种形式转变为另一种形式，或从一个部门转移到另一个部门，采用借贷记账，便可记录一方承担了经济责任，另一方解除了经济责任。

 建立分批控制，是特别适用于电子数据控制系统的一种程序，同时也能有效地应用于许多其他方面。一批经济业务不论在任何时候进行记录，或者一堆数据不论以何种方式进行处理，都应对之建立控制数额。在经济业务已经过账或数据已经处理之后，反映其结果的账户和文件的合计数所发生的变动数，应与控制数额相同。如果产生的结果与分批控制数额不一致，必须确立差异原因，并作必要的改进。

 对于那些能接近现金、可转让资产、或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。因为即使是企业精心设计的内部控制制度，也会被个别人钻空子。因此公司管理当局不应认为有了制度就能使资产不被侵占盗用而毋需实行职工信用保险。实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿，而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。同时对职工实行休假和工作轮换，对大多数工作来说，每项职务都需要有一个以上受过训练的职工去担任。当固定职员休假时，总得有人去接替其具体工作，这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。如果每项工作都有几个甚至几十个职工受过训练，那么进行工作轮换就可清除有些人蓄谋侵占盗用的打算。因为他们知道，不久会有人接替这个工作岗位，其诡计将很可能被揭穿。职工进行轮换，也许不能最有效地利用职工的专长，这种轮换的成本，必须与因加强会计控制所可能取得的效益进行比较，在一般情况下，固定职工因休假而由别人替代其工作所花的成本，与采用较为有效的会计控制所获得的效益是基本相当的，替代人不仅有机会揭露固定职工在其工作中发生的差错和弊端，而且还有可能提出改进工作的新设想。

从实践．来看，我国会计控制的现状并不理想，虽然内部会计控制已内驻于公司治理结构和企业各个管理组织，与企业经营过程紧密结合，但由于控制的薄弱而导致企业失败的例子仍然很多，如郑州亚细亚集团、银广厦事件等。这些企业的失败虽然也有诸多因素的影响，但内部控制失败不失为一个重要原因。因此，单位在实施内部控制时必须注意以下几个反面：

 (一)内部会计控制和内部管理控制并不是截然分开的

美国注册会计师协会的审计程序委员会1958年发布了《审计程序公告第29号》，将内部控制划分为会计控制和管理控制。1992年美国反欺骗性财务报告委员会(COSO)对内部控制的定义是：一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理保证经营的效果性和效益性、财务报告的可信性、对有关法律和规章制度的遵循性。这个定义被美国注册会计师协会全面接受。COSO的内部控制定义和目的其实和我国《基本规范》对内部会计控制的定义和目标基本一致，因此，我们日常所说的加强单位内部会计控制其实也就是加强单位的内部控制，它包括了单位内部管理控制的内容。

 (二)内部会计控制应当渗透到公司治理结构和管理体系当中去

内部会计控制是和企业的经营过程结合在一起的，是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列控制措施，因此，它和公司的治理结构是密不可分的。公司治理结构是促使内部会计控制有效运行、功能有效发挥的前提和基础，是实行控制的制度环境，所以企业不能忽略“新三会”及经理班子对企业内部控制的终极管理权和全方位控制权。企业的管理者应对内部会计控制挡负起全责，而不应推脱给财务人员。《基本规范》也规定：单位负责人对本单位内部会计控制的建立、健全及有效实施负责。

(三)要遵循实质重于形式和成本效益原则

控制是为经营服务的，经营的目标之一就是利润最大化，而控制是需要成本付出的，因此“花费尽可能少的时间和费用”及“任何情况下都严格按章办事”都是不现实的，这就需要在非常情况下采取灵活措施。企业的控制体系应该和它的规模、组织结构、管理层的管理理念和经营风格相适应。有的企业有一整套完整的书面规章制度但并不认真执行，形同虚设；有的企业有些方面并无规章制度而员工却自觉遵守。所以控制的效果是不能光看表面规章制度，而必须从实质上去分析、评价，并且还要看它所耗费的资源是否小于它为企业创造的效益。

(四)强化内外监督，对内部会计控制的执行情况进行检查和评价并不断加以完善

由于内部会计控制受成本效益制约，不可能防止串通舞弊的发生等自身固有的局限性的影响，因此企业有必要加强对控制执行情况的检查和评价，对于执行得好的予以奖励，不好的予以惩罚，这样才能带动员工遵守制度的积极性；同时对制度的执行情况进行监督，以消除隐患，及时纠错防弊。最普遍的做法是加强内部审计和加大注册会计师对控制制度的审计力度。　会计人员是市场经济秩序的重要维护者。独立、公正、诚实地出具财务审计报告，保证会计资料的真实、可靠，是其基本的职业道德规范。离开公正诚信，会计信息就失去价值且危害社会。会计秩序混乱特别是会计人员造假，严重破坏社会信用，扰乱经济秩序。朱镕基总理在考察上海国家会计学院时指出，“不做假帐”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。这是加强财经法纪和监管工作的基础，也是当前整顿和规范市场经济秩序的迫切要求。根据新《会计法》的规定，监管机构对违法违纪会计机构和人员具有一系列监管和制裁手段，关键是要动真的。信用是本，无信不兴。只有加大对做假帐者的查处力度，才能把问题严重的中介机构淘汰出局，才能使公正尽责的中介机构尽快成长。只有这样，诚信公正的会计秩序才能建立起来。

有两点需要强调。其一，应加强立法及法律责任的研究。对内部控制进行审计，大大提高了企业管理当局及注册会计师的法律责任，有必要对这些法律责任进行深人全面的研究，建立一个明确的责任划分、衡量及惩罚标准。其二，应加强内部审计的行业自律。内部审计有较强大的行业自律组织，可以提高内部审计人员的素质，使内部审计人员可以迅速地获得内部控制的最新研究成果与理念，后续教育也使其不断地得到知识的补充和更新，使其成员有能力对企业内部控制进行审查并发表合理的意见与建议。此外，内部审计人员在内部控制报告书上签字，使其有动力、有责任提升企业内部控制品质。最后应重视内部会计控制制度的弹性建设，再好的制度都不可能是一成不变的，单位应根据公司规模、经营范围、企业文化等变化来不断调整、完善内部会计控制制度。

参考文献

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